自考高级会计学

2007 年年 9 月，月，X 公司的生产经营出现资金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的公司的生产经营出现资金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的 一幢办公楼及购买的办公设备与一幢办公楼及购买的办公设备与 Y 公司的一项专利技术及其对公司的一项专利技术及其对 Z 公司的一项长期股权投资公司的一项长期股权投资 进行交换。截止交换日，进行交换。截止交换日，X 公司办公楼的建造成本为公司办公楼的建造成本为 900 000 元，办公设备的账目面值为元，办公设备的账目面值为 600 000 元，公允价值为元，公允价值为 620 000 元；元；Y 公司的专利技术的账目面值为公司的专利技术的账目面值为 400 000 元，长期股元，长期股 权投资的账目面值为权投资的账目面值为 600 000 元。由于正在建造的办公楼完工程度难以合理确定，元。由于正在建造的办公楼完工程度难以合理确定，Y 公司公司 的专利技术属于新开发的前沿技术，的专利技术属于新开发的前沿技术，Z 公司是非上市公司，因而公司是非上市公司，因而 X 公司正在建造的办公楼、公司正在建造的办公楼、 Y 公司的专利技术和对公司的专利技术和对 Z 公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y 公司另付公司另付 X 公司公司 300 000 元补价。假设该项目不涉及相关税费。元补价。假设该项目不涉及相关税费。 要求：分别编制要求：分别编制 X 公司和公司和 Y 公司与该项资产交换相关的会计分录。公司与该项资产交换相关的会计分录。 （本题（本题 15 分）分）P15 （1）X 公司：公司： 换入资产的总成本换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1 200 000（元）（元） ， 换入专利技术的入账金额换入专利技术的入账金额=1 200 000400 000（400 000+600 000） =480 000（元）（元） ， 换入长期股权投资的入账金额换入长期股权投资的入账金额=1 200 000600 000（400 000+600 000） =720 000（元）（元） 。 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 500 000 贷：在建工程贷：在建工程 900 000 固定资产固定资产 600 000 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 480 000 长期股权投资长期股权投资 720 000 银行存款银行存款 300 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 500 000 （2）Y 公司：公司： 换入资产的总成本换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1 300 000（元）（元） ， 换入办公楼的入账金额换入办公楼的入账金额=1 300 000900 000（900 000+600 000）=780 000（元）（元） ， 换入办公设备的入账金额换入办公设备的入账金额=1 300 000600 000（900 000+600 000）=520 000（元）（元） 。 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 780 000 固定资产固定资产办公设备办公设备 520 000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 400 000 长期股投资长期股投资 600 000 银行存款银行存款 300 000 2008 年年 1 月月 1 日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期为日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期为 3 年，设备价值为年，设备价值为 600 000，预计使用寿命，预计使用寿命 10 年。租赁合同规定，租赁开始日（年。租赁合同规定，租赁开始日（2008 年年 1 月月 1 日）乙公司向租赁日）乙公司向租赁 公司一次性预付租金公司一次性预付租金 90 000 元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金 90 000 元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金 120 000 元，第三年年末支付租金元，第三年年末支付租金 150 000 元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额 450 000 元，元， （假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金 逾期支付的情况）逾期支付的情况） 要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。 （本题（本题 15 分）分） P85 经营租赁业务。经营租赁业务。 （1 1）乙公司是承租公司）乙公司是承租公司 租金总额租金总额=90=90 000+90000+90 000+120000+120 000+150000+150 000=450000=450 000000（元），（元）， 每年分摊每年分摊=450=450 000/3=150000/3=150 00000（元）。（元）。 