天津商业保理公司会计核算办法（讨论稿）解读

天津市商业保理公司会计核算办法（讨论稿）解读 解读人：王晓亮 一级标题 目录 1 2 3 4 的 术语定义 科目设置 财务报表披露 一级标题 为了规范我市商业保理公司的会计核算，根据 中华人民共和国会计法 、 企业会计准则 和国家有关法律、法规，并结合商业保理公司的实际情况，特制定本办法。 目的 01 一级标题 融资保理 术语定义 是指商业保理公司以应收账款转让为前提，提供贸易 融资的 保理 02 非融资保理 是指商业保理公司不向债权人提供贸易融资，只提供应收账款 的 收 付结算及管理与催收、销售分户（分类）账管理、与本公司 业 务 相关的非商业性坏账担保、客户资信调查与评估、相关咨询 服 务 等的保理。 又称无追索权保理，指商业保理公司承担债务人付款风险的保理 。 如 债务人发生信用风险，商业保理公司不能向债权人追索已 发放 的 融资款，并应履行全部付款义务。 一级标题 回购保理 03 又称有追索权保理，指商业保理公司不承担为债权人提供信用 风 险 担保义务的保理。无论应收账款因何种原因不能收回，商业 保 理公司 都有权向债权人索回已付融资款项并拒付尚未收回的款项。 买断保理 术语定义 一级标题 04 科目设置 (一 )增设“ 1124应收保理款”一级科目 增设 ”1124 应收保理款 ” 一级科目，核算 公司开展融资 保 理 业务时，以不超过保理合同规定的 保理 比例支付给转让 人 的 款项，或开展非融资保理业务履行 担保 责任支付代偿的 款 项 。 在本科目下设置“回购保理业务本金” 、“买断保理 业务 本金 ”、“未确认买断保理收益”、“逾期未偿还保理款” 、 “ 非融资保理业务担保代偿款”等二级科目。 一级标题 融资保理业务 公司与客户发生回购保理业务的初始交易时 ： 05 借：应收保理款回购保理业务本金（按实际支付给债权人 的贸易融资款 贷：银行存款 应收账款到期日债务人支付货款时： 科目设置 借：银行存款 贷：应收保理款回购保理业务本金 应付账款（差额） 退还债权人应收账款与实际支付贸易融资款之间的差额时： 借：应付账款 贷：银行存款 一级标题 06 科目设置 融资保理业务 应收账款到期债务人未支付货款向债权人追索贸易融资款时： 借：银行存款 贷：应收保理款回购保理业务本金 应收账款到期日未收回保理款时，将未收回的保理款转入逾期： 借：应收保理款 贷：应收保理款回购保理业务本金 债务人偿还保理款时： 借：银行存款 贷：应收保理款 一级标题 07 融资保理业务 公司与客户发生买断保理业务的初始交易时： 借：应收保理款买断保理业务本金（按受让的应收账款金额） 贷：银行存款（按实际支付给债权人的贸易融资款） 应收保理款 买断保理收益） 应付账款（按应退还债权人金额） 实际收回保理款时： 借：银行存款 贷：应收保理款 同时： 借：应付账款（按退还债权人金额） 贷：银行存款 科目设置 一级标题 08 融资保理业务 应收账款到期日未收回保理款时，将未收回的保理款转入逾期： 借：应收保理款 贷：应收保理款买断保理业务本金 债务人偿还保理款时： 借：银行存款 贷：应收保理款 科目设置 一级标题 商业保理公司开展与本公司业务相关的非商业性坏账担保业务 ， 被 担保方通知保理公司履行担保责任支付代偿款时： 09 非融资保理业务 借：应收保理款 贷：银行存款 保理公司收回代偿款时： 借：银行存款 贷：应收保理款 科目设置 一级标题 在“应收账款”科目下设置“应收保理手续费”、“ 逾期 保 理手续费”、“应收保理服务费”、“逾期保理服务费 ” 等 明细科目，核算公司开展融资保理业务应收取和逾期 未 收取 的手续费以及开展非融资保理业务时应收取和逾期 未 收取 的服务费。 