如何解决住房公积金会计核算问题

如何解决住房公积金会计核算问题如何解决住房公积金会计核算问题 摘要：住房公积金会计核算不仅是住房公积金管理的一项重要 内容，也是住房公积金管理的一项重要基础工作，同时，还是准 确贯彻住房公积金管理条例的重要措施。随着住房公积金业 务和营运日益壮大，笔者认为住房公积金会计核算办法已经相对 滞后，不适应当前业务发展的需要，亟需进一步补充和完善。 关键词：住房公积金；会计核算；建议 自 1991 年我国实行住房公积金制度以来，国家先后出台了住 房公积金会计核算办法和住房公积金会计核算办法补充规定 等相关政策和规定，对会计科目设置、填制会计凭证、登记会计 账簿、编制会计报告等住房公积金会计核算业务做了明确的规范， 为住房公积金的会计核算工作提供了依据。通过住房公积金会计 核算的有关数据，可以使建设、财政、审计等监督部门正确、有 效的分析住房公积金的使用和管理情况，加强住房公积金监督， 保证住房公积金安全。但是，随着住房公积金业务的不断发展， 在住房公积金会计核算工作中出现许多新情况和新问题，亟需在 核算制度方面加以补充和完善。 一、住房公积金会计核算中存在的问题 (一)归集提取方面 按照住房公积金会计核算办法的规定，住房公积金科目的 贷方核算收到单位和职工个人缴存的住房公积金和按规定给职工 住房公积金账户进行年度结息情况，借方核算职工因购买、建造、 翻建自住房住房，偿还贷款本息等各种住房公积金提取情况。但 是随着住房公积金机构调整的到位，其所属分支机构内部的资金 （如职工在本行政区域内的调动）转移在会计核算中不能与正常 的归集和提取有所区别，不能准确真实反映当年的归集和提取情 况。 (二)业务收支方面 在现行住房公积金会计核算办法中规定，业务支出科目下 设三个明细科目，分别为住房公积金利息支出、住房公积金归集 手续费支出、委托贷款手续费支出。而在实际工作中，由于要购 买支票、办理电汇、支付网上银行等相关费用，使专户中产生了 一些工本费。这些费用产生后，财务人员要将银行已扣划的费用 再用现金的方式缴入相应的专用存款账户，在账务处理上也要做 相应的会计分录将这些扣划的款项进行冲减，需要财务人员时刻 关注，造成工作上的不便。 (三)应收应付利息方面 应收利息核算住房公积金运作过程中发生的各项应收未收利息， 如委托贷款发生的应收利息。根据住房公积金管理条例规定， 为实现“保值增值”目标，管理中心可将沉淀资金转存定期存款 和购买国债。而住房公积金会计核算办法中对定期存款和国 债的应收利息没有涉及，一些管理中心根据年末的实际情况来计 提应收利息，这样做不能真实反映当期收益情况，也不符合收入 与支出配比原则。应付利息核算住房公积金运作过程中发生的应 付未付利息，如计提的职工住房公积金账户计算。住房公积金结 算日为每年的 6 月 30 日，计息期间为上年的 7 月 1 日至本年的 6 月 30 日，而住房公积金会计核算年度为每年的 1 月 1 日至 12 月 31 日，由于会计核算年度与住房公积金结息年度不一致，导致一 些管理中心多提或少提以至于不提应付利息，造成当年的增值收 益不准确。 (四)贷款风险准备金方面 住房公积金财务管理补充规定第三条规定，建立住房公积 金风险准备金的比例，按不低于住房公积金增值收益 60%核定，或 不低于年度住房公积金贷款余额的 1%核定，从住房公积金增值收 益中分配。按不低于年度住房公积金贷款余额的 1%核定，表述不 清，有的管理中心按 1%提取，有的按照 2%提取，甚至有的按照 3% 提取，贷款风险准备金的提取比例远远高于商业银行，但对如何 使用和管理则缺乏相应的政策。2006 年，财政部制订了住房公 积金呆账核销管理暂行办法对住房公积金呆账做了详尽的规定， 但没有规定呆账核销的会计处理程序，现行的住房公积金会计 核算办法也没有对呆账核销做具体规范。 (五)增值收益分配方面 住房公积金增值收益是指住房公积金业务收入与业务支出的差 额。