会计分录为：会计分录为： 2008 年年 1 月月 1 日日 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 9090 000000 贷：银行存款贷：银行存款 9090 000000 20081231 借：管理费用借：管理费用租赁费租赁费 150150 000000 贷：银行存款贷：银行存款 9090 000000 长期待摊费用长期待摊费用 6060 000000 20091231 借：管理费用借：管理费用租赁费租赁费 150150 000000 贷：银行存款贷：银行存款 120120 000000 长期待摊费用长期待摊费用 3030 000000 20101231 借：管理费用借：管理费用租赁费租赁费 150150 000000 贷：银行存款贷：银行存款 150150 000000 （2 2）租赁公司作为出租人，其会计分录为：）租赁公司作为出租人，其会计分录为： 2008 年年 1 月月 1 日日 借：银行存款借：银行存款 9090 000000 贷：其他应收款贷：其他应收款 9090 000000 20081231 借：银行存款借：银行存款 9090 000000 其他应收款其他应收款 6060 000000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入经营租赁收入经营租赁收入 150150 000000 20091231 借：银行存款借：银行存款 120120 000000 其他应收款其他应收款 3030 000000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入经营租赁收入经营租赁收入 150150 000000 20101231 借：银行存款借：银行存款 150150 000000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入经营租赁收入经营租赁收入 150150 000000 某期货交易所会员，预计一段时期后某金融工具的价格可能会上升。该会员在期货交易所某期货交易所会员，预计一段时期后某金融工具的价格可能会上升。该会员在期货交易所 买入为期买入为期 3 个月的期货合同个月的期货合同 10 份，每份份，每份 10 万元，按合同价格的万元，按合同价格的 5%交付初始保证金。在交付初始保证金。在 买入期货合同时按合同价款的买入期货合同时按合同价款的 1%交付了手续费。在以后期间，该金融产品期货的价格变交付了手续费。在以后期间，该金融产品期货的价格变 动情况如下：动情况如下： 在第一个价格变动日，期货价格在购买日价格基础上上升了在第一个价格变动日，期货价格在购买日价格基础上上升了 4%； 在第二个价格变动日，期货价格在购买日价格基础上又上升了在第二个价格变动日，期货价格在购买日价格基础上又上升了 2%； 在期货合同到期日，期货价格在第二个价格变动日的基础上下降了在期货合同到期日，期货价格在第二个价格变动日的基础上下降了 8%。 该会员在合同到期日按该日的交易价格卖出了期货合同平仓，按期货交易所的要求及时处该会员在合同到期日按该日的交易价格卖出了期货合同平仓，按期货交易所的要求及时处 理了保证金业务，并在期货合同到期日按理了保证金业务，并在期货合同到期日按 1%交付了手续费，收回保证金。交付了手续费，收回保证金。 要求：计算出该会员上述业务的期货交易利润，并作出上述业务的全部会计分录。要求：计算出该会员上述业务的期货交易利润，并作出上述业务的全部会计分录。 （本题（本题 15 分）分） P175 从题意可知，本题所述期货交易属于投机套利业务，期货价格变动直接计入期货损益。再从题意可知，本题所述期货交易属于投机套利业务，期货价格变动直接计入期货损益。再 就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。 （1）购进期货合同时的会计处理。购进期货合同时的会计处理。 1） 购入期货合同。购入期货合同。 购进期货合同金额购进期货合同金额=100 00010=1 000 000。 借：购进期货合同借：购进期货合同 1 000 000 贷：期货交易清算贷：期货交易清算 1 000 000 2 2） 按规定交付保证金和手续费。按规定交付保证金和手续费。 应交纳的保证金应交纳的保证金=1 000 0005%=50 000（元）（元） ， 应交纳的手续费应交纳的手续费=1 000 0001%=10 000（元）（元） 。 借：期货保证金借：期货保证金 50 000 期货损益期货损益 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 （2）第一个价格变动日。第一个价格变动日。 有利价格变动额有利价格变动额=1 000 0004%=40 000（元）（元） 。 借：期货保证金借：期货保证金 40 000 贷：期货损益贷：期货损益 40 000 （3）第二个价格变动日。第二个价格变动日。 有利价格变动额有利价格变动额=1 000 0002%=20 000（元）（元） 。 借：期货保证金借：期货保证金 20 000 贷：期货损益贷：期货损益 20 000 （4）期货合同到期日的价格变动。期货合同到期日的价格变动。 不利价格变动额不利价格变动额=（1 000 00040 00020 000）（8%）=84 800（元）（元） ， 期末应补交的保证金金额期末应补交的保证金金额=84 80040 00020 00024 800（元）（元） 。 借：期货损益借：期货损益 84 800 贷：期货保证金贷：期货保证金 84 800 借：期货保证金借：期货保证金 2800 贷：银行存款贷：银行存款 24 800 （5）期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。 6.卖出期货合同平仓。卖出期货合同平仓。 卖出期货合同合同金额卖出期货合同合同金额=（1 000 00040 00020 000）（18%）=975 200（元）（元） 。 借：期货交易清算借：期货交易清算 975 200 贷：卖出期货合同贷：卖出期货合同 975 200 借：卖出期货合同借：卖出期货合同 975 200 期货交易清算期货交易清算 24 800 贷：购进期货合同贷：购进期货合同 1 000 000 7.