10 （二）在“应收账款”科目下设置“应收保理 手续费”、“逾期保理手续费”、“应收保理 服务费”、“逾期保理服务费”等明细科目 科目设置 一级标题 11 月末： 借：应收账款应收保理手续费（按照权责发生制计提应收的手续费或服务费） 贷：主营业务收入 或：主营业务收入 科目设置 或：应收账款应收保理服务费 公司每月收取手续费和服务费时： 借：银行存款 贷：应收账款应收保理手续费 或：应收账款应收保理服务费 一级标题 12 科目设置 保理客户逾期未支付保理手续费或服务费时： 借：应收账款 贷：应收账款应收保理手续费 或：应收账款应收保理服务费 或：应收账款 保理客户日后支付保理手续费或服务费时 借：银行存款 贷：应收账款 或：应收账款 一级标题 在“应收利息”科目下设置“应收保理利息”、“逾期保理利息”明细科目 在“应收利息”科目下设置“应收保理利息”、“逾期保理利息”明细 科目 ,核算 公司开展融资保理业务应收取和逾期未收取的利息。 13 科目设置 月末 借：应收利息应收保理利息（按照权责发生制计提应收的利息） 贷：主营业务收入 公司每月收取利息时： 借：银行存款 贷：应收利息应收保理利息 一级标题 14 科目设置 保理客户逾期未支付保理利息时： 借：应收利息 贷：应收利息应收保理利息 保理客户日后支付保理利息时： 借：银行存款 贷：应收利息 一级标题 15 科目设置 商业保理公司开展融资保理业务，应当对逾期 的应收保理款及其应收利息和手续费计提坏账准备。 期末，对逾期的应收保理款及其应收利息和手续费，按 照个别认定法或组合计提法计提坏账准备。 实际发生坏账损失时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 后期收回已转销的坏账时： 借：银行存款 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收保理款 或：应收利息 或：应收账款 一级标题 16 科目设置 在“主营业务收入”科目下设置“保理利息收入”、 “保理手续费收入”、“ 保理服务费收入”等二级科目 在“主营业务收入”科目下设置 “保理利息收入”、 “保理手续费收入”、“ 保理服务费收入”等二级科目， 核算保理公司因开展融资保理业务而确认的应收保理款 所实现的利息和手续费收入以及开展非融资保理业务而 确认的保理服务费收入。 一级标题 17 科目设置 回购保理业务，月末计提应收的利息和手续费： 同时： 借：应收利息应收保理利息 贷：主营业务收入 按合同约定预收利息或手续费时： 借：银行存款 贷：预收账款 借：应收账款应收保理手续费 贷：主营业务收入保理手续费收入 融资保理业务 月末按照权责发生制由“预收账款”科目结转“主营业务收入 “主营业务收入 目。 一级标题 18 科目设置 买断保理业务，月末按照“实际利率法”或“分期摊销法”确认损益时 ： 如果债务人提前还款，冲销按合同约定尚未确认的收益： 借：应收保理款 贷：主营业务收入保理利息收入 实际收取利息或手续费时，回购保理业务： 借：银行存款 贷：应收利息应收保理利息 借：应收保理款 贷：银行存款 实际收取利息或手续费时，买断保理业务： 或：其他应付款 应收账款应收保理手续费 借：银行存款 贷：应收保理款 一级标题 19 科目设置 月末 : 公司每月收取服务费时： 借：应收账款应收保理服务费（按照权责发生制计提应收的服务费） 贷：主营业务收入 按合同约定预收服务费时： 借：银行存款 贷：预收账款 借：银行存款 贷：应收账款应收保理服务费 月末按照权责发生制由“预收账款”科目结转“主营业务收入 目。 非融资保理业务 一级标题 20 科目设置 一般风险准备金的余额不低于风险资产期末余额的 风险 资产 （含担保余额）按企业的总资产减去现金、银行存款、 国 债 后的剩余资产总额确定。 计提时： 公司于每月末，摊销未到期责任准备金： 借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金 借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金 商业保理公司从事保理业务，应当计提一般风险准备金。 一级标题 21 财务报表披露 资产负债表 利润表 对于所发放保理款的确认应设应收保理款等项目进行单独列示。 各项目各项及收入、支出的具体内容应当按照 企业会计准则 规定的格式和要求进行设置和填报。 根据商业保理公司的业务性质，财务报告的列报与披 露可参照金融企业。 一级标题 22 财务报表披露 风险披露 台账登记 金融工具的风险披露主要涉及信用风险、流动性风险和市场风险，针对不同风险的特点，商业保理公司需要确定