出口退税培训(企业)

第一部分免抵退基础知识一、出口货物退（免）税的概念出口货物退（免）税是在国际贸易业务当中，对我国报关出口的货物退还其在国内生产环节和销售环节缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采取的并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。二、出口货物退（免）税的企业范围出口货物退（免）税管理办法（试行）（国税发200551号）第二条明确规定：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税。”三、出口退（免）税的货物范围（一）一般出口货物的退免税范围必须同时具备四个条件： 1、准予办理出口退免税的货物，必须是出口属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。（增值税专用发票、消费税缴款书、增值税纳税申报表） 2、出口货物必须是报关离境的货物（非贸易性质的出口货物，如捐赠品、不结汇的展品样品等不予退税） 。（报关单、代理出口货物证明） 3、必须是在财务上作销售处理的货物。（帐） 4、必须是收汇并核销的货物。（收汇核销单电子信息）跨境贸易人民币结算业务试点企业不用比对核销单信息。这些企业在进行免抵退税申报时，在备注栏填写“KJ”。补充：出口企业同时满足下列条件的，可以申请实行跨境贸易人民币结算试点企业，经批准后按照本办法办理出口退（免）税业务：1.财务会计制度健全，且未发生欠税的；2.办理出口货物退（免）税认定2年以上，且日常申报出口货物退（免）税正常、规范，能按税务机关要求保管出口退税档案资料；3.近二年未发现企业从事“四自三不见”等不规范业务；4.近二年未发生偷税、逃避追缴欠税、抗税、骗取出口退税等涉税违法行为；5.近二年未发现虚开发票（含农产品收购发票）和使用虚开的增值税专用发票申报出口退税等问题；6.评审期间未涉及有关税务违法案件检查；7税务机关规定的其他情形。四、出口货物退免税的税种和退税率 （一）退税税种。按照出口货物退免税管理办法的规定，出口货物退免税的税种为增值税和消费税。 （二）退税率。出口货物退税率指出口货物应退税额和退税计税依据的比率。*企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。我国现行出口增值税退税率现行的退税率分为17%、16%、15%、13%、9%、5%、0%七档。 17%：电子类、机电产品16%：服装、纺织品15%：经过加工的食品、罐头，玩具13%：钓具、海产品、塑料制品9%：橡胶制品、工具、木制品5%：农产品 （如苹果等）0%：一些出口不退税产品出口退税率的确定以出口货物报关单上注明的商品代码为依据五、企业出口货物退（免）税的计税依据（一）生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据1、一般贸易方式下生产企业自营和委托出口货物的免抵退税计税依据为出口货物离岸价格。（FOB）除了FOB价，报关单上还会出现另外两种价格即：CIF和C&FFOB=CIF-运费-保险费FOB=C&F-运费六、货物退（免）税的期限出口货物退（免）税的申报期限是指出口企业在货物报关出口并在财务上作销售处理后，申报办理出口退（免）税的时间要求。外贸企业可按月进行多批次申报，生产企业须在次月15日前申报。（生产企业需逐月在征期内申报）1、出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。如：某企业2011年1月15日出口一批货物，90天到期日是4月14日（1月17天，2月28天，3月31天，4月14天）必须在4月15日内申报，如果是1月17日出口，到期日是4月16日，在5月15日前申报就可以了。问题是4月份我们的纳税申报期延到4月20日，所以1月17日出口的这票单证就必须在4月份的申报期进行申报。也就是说1月20日以前的单证就必须在4月份的申报期进行申报。2、小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物，并于货物报关出口之日次月起四个月内的各申报期内（申报期为每月1-15日），按月办理出口货物免税核销申报。七、延期申报规定出口企业有下列情形之一的，属于特殊原因可在规定的期限内（90日）向税务机关提出书面申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准后， （可申请延期申报）1、出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的；2、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；3、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；4、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。5、其他书面合理理由。企业如果延期申报，必须在90天到期日的上一个申报期提出书面申请。八、核销单的规定我们现在与外管局联网，实行网上核销，企业报送退税资料时不用附纸质核销单。但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，出口退税审核系统比对核销单信息：1、纳税信用等级评定为C级或D级；2、未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；3、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；4、办理出口退（免）税登记不满一年的；5、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；6、有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。除此之外的其他企业不比对核销单信息，但必须在210天内核销，否则视同内销货物征税。九、加工贸易分为进料加工（退税）和来料加工（免税，耗用的国内原辅材料、水、电等进项税不得抵扣）生产企业办理进料加工业务的程序进料手册应于海关核发后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关进行手册备案。1、备案时需持进料加工贸易合同、海关核发的进料加工登记手册并填报生产企业进料加工登记申报表，向主管退税机关办理登记备案手续。2、生产企业进料加工贸易免税证明的出具。开展进料加工业务的生产企业根据当期进料加工复出口情况向退税机关申请出具生产企业进料加工贸易免税证明，参与当期的纳税申报。3、进料加工业务的核销。生产企业应在进料加工登记手册最后一笔出口业务在海关核销之后、进料加工登记手册被海关收缴之前，持手册原件及生产企业进料加工海关登记手册核销申请表到主管退税机关办理进料加工业务核销手续。主管退税机关根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具进料加工登记手册核销后的生产企业进料加工贸易免税证明，与当期出具的生产企业进料加工贸易免税证明一并参与计算。 也就是说在我们的申报程序进行手册核销时，先出具核销表，再生成免税证明，否则免税证明的数据不正确。再强调一点就是，如果海关在有效期内还没有进行核销，那也得先在出口申报程序中进行核销，否则超过三个月就要对其进行处罚。十、出口货物征税规定 ：（一）出口企业出口下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额和征收增值税。1、国家明确规定不予退（免）税的货物；2、未在规定期限内申报退（免）税的货物；3、虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关单证的货物；4、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；5、生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物。 