交付手续费。交付手续费。 交付手续费金额交付手续费金额=975 2001%=9 752（元）（元） 。 借：期货损益借：期货损益 9 752 贷：银行存款贷：银行存款 9 752 8.收回保证金。收回保证金。 收回保证金金额收回保证金金额=50 000（元）（元） 。 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：期货保证金贷：期货保证金 50 000 (6) 计算本会员期末交易利润额计算本会员期末交易利润额=10 00040 00020 00084 8009 752=44 552（元）（元） 。 南方公司在南方公司在 20 01 年年 1 月月 1 日以日以 6 400 万元的价格收购了乙公司万元的价格收购了乙公司 80%的股权。在购买日，的股权。在购买日， 乙公司可辨认净资产的公允价值为乙公司可辨认净资产的公允价值为 6 000 万元，没有负债和或有负债。因此，南方公司在万元，没有负债和或有负债。因此，南方公司在 购买日编制的合并资产负债表中确认商誉购买日编制的合并资产负债表中确认商誉 1 600 万元。万元。20 01 年年末，南方公司在编制合并年年末，南方公司在编制合并 财务报表时对合并商誉进行减值测试，将乙公司的所有资产认定为一个资产组。财务报表时对合并商誉进行减值测试，将乙公司的所有资产认定为一个资产组。 20 01 年年末，南方公司确定该资产组的可收回金额为年年末，南方公司确定该资产组的可收回金额为 5 800 万元，该资产组的可辨认净资万元，该资产组的可辨认净资 产在合并资产负债表上列报的账面价值为产在合并资产负债表上列报的账面价值为 5 400 万元。万元。 要求：根据以上资料计算确定合并财务报表中应确认的合并商誉的减值损失。要求：根据以上资料计算确定合并财务报表中应确认的合并商誉的减值损失。 （本题（本题 15 分）分） 201 年年 1 月月 1 日归属南方公司的商誉日归属南方公司的商誉=6 400-6 00080%=1 600（万元）（万元） ， 201 年年 1 月月 1 日归属少数股东的商誉日归属少数股东的商誉=(6 40080%-6 000) 20%=400（万元）（万元） ， 全部商誉全部商誉=1 600+400=2 000（万元）（万元） 。 201 年年 12 月月 31 日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值 =5 400+2 000=7 400400（万元）（万元） ， 包含全部商誉的资产组的减值损失包含全部商誉的资产组的减值损失=7 400-5 800=1 600（万元）（万元） ， 合并利润表上应确认的商誉减值损失合并利润表上应确认的商誉减值损失=1 60080%=1 280（万元）（万元） 。 20 08 年年 1 月月 1 日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款 800 万元收购了乙公司万元收购了乙公司 80%的股权（控股合并）的股权（控股合并） ，甲，甲 公司以前没有持有乙公司的股份，而且甲公司和乙公司的合并不属于同一控制下的企业合公司以前没有持有乙公司的股份，而且甲公司和乙公司的合并不属于同一控制下的企业合 并。假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。并。假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。20 08 年年 1 月月 1 日，甲公司与乙公司的资产负债表数据如下表所示。日，甲公司与乙公司的资产负债表数据如下表所示。 甲公司与乙公司的资产负债表甲公司与乙公司的资产负债表 20 08 年年 1 月月 1 日日 单位：万元单位：万元 项目项目甲公司账面价值甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值乙公司公允价值 货币资金货币资金600100100 交易性金融产资产交易性金融产资产400100100 应收账款应收账款400200200 存货存货400300320 长期股权投资长期股权投资80000 固定资产固定资产1 200400480 无形资产无形资产200 资产总计资产总计4 0001 1001 200 短期借款短期借款400200200 应付账款应付账款400100100 长期借款长期借款400 应付债券应付债券400100150 负债合计负债合计1 600400450 股本股本1 200400 资本公积资本公积300200 未分配利润未分配利润100100 所有者权益合计所有者权益合计2 400700 负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计4 0001 100 要求：按照我国现行会计准则的规定：要求：按照我国现行会计准则的规定： （1）编制）编制 20 08 年年 1 月月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 （2）编制）编制 20 08 年年 1 月月 1 日甲公司合并财务报表的抵销分录。日甲公司合并财务报表的抵销分录。 （本题（本题 20 分）分） P252 （1）编制）编制 208 年年 1 月月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。 该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本 800 万元作为万元作为 成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 （2）编制）编制 208 年年 1 月月 1 日甲公司合并财务报表的抵销分录。日甲公司合并财务报表的抵销分录。 