小微企业所得税预缴申报年度申报如何操作

小微企业所得税预缴申报年度申报如何操 作 来源：福州国税 作者：吴晓岚 日期： 2014-06-04 为支持小型微利企业发展，近期出台 的国家税务总局关于扩大小型微利企业 减半征收企业所得税范围有关问题的公告 （国家税务总局公告 2014 年第 23 号，以 下简称 23 号）文件，进一步扩大了小型微 利企业年应纳税所得额减半征收的范围。 目前 2013 年度企业所得税申报期已近尾声， 2014 年第二季度企业所得税申报也即将开 始，但仍有一些小型微利企业没有申报享 受相关优惠政策。为帮助小微企业充分享 受国家税收优惠政策，促进小微企业发展， 我们提醒符合条件的小型微利企业：一是 尽快准备相关资料，到主管税务机关办税 服务厅补办理享受税收优惠的备案手续， 不要轻易放弃享受税收优惠的权利；二是 在办妥备案手续后，按照享受税收优惠的 数据填写 2013 年度企业所得税纳税申报表， 已经申报过的，可以到办税服务厅进行补 充申报；三是在 2014 年度的预缴申报中结 合上年和当年的实际情况申报享受相关优 惠政策。以下对小微企业的企业所得税优 惠政策及申报操作办法进行一个简要介绍， 以便企业更好地熟悉相关政策、程序，办 理好相关手续。 一、小型微利企业所得税优惠政策 （一）优惠的资格条件 中华人民共和国企业所得税法实施 条例第九十二条：符合条件的小型微利 企业，是指从事国家非限制和禁止行业， 并符合下列条件的企业：工业企业，年度 应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不 超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万 元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超 过 1000 万元。 （二）优惠税率 中华人民共和国企业所得税法第 二十八条：符合条件的小型微利企业，减 按 20%的税率征收企业所得税。 之后出台的财政部、国家税务总局 关于继续实施小型微利企业所得税优惠政 策的通知 （财税20114 号）和财政 部、国家税务总局关于小型微利企业所得 税优惠政策有关问题的通知 （财税 2011117 号）规定，自 2011 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，对年应纳税所得 额低于 6 万元（含 6 万元）的小型微利企 业，其所得减按 50%计入应纳税所得额， 再按 20%的税率缴纳企业所得税。也就是 说，符合特定条件的小型微利企业实际企 业所得税税负只为 10%。 近期出台的财政部、国家税务总局 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问 题的通知 （财税201434 号）和 23 号 文件，将小型微利企业的上述优惠政策执 行时间进一步延长至 2016 年 12 月 31 日； 同时扩大了优惠的范围：自 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日，无论是采取查帐 征收还是核定征收的企业符合规定的均可 以享受小型微利企业的优惠待遇；第三， 在此期间，对年应纳税所得额低于 10 万元 （含 10 万元）的小型微利企业，其所得减 按 50%计入应纳税所得额，再按 20%的税 率缴纳企业所得税；第四，政策将小型微 利企业优惠备案程序由原来的事先备案改 为事后备案。 （三）小微企业从业人数和资产总额 的统计口径 根据财政部、国家税务总局关于执 行企业所得税优惠政策若干问题的通知 （财税200969 号）第七条规定：实施 条例第九十二条第（一）项和第（二）项 所称从业人数，是指与企业建立劳动关系 的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人 数之和；从业人数和资产总额指标，按企 业全年月平均值确定，具体计算公式如下： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和 12 年度中间开业或者终止经营活动的， 以其实际经营期作为一个纳税年度确定上 述相关指标。 企业应按上述口径对照是否可以享受 相关税收优惠。 二、预缴申报和年度申报怎么操作 符合规定条件的小型微利企业，在预 缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按 照规定自行享受小型微利企业所得税优惠 政策。 （一）2014 年度预缴申报具体操作 1、按照实际利润额预缴的查帐征收的 小型微利企业预缴企业所得税时，按以下 规定执行：？ （1）按照实际利润额预缴方式 上一 纳税年度应纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元）的小型微利企业，预缴时累计实际 利润额不超过 10 万元的，享受的减免税额 为实际利润额的 15%.具体计算公式：减免 所得税额=实际利润额15%； 上一纳税年度应纳税所得额低于 10 万 元（含 10 万元）的小型微利企业，预缴时 累计实际利润额超过 10 万元、但不超过 30 万元的，以及上一纳税年度应纳税所得额 超过 10 万元、但不超过 30 万元的小型微 利企业，享受减免的所得税额为实际利润 额的 5%.具体计算公式：减免所得税额=实 际利润额5%； 上一纳税年度应纳税所得额低于 30 万 元（含 30 万元）的小型微利企业，预缴时 累计实际利润额超过 30 万元的，不得享受 优惠减免。 （2）按照上一纳税年度应纳税所得额 平均额预缴 上一纳税年度应纳税所得额低 于 10 万元（含 10 万元）的小型微利企业， 本年度预缴时享受减免的所得税额为本月 （季）应纳税所得额的 15%。具体计算公 式：减免所得税额=本月（季）应纳税所得 额15%； 上一纳税年度应纳税所得额超过 10 万 元但不超过 30 万元的小型微利企业，预缴 时享受减免的所得税额为本月（季）应纳 税所得额的 5%.具体计算公式：减免所得税 额=本月（季）应纳税所得额5%。 2、核定征收的小型微利企业预缴企业 所得税时，处理方法同按实际利润额预缴 的小型微利企业。 3、本年度新办的小型微利企业，在预 缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应 纳税所得额不超过 10 万元的，可以享受优 惠政策；超过 10 万元的，应停止享受其中 的减半征税政策。 未享受减半征税政策的小型微利企业 多预缴的企业所得税，可以在以后季（月） 度应预缴的税款中抵减。 （二）2013 年度汇算清缴申报 小型微利企业符合享受优惠政策条件， 但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统 一计算享受；如果预缴时享受了优惠政策， 但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按 规定补缴税款。 1、优惠备案程序 符合条件的小型微利企业采取事后备 案的方式申请享受税收优惠，在年度纳税 申报时，应向主管税务机关报送以下资料： 企业所得税税收优惠事项备案表 （一式 三份，可从本网站表单下载栏目下载） 、依 照国家统一会计制度的规定编报的资产 负债表 、企业职工名册、接受派遣工人数 及签订的劳务派遣合同、说明本企业所从 事行业，声明不属于国家产业结构调整 指导目录（2011 版） （国家发展和改革委 员会令第 9 号） 、 外商投资产业指导目录 等文件中的限制类和淘汰类项目。未按规 定备案的，纳税人不得享受小型微利企业 税收优惠。 2、年度申报表的填写规范 根据国家税务总局关于企业所得税 年度纳税申报口径问题的公告 （国家税务 总局公告 2011 年第 29 号）第一条的规定， 企业在办理 2013 年度汇算清缴申报时，纳 税人如果符合“年应纳税所得额低于 6 万 元（含 6 万元）的小型微利企业”认定条 件的，其所得与 15%计算的乘积，填入企 业所得税年度