xbrl在上市公司财务报告中的应用及改进(1)

XBRLXBRL 在上市公司财务报告中的应用及改在上市公司财务报告中的应用及改 进进(1)(1) 摘要：XBRL 是基于可扩展标识语言的结构，针对企业财务 报告的网络传输而发展的标记语言，主要是作为企业财务 信息、报表与分析资料等的网络传输格式的标准发布公司 财务报告和其他信息，从而使财务信息可以在不同的应用 软件平台和技术条件下实现交换。随着相关标准的逐步完 善，它已成为企业发布财务信息的一种好的选择。 关键词：XBRL 上市公司财务报告 一、XBRL 在我国上市公司财务报告中的应用与推广 从 XX 年 5 月开始，中国证监会已组织沪深证券交易所和相 关软件公司的人员对 XBRL 标准进行研究。XX 年按照企业 会计制度和上市公司信息披露系列准则的相关要求，依 据 XBRL21 规范和 FRTA 的相关规定并结合中国国情制定 了上市公司信息披露电子化规范 ，要求上市公司公告基 本信息分类信息；财务报表分类信息；公告非财务信息分 类信息；定期报告分类信息。从而提出了上市公司信息披 露制度体系中的基础应用标准，规定了上市公司信息披露 文件基于 XBRL 的电子文件的通用要求和基本原则。同年沪 市 50 家上市公司进行 XBRL 标准的年报摘要应用试点，成 功后将 XBRL 推广到 739 家上市公司 XX 年的一季度报告和 834 家上市公司中报摘要以及年报摘要和年报全文披露。XX 年试点公司范围和试点内容进一步扩展，要求所有的上市 公司报送 XX 年年报时，必须同时报送 XBRL 格式的年报全 文。 深交所也于 XX 年 1 月正式推出改版后的基于 XBRL 的“上 市公司定期报告制作系统” ，要求全部上市公司利用该系统 制作 XX 年年度报告。2 月开始抽取部分上市公司试点 “XBRL 应用示范”项目，在网站上展示自愿试点公司的 XBRL 年报实例文件。3 月正式发布了XBRL 应用示范 ，为 投资者提供了基于 XBRL 实例文件的 WEB 分析工具。从而使 使用者能够获取深市 39 家成份股指数上市公司最近 5 年的 财务数据和实例文件并将生成的信息通过友好的图形界面 直观展示，实现信息的生成、提取、分析、交换和共享。 XX 年 4 月上海证券交易所正式成为 XBRL 国际组织的会员， 这是我国首次以单位身份加入 XBRL 国际组织，此举有力地 推动了 XBRL 在中国的应用。5 月投资者可登陆官方网站在 线查询上证 180 指数样本股的 XBRL 年报全文数据。1O 月 20 日中国定期报告部分 XBRL 标准获得 XBRL 国际组织批准， 成为中国上市公司年报的正式标准。XX 年试点继续进行， 从现在的试点状况看预期价值良好，正在进行试点效果评 估和改进方案的研究。可以说，XBRL 已经成为对经济领域 影响深远的一项技术。 二、XBRL 对上市公司财务报告的积极效应分析 XBRL 作为 XML 标示语言在财务报告信息交换和提取领域的 一种应用，对财务信息供给方和需求方均具有一定的积极 效应： （一）对财务信息供给方而言，XBRL 确立了不同应用程序 之间进行数据交换的标准格式，无须按提供对象不同而编 制不同格式的财务报表，提高了财务报告的编制效率。 由于 XBRL 本身就是一种跨平台的纯文本的描述性语言，因 此数据交换也是跨平台的，XBRL 和特定会计标记使全球任 何地方的任何公司之间的商业信息在互联网上的交换更加 有效。因此，运用 XBRL 可以将不同财务软件的信息，统一 到 XBRL 系统，使得信息能在组织内部和外部方便地进行交 换，同时因为 XBRL 提供规范的报表格式，将公司财务报表 内的数据和表外说明进行语言统一，实现财务报表数据勾 稽关系的自动化处理，确立了不同应用程序之间进行数据 交换的标准格式。XBRL 主要由技术规格、分类标准、实例 文档、样式单组成。在分类标准中，除了由 XBRL 国际组织 定义的应用于总分类账层面的基本分类标准外，各国可根 据自己国家的 GAAP 制定相应的、分行业的分类标准，企业 依照分类标准再制定自己的实例文档。因为分类是通过实 例文档来申明的，实例文档本身采用 XML 格式而支持继承， 所以实例文档可以是扩展了的分类文档，并在自己的 XBRL 实例文档中得到引用，形成扩展后的分类标签。因此，企 业对发生的每一业务事件进行标记后，可以根据不同的 GAAP 实例文档，生成不同 GAAP 下的财务报告，也可以实现 不同 GAAP 下的财务报告的编制、转换与合并，无须按提供 对象不同而编制不同格式的财务报表。此外，在 XBRL 国际 组织制定的 XBRL 体系中，公司的内部报表被称为 XBRLGL， 其分类标准包含会计科目、总分类账、明细分类账、试算 表、账薄、交易记录、财务和非财务信息等等。公司的外 部报表被称为 XBRLFR。使用 XBRLGL 后，公司在每一个事件 发生之时加上相应的标识包括记录每一笔交易的时间、相 关人员、涉及的单据、供应商、销售商等数据信息，并进 行汇总，然后将汇总的会计记录联结至 XBRLFR，就能精确、 迅速完成财务报表的编制工作，除此之外附注和其他财务 报告中存在相互勾稽关系的数量部分也基本能实现自动编 制，提高了报表编制的效率。 （二）对信息需求方而言，XBRL 能够使信息需求方更方便 快捷的检索、选读和分析所需要的数据，为财务数据提供 更广泛的可比性。 XBRL 良好的开放式技术构架使任何财务信息链上的人都能 免费、自由地在不同的软件平台上获得、交换并分析财务 信息。因而增强了使用者在不同软件应用程序之间交换电 子信息的能力，使采用 XBRL 的所有与财务信息有关的使用 者均能得到好处。XBRL 的另一大优势就是保证了数据之间 上下文关系，也就是数据之间充分的线索。XBRLGL 和 XBRLFR 对接后，XBRL 通过自动分类、汇总、检索、传递 和列示自动生成财务报表，这称为 XBRL 的向上综合功能。 沿着原来的路径返回，XBRL 自然也具备了向下挖掘的能力 （“下钻”功能） ，XBRL 能够快速提供与使用者相关联的所 有财务信息并进行更为清晰的列报。因此使用 XBRL 标记的 财务报表，为数据比较分析提供了更广泛的可能性，财务 数据不仅可以进行纵向的跨越多年份的分析，还可以进行 横向的跨越多报表、多公司、多行业甚至多国家的比较。 例如借助信息使用者上海证券交易所推行的 XBRLPilotProject 能够按需获取上证 180 成分股指数上市 公司最近 4 年的财务数据和实例文档。深圳证券交易所不 仅提供资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表和股 本结构表等的原始数据，而且还提供 l1 个比率类指标近 5 年年报历史数据的对比，并能用折线图或柱状图等图形化 方式直观揭示公司财务状况走势。由此强化了使用者进行 更广泛的财务分析的能力并根据其决策模型加以再分析与 再利用。 作为新生事物 XBRL 在我国正处于推广的初期，还存在较大 的不足，如我国境内仅有一家 XBRLorg 机构的会员，与 XBRL 国际组织联系较少；国内缺乏 XBRL 标准的专家和权威； 上市公司信息披露电子化规范中，只定义了工业企业 的财务报表科目的分类信息；目前情况下上市公司不是直 接采用基于行业标准的报