《税务会计处理指南》课件ppt 03 消费税会计

第三章 消费税会计 一、会计账户的设置 应交税费应交消费税 借 方 贷 方 实际缴纳消费税 待扣消费税 应交消费税 余额：多交消费税 尚未缴纳消费税 应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加” 。 应交消费税 营业税金及附加 本年利润 二、对外直接销售应税消费品的会计处理 在销售确认时: 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销 项税额) 计提消费税金:借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 结转成本： 借：产品销售成本 贷：产成品 上缴税金时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 月末结转销售税金时：借：本年利润 贷：营业税金及附加 发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。 例1 某企业9月份销售乘用车15辆，汽缸容量为2 2升，出厂价150 000元辆，价外收取有关费用每11 000元辆。 应纳消费税 =(150 000+11 000)915217 350(元) 应纳增值税 =(150 000+11 000)1715410 550(元) 根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下： 销售实现时： 借：银行存款 2 825 550 贷：主营业务收入 2 415000 应交税费应交增值税(销项税额) 410 550 计提消费税时： 借：营业税金及附加 217 350 贷：应交税费应交消费税 217 350 上缴税金时： 借：应交税费应交增值税(已交税金) 410 550 应交消费税 217 350 贷：银行存款 603 750 例2 某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货 ，退回消费税14 800元。 作会计分录如下： 借：营业税金及附加 14 800 贷：应交税费应交消费税 14 800 借：银行存款 14 800 贷：应交税费应交消费税 14 800 三、应税消费品视同销售的会计处理 (一)企业以自产的应税消费品作为投资 投资时: 借：长期股权投资 贷：产成品、自制半成品、银行存款等 应交税费应交增值税 应交消费税 n 借:长期股权投资 n 贷:主营业务收入 n 应交税费应交增值税(销项税额) n 借：主营业务成本 n 贷：库存商品 n 借：营业税金及附加 n 贷：应交税费应交消费税 例3 某企业7月份以20辆乘用车(2.0升)向市出租汽车 公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为 150 000元，每辆车的实际成本为120 000元。 应交增税额=150 0001720=510 000(元) 应交消税额=150 000520=150 000(元) 作会计分录如下： 借：长期股权投资 2 400 000 贷：产成品 2 400 000 借：长期股权投资 660 000 贷：应交税费应交增值税 510 000 应交消费税 150 000 n借:长期股权投资 3 510 000 n 贷:主营业务收入 3 000 000 n 应交税费应交增值税(销项税额)510 000 n 借：主营业务成本 2 400 000 n 贷：库存商品 2 4000 n 借：营业税金及附加 150 000 n 贷：应交税费应交消费税 150 000 (二)企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿 债务的会计处理 换取生产资料和消费资料： 借：物资采购 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 抵偿债务：借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 支付代购手续费： 借：应付账款、物资采购 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 上述各项同时，按售价计算应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 结转销售成本。 例4 某白酒厂1月份用粮食白酒l0吨,抵偿胜利农场大米款50 000元.该粮食白酒每吨本月售价在48005200元之间浮动,平 均销售价格5000元吨。白酒成本每吨3000元。计算应交消费 税税额并作会计处理。 销项税额:500010（117%）17=7265(元) 粮食白酒的最高销售价格为5 200元吨。 应纳消费税=101 000l+5 200 l01.1720=18889(元) 借：应付账款胜利农场 50000 贷: 主营业务收入 42735 应交税费应交增值税(销项税额)7265 借：营业税金及附加 18889 贷：应交税费应交消费税 18889 借：应交税费应交消费税 18889 贷: 银行存款 18889 (三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计 处理 借：在建工程、营业外支出、销售费用等 贷：库存商品、自制半成品 应交税费应交消费税 例5某汽车制造厂将自产的一辆乘用车(3.0升)用于在建工 程,同类汽车销售价格为180 000元,该汽车成本110 000元 ，消费税税率12。计算应纳消费税和增值税，并作会计 分录如下： 应交增值税=180 00017=30 600(元) 应交消费税=180 00012=21 600(元) 借：在建工程 140 600 贷：库存商品 110 000 应交税费应交增值税(销项税额)30 600 借：在建工程 21 600 贷：应交税费应交消费税 21 600 例6某啤酒厂将自己生产的啤酒20吨发给职工作为福利 ，10吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒 每吨成本2000元，出厂价格2 600元吨。 计算应交消费税、增值税税额： 30吨220元吨=6 600(元) 2 6003017=13 260(元) 结转税金及成本时： 借：应付职工薪酬 53 240 销售费用 26 620 贷：应交税费应交消费税 6 600 应交增值税(销项税额)13 260 库存商品 60 000 实际缴纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 6 600 贷：银行存款 6 600 四、应税消费品包装物应交消费税的会计处理 (一)随同产品销售而不单独计价 应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。 (二)随同产品销售而单独计价 因为其收入记入“ 其 他业务收入”账户 ， 其应纳消费税则应记入 “其他业务成本”账户 。 例7某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计 价，收取包装费700元(不含税)。计算应纳增 值税和消费税税额并作会计分录如下： 包装物应交的消费税税额=70025=175(元) 包装物应交的增值税税额=70017=119(元) 借：应收账款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费应交增值税(销项税额)119 借：其他业务成本 175 贷：应交税费应交消费税 175 (三)出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金 例8某企业销售化妆品，出借包装物收取押金1 500 元，包装物逾期未还，没收押金。 