住房公积金增值收益的使用方向为：住房公积金贷款风险准 备金，用于住房公积金呆账、坏账的核销；上交财政的中心管理 费用，按使用计划从财政专户拨回，用于管理中心正常运行所需 要的经费；提取城市廉租住房建设资金，经住房公积金管理委员 会批准后，上交本级财政部门，由财政部门拨给廉租住房建设主 管部门，专项用于城市廉租住房建设。按住房公积金财务管理 办法规定：中心的管理费用是按规定测算经财政部门批准后， 作为增值收益分配的一部分，而不是作为费用在增值收益前列支， 提取时会计分录为借：增值收益分配，贷：专项应付款应付管 理经费。该做法不符合会计核算的收入、成本、费用、利润的分 类原则，管理经费在增值收益后分成，不能在增值收益表中体现 管理经费的提取数，不符合一般财务报表的设计规则，容易使财 务报表的外部使用者产生误解。 二、完善住房公积金会计核算办法的建议 1.针对住房公积金在内部转移时，借贷方不能准确反映归集和 提取情况，建议在住房公积金科目下增设内部转移明细科目，借 方反映内部转出款项，贷方反映内部转入款项。年末，在统计数 据时，就可以区分出内部转出和转入的款项，使住房公积金归集 和提取数据较为准确。 2.由于住房公积金购买支票、办理电汇、使用网上银行等产生 的费用金额较小，不会对现行的住房公积金资金的运作产生很大 影响，因此建议在住房公积金业务支出科目下增设银行结算工本 费明细科目，用于核算管理中心在办理住房公积金业务时，各受 托银行收取的相关费用。 3.定期存款和国家债券的应收利息的计提，应按照会计核算权 责发生制的原则，对于本期已经实现的收入和已经发生的费用， 无论款项是否已经在本期收付，都应作为本期的收入和费用处理。 因此住房公积金会计核算办法应明确规定，期末对于住房公 积金存款和国家债券当年的应收利息应该计提。并在应收利息科 目下增设明细科目“应收定期存款利息”和“应收国家债券利息” 。 年末计提时，借：应收利息-应收定期存款利息，贷：业务收入- 住房公积金存款利息收入；定期存款到期时，借：住房公积金存 款，贷：应收利息-应收定期存款利息，贷：业务收入-住房公积 金存款利息收入。国家债券亦同。 4.明确应付利息的预提方法。针对应付利息提取的随意性，应 该在住房公积金会计核算办法中明确规定，期末应计提当年 7 月 1 日至 12 月 31 日这一阶段的应付利息，计提的利息分为定期 利息和活期利息两部分，并列明分段计息的计算方式。根据多年 的工作经验，提供一种预提利息方法，仅供参考：上年结转应 付职工住房公积金利息=6 月 30 日结转利息后住房公积金余额月 利率6，当年归集的住房公积金应付利息=每月住房公积金净 增加额计息月数月利率。只有在住房公积金会计核算办法 中予以强调，才能有效避免应付利息提取的随意性，同时当年的 增值收益也会准确真实。 5.金融业的呆坏账准备金有三部分，坏账准备金、呆账准备金 和投资风险准备金。住房公积金管理中心的风险主要来自于个人 住房贷款，所以应参照金融业呆账准备金的提取方法，每年年末 按照个人住房贷款余额的一定比例进行差额提取。即住房公积金 管理中心每年年末贷款风险准备金的提取公式为：（年末住房公 积金个人住房贷款余额-年初住房公积金个人住房贷款余额）提 取比例。在住房公积金会计核算办法中应对贷款风险准备金 的提取方法、比例描述准确和明确规定，并列明提取方法。 6.改变管理经费计提方法，以充分保证管理中心业务正常运行 和发展需要的资金。可增设提取住房公积金管理经费和增值收益 净额两个科目，提取住房公积金管理经费核算中心本年度应提取 的管理经费，增值收益净额为扣除提取管理经费后的净收益。计 提管理经费的会计分录为借：提取住房公积金管理经费，贷：专 项应付款-应付管理经费；增值收益分配时的会计分录为借：增值 收益分配，贷：风险准备金、城市廉租住房建设补充资金；同时， 借：增值收益，贷：增值收益分配。 7.改变增值收益的分配方法和使用方向。增设住房公积金发展 资金和困难职工补助资金，并按规定的比例进行分配。住房公积 金发展资金用于管理中心改善服务窗口硬件设施、住房公积金业 务操作系统和安全防范措施所需要的资金；困难职工补助资金用 于解决缴存住房