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1 200-450=750（万元）（万元） ， 应在合并资产负债表上确认的商誉应在合并资产负债表上确认的商誉=80075080=200（万元）（万元） ， 应在合并资产负债表上确认的少数股东权益应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=75020=150（万元）（万元） 。 1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的 20确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。 借：股本借：股本普通股普通股 400 资本公积资本公积 200 未分配利润未分配利润 100 合并价差合并价差 250 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 800 少数股东权益少数股东权益 150 2）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。 借：存货借：存货 20 固定资产固定资产 80 商誉商誉 200 贷：应付债券贷：应付债券 50 合并价差合并价差 250 B 公司持有公司持有 A 公司公司 100%的股权，持有的股权，持有 C 公司公司 80%的股权。的股权。20 07 年年 1 月月 1 日日 A 公司以发公司以发 行股份的方式取得了行股份的方式取得了 B 公司原持有的公司原持有的 C 公司公司 80%的股权。的股权。A 公司发行的股票每股面值为公司发行的股票每股面值为 40 元，元，C 公司原股东持有的股票每股股面值为公司原股东持有的股票每股股面值为 20 元，元，A 公司以一股换两股，共发行股票公司以一股换两股，共发行股票 10 万股。在此次合并中，万股。在此次合并中，A 公司还以现金支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直公司还以现金支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直 接与合并相关的费用接与合并相关的费用 15 万元。万元。A 公司和公司和 C 公司在公司在 20 07 年年 1 月月 1 日的资产负债表数据如日的资产负债表数据如 下表所示。下表所示。 A 公司与公司与 C 公司的资产负债表数据公司的资产负债表数据 20 07 年年 1 月月 1 日日 单位：万元单位：万元 项目项目A 公司账面价值公司账面价值C 公司账面价值公司账面价值C 公司公允价值公司公允价值 货币资金货币资金840100100 交易性金融产资产交易性金融产资产400100100 应收账款应收账款400200200 存货存货400300400 长期股权投资长期股权投资5600 固定资产固定资产1 200400500 无形资产无形资产200100100 资产总计资产总计4 0001 2001 400 短期借款短期借款4005050 应付账款应付账款300150150 长期借款长期借款500100100 应付债券应付债券400200200 负债合计负债合计1 600500500 股本股本2 000400 资本公积资本公积100200 未分配利润未分配利润300100 所有者权益合计所有者权益合计2 400700 负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计4 0001 200 要求：按照我国现行会计准则的规定：要求：按照我国现行会计准则的规定： （1）编制）编制 20 07 年年 1 月月 1 日日 A 公司对公司对 C 公司长期股权投资的会计分录。公司长期股权投资的会计分录。 （2）编制）编制 20 07 年年 1 月月 1 日日 A 公司合并财务报表的抵销分录。公司合并财务报表的抵销分录。 （本题（本题 20 分）分） P253 （1 1）207207 年年 1 1 月月 1 1 日日 A A 公司对公司对 C C 公司长期股权投资的会计分录。公司长期股权投资的会计分录。 A 公司对公司对 C 公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。 该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以 A 公司占公司占 C 公司净资产账面价值的份公司净资产账面价值的份 额作为成本法下长期股权投资的入账金额。额作为成本法下长期股权投资的入账金额。 长期股权投资的入账金额长期股权投资的入账金额=（400+200+100）80=560（万元）（万元） ， 应贷记普通股股本的金额应贷记普通股股本的金额=1040=400（万元）（万元） ， 应贷记资本公积的金额应贷记资本公积的金额=560-400=160（万元）（万元） 。 207 年年 1 月月 1 日日 A 公司对公司对 C 公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同） ： 借：长期股权投资借：长期股权投资C 公司公司 560 贷：股本贷：股本普通股普通股 400 资本公积资本公积 160 （2 2）207207 年年 1 1 月月 1 1 日日 A A 公司合并财务报表的抵销分录。公司合并财务报表的抵销分录。 借：股本借：股本普通股普通股 400 资本公积资本公积 200 未分配利润未分配利润 100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C 公司公司 560 少数股东权益少数股东权益 140 简答题简答题 什么是资产组？资产组的认定应定考虑的因素有哪些？什么是资产组？资产组的认定应定考虑的因素有哪些？ P132-133 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产 或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。 认定资产组