计算增值税和消费税： 应纳增值税=1 500（1+17%）17=217.95(元) 应纳消费税=1500（1+17%）30=384.62(元) 借：其他应付款 1 500 贷：其他业务收入 1285.05 应交税费应交增值税（销项税额）217.95 借：其他业务成本 384.62 贷：应交税费应交消费税 384.62 (四)包装物已作价随同产品销售,另外又加收押金, 逾期未收回而没收押金 例9某企业销售木制一次性筷子一批，包装物不单 独计价，在销售价款之外，另加收押金800元，包 装物逾期未收回。 应交增值税=800(1+17)17%=116.24(元) 应交消费税=800(1+17)5%=34.19(元) 借：其他应付款 800 贷：营业外收入 649.57 应交税费应交消费税 34.19 应交增值税 116.24 五、委托加工应税消费品的会计处理 (一)委托方的会计处理 1收回后直接用于销售的。 借：委托加工物资、生产成本、自制半成品 贷：应付账款、银行存款 例10某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为 一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55 000元，A厂收取加 工费20 000元，增值税3 400元。计算A厂应代扣代 缴消费税并作会计分录如下： 发出材料时： 借：委托加工物资 55 000 贷：原材料 55 000 支付加工费时： 借：委托加工物资 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400 支付代扣代缴消费税时： 代扣消费税=(55 000+20 000)(130)30 =32143(元) 借：委托加工物资 32 143 贷：银行存款 32 143 加工烟丝入库时： 借：库存商品 107 143 贷：委托加工物资 107 143 产品销售时，不再缴纳消费税。 2收回后连续生产应税消费品的 以上例资料，假定委托加工后的烟丝，尚需再 加工成卷烟，则作会计分录如下： n发出材料、支付加工费时：会计分录同前。 n支付代扣消费税时： 借：待扣税金待扣消费税 32 143 贷：银行存款 32 143 n加工烟丝入库时： 借：库存商品 75 000 贷：委托加工物资 75 000 例11上述加工烟丝经过再加工后为卷烟对外销售。 假设当月销售3个标准箱，每标准条调拨价格60元， 期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2 580 元,期 末库存委托加工应税烟丝已纳税额19 880元. 作会计分录如下： 取得收入时： 借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入 (250603)=45 000 应交税费应交增值税(销项税额)7 650 计提消费税时： 应纳消费税税额=1503 +4500045=20 700(元 ) 借： 营业税金及附加 20 700 贷：应交税费应交消费税 20 700 当月准予抵扣的消费税=2 5803214319 880 =14 843(元) 借：应交税费应交消费税 14 843 贷：待扣税金待扣消费税 14 843 当月实际上交消费税时： 借：应交税费应交消费税 5 857 贷：银行存款 5 857 (二)受托方的会计处理 设上例，消费税率为30，则： 组成计税价格=(55 00020 000)(130) =107 143(元) 应纳消费税税额=107 14330=32 143(元) A厂作会计分录如下： 收加工费时： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 收取代扣代缴消费税时： 借：银行存款 32 143 贷：应交税费应代交消费税 32 143 上交代扣税金时： 借：应交税费应代交消费税 32 143 贷：银行存款 32 143 六、进口应税消费品的会计处理 由于进口货物海关交税，与提货联系在一起，即交税后 才能提货。为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税 费”帐户，直接贷记“银行存款”帐户。 【例12】某企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40 000，关税税率假定为20，增值税税率为17；假定当日汇 率为USD100=￥800。 组成计税价=(40000+4000020%)(1-30%) 8 = 548 571（元） 应纳关税=40 00020%8=64 000（元） 应纳消费税=548 57130%=164 571（元） 应纳增值税=548 57117%=93 257（元） 借：物资采购 548 571 应交税费应交增值税（进项税额） 93 257 贷：应付帐款供货商 320 000 银行存款 321 828 七、金银首饰、钻石首饰零售业务会计处理 (一)自购自销 1、销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税: 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2、金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物 是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额计 缴消费税。 3、随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费 税，均与主营业务收入和主营业务税金及附加一起计算和 处理； 4、随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业 务收人”账户，其应交消费税(税率同商品)借记“其他业 务成本”账户。 例13某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准 经营金银首饰的企业.8月份实现以下销售业务 (1)销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰 单位金项链一批，销售额为2 648 000元； (2)销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首 饰单位金首饰一批，销售额为l 845 000元； (3)门市零售金银首饰销售额3 415 800元； (4)销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为 314 500元，未并入金银首饰销售额内，作为其他 业务收入； (5)采取以旧换新方式销售金银首饰,换出金银首饰按 同类品种销售价计算为1 644 000元,收回旧金银首 饰作价916 000元,实收回金额为728 000元 该商品8月份应交消费税、增值税如下： （1）消费税税额。 零售首饰应纳消费税=(1 845 000+3 415 800 +728 000)1175255 931.62(元) 包装物应纳消费税=314 5001.175 =13 440.17(元) (2)增值税销项税额。 首饰销项税额=(2 648000+1 845 000+3 415 800 +728 000)1.1717=1 254 919.60(元) 包装物销项税额=314 5001.1717 =45 696.58(元) 会计分录如下： 金银首饰销售(批发、零售、以旧换新)时： 借：银行存款 8 636 799.80 材料物资(换回旧金银首饰金额) 916 000.00 贷：主营业务收入(批发) 2 263 247.80 主营业务收入(零售) 6 034 632.40 应交税费应交增值税(销项税额) 1 254 919.60 计提金银首饰消费税(不计算附加税)时， 借：营业税金及附加 255 931.62 贷：应交税费