6、从事进料加工贸易方式的生产企业未按规定申请办理“进料加工贸易申请表”的货物。 （二）视同内销如何提税1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计提销项税公式：销项税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）法定增值税税率2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计提销项税公式：应纳税额=(出口货物离岸价格外汇人民币牌价) （1+征收率）征收率对上述应计提销项税的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征的抵扣税额并已入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目。十一、出口退（免）税的其他规定（一）生产企业出口视同自产产品退(免)税规定实行“免、抵、退”税办法的生产企业出口的货物必须是自产产品和视同自产产品。对生产企业自营或委托出口的下述产品，可视同自产产品给予退（免）税。 （一）生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产产品办理退税。 1、与本企业生产的产品名称、性能相同； 2、使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标； 3、出口给进口本企业自产产品的外商；（二）生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。1、用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； 2、不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套的；（三）凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。 1、经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业； 2、集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；3、集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。（四）生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。1、必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；2、出口给本企业自产产品的外商；3、委托方执行的是生产企业财务会计制度；4、委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的视同自产产品,凡不超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关按照有关规定审核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关应按照有关规定从严管理，在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无误后,报经地市级国家税务局核准后办理免、抵、退税。 公式：视同自产比例=（视同自产产品出口额/总出口额-视同自产产品出口额）*100%（二）小型企业退(免)税规定对退税审核期为12个月的小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免抵退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税。根据我省实际情况，我省确定小型出口企业的标准定为200万元，即凡企业上一个纳税年度的内外销销售额之和在200万以下的为小型出口企业，其退税审核期为12个月。（三）新发生出口业务企业退(免)税规定退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免抵退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对应退税款，可在退税审核期期满后的当月一次性退给企业。注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型出口企业除外），经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。 第二部分 出口企业申请退（免）税的程序一、出口货物退（免）税认定管理（一）新办企业出口货物退（免）税认定管理出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订代理出口协议之日起三十日内如实填写出口货物退（免）税认定表，并持下列资料，向所在县（市、区）局出口退（免）税管理部门申请办理出口货物退（免）税认定。出口货物退（免）税认定表；有进出口经营资格的企业需提供对外贸易经营者备案登记表（原件及复印件）；无进出口经营资格的生产企业需提供与外(工)贸企业签定的委托代理出口协议（原件）；外商投资企业需提供中华人民共和国外商投资企业批准证书（原件及复印件）；主管海关核发的中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书（原件及复印件，无进出口经营权的生产企业不需提供）；国家工商行政管理部门核发的企业法人营业执照副本（原件及复印件）；主管征税的国税机关核发的税务登记证副本（原件及复印件）；一般纳税人资格证书（原件及复印件,小规模纳税人不需提供）；银行开户证明（原件及复印件）；税务机关要求的其他资料。（二）出口货物退（免）税认定变更出口企业认定内容发生变更的，应在有关单位批准变更之日起三十日内填写出口企业退（免）税认定变更表，并持下列资料，向所在县（市、区）局出口退（免）税管理部门申请办理出口货物退（免）税认定变更。出口企业退（免）税认定变更表；原出口货物退（免）税认定表；变更后的企业法人营业执照副本（原件及复印件）；变更后的国税税务登记证副本（原件及复印件）；变更后的对外贸易经营者备案登记表，外商投资企业提供变更后的中华人民共和国外商投资企业批准证书（原件及复印件）；海关代码变更的,提供变更后的自理报关单位注册登记证书（原件及复印件）；退税银行和账户变更的,提供开户银行开具的金融系统开户申请书（原件及复印件）；出口企业由小规模纳税人变更为一般纳税人的,提供一般纳税人资格证书（原件及复印件）；出口企业租赁经营地点发生变更的,提供新的租赁协议或合同(原件)。（三）出口货物退（免）税认定注销出口企业发生解散、破产、撤销等终止出口退（免）税事项的，应填写出口企业退（免）税认定注销申请表，并持下列资料，向所在县（市、区）局出口退（免）税管理部门申请办理出口货物退（免）税认定注销。原出口企业退（免）税认定表；出口企业退（免）税认定注销申请表；有关部门注销的批文（原件及复印件）。二、企业申报首先要在“出口退税网”下载出口企业出口申报系统，下载完成后，要在系统维护中录入企业的基本信息。（新企业的企业类型应为C；进料方式一律选择1，实耗法，不论你有没有进料加工业务）然后在向导中录入出口货物退（免）税明细表，最后生成出口货物退（免）税汇总表。（有进料加工业务的还要先进行手册登记，然后录入进口料件明细，生成免税证明。）三、帐务处理借：应收出口退税增值税应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本（征退税差额）贷：应交税费应交增值税（出口退税） 应交增值税（进项税额转出）退关退运的处理 生产企业货物在报关出口后发生退运的，应根据不同的情况做不同的会计处理。1、货物当月出口当月发生退关退运的或返修后不按原值出口的，均应冲减当月销售收入。借：应收外汇账款 红字 贷：产品销售收入 红字（对当月发生退关退运经返修后按