wto与税收法律制度的完善(1)

WTOWTO 与税收法律制度的完善与税收法律制度的完善(1)(1) 内容提要： 加入 WTO 标志着我国正逐步融入经济全球化，这对我 国社会生活的各个方面将产生积极而深远的影响，也势必 对我国税收法律制度建设产生影响。我国现行税收法律制 度与我国加入 WTO，遵从和适用 WTO 规则，进一步扩大开放， 适应世界经济一体化的需要，与科学、严谨、简明、规范、 权威的现代化税收法律制度的要求，尚存在一定差距。中 国已于 XX 年 12 月 11 日正式成为世贸组织成员，进入 WTO 后中国从经济全球化中获得一定的经济利益，但是中国必 须为满足 WTO 的基本原则而承担一部分机会成本。调整现 行的税收政策以符合世界贸易组织各成员国的要求是我国 必须的选择，对我国经济社会生活各方面带来的影响都将 是难以估量的。同时，在高度国际化、复杂化和多变性的 社会经济环境中，我国的税收法律制度也要做出相应调整 和改革，以适应发展的总体要求。本文通过 WTO 对税收法 律制度完善的客观要求及我国现行税收法律制度不适应性 分析，提出了应对 WTO 完善税收法律制度的措施和建议。 目前，我国税收法制建设取得了明显的成效，初步建 立了具有中国特色的税收法律框架，为税收逐步适应社会 主义市场经济的发展发挥了重要作用。但我国现行税收法 律制度与我国加入 WTO，遵从和适用 WTO 规则，进一步扩大 开放，适应世界经济一体化的需要，与的现代化税收法律 制度的要求，尚存在一定差距。世贸组织的核心是WTO 协 议 ，是涵盖范围广泛的法律文本。从法律角度来看，加入 WTO，即意味着参加者可以享有 WTO 规定的各项权利，也意 味着参加者必须履行 WTO 规定的各项基本义务和严格遵守 各自的“入世”承诺，其本质是契约，WTO 协议规定了成员 国之间从事贸易的一般原则和共同准则，不但对于规范贸 易活动有重要的作用，而且影响甚至制约着我国加入 WTO 后现行税收法律的进一步完善和修订。 一、WTO 对税收法律制度完善的客观要求 中国已于 XX 年 12 月 11 日正式成为世贸组织成员，进入 WTO 后中国从经济全球化中获得一定的经济利益，但是中国 必须为满足 WTO 的基本原则而承担一部分机会成本。调整 现行的税收政策以符合世界贸易组织各成员国的要求是我 国必须的选择，对我国经济社会生活各方面带来的影响都 将是难以估量的。同时，在高度国际化、复杂化和多变性 的社会经济环境中，我国的税收法律制度也要做出相应调 整和改革，以适应发展的总体要求。税务部门面对的征管 对象日趋复杂，对跨国经营活动的税收管理更加重要，网 络贸易、电子商务经济活动，对我们都是全新的事物，我 们必须按照国际惯例，并参照先进国家和地区的做法，在 优化税制、简化程序、便于征管、优化服务上深化改革， 加大依法行政的透明度和依法治税的力度，为我国经济参 与国际竞争创造良好的税收环境。WTO 协议不但规定了成员 国之间从事贸易的总体规则和要求，而且还规定成员国之 间从事贸易的一般原则和共同准则，其中的有些原则和准 则不但对于规范贸易活动有着重要的作用，而且影响甚至 制约着我国加入 WTO 后对现行税收法律的修订和调整，这 些原则主要有以下几个方面： （一）最惠国待遇原则 根据 WTO 协议，各国一般不得在其贸易伙伴之间造成歧视。 给予某一国的一项优惠，也必须给予其他所有 WTO 成员国。 这个原则非常重要，因而成为和与贸易相关的知识产权协 议的重点条款。尽管它在每个协议中的表达和处理方法略 有不同，但它覆盖了 WTO 所管辖的全部 3 个主要贸易领域， 因而它就成为 WTO 的第一个基本原则。 （二）国民待遇原则 根据 WTO 协议，各国应该对进口产品和国内产品平等对待， 至少是在外国产品进入本国市场以后，这就是著名的国民 待遇原则。它是外国商品与进口国国内商品处于平等待遇 的原则 （三）透明度原则 WTO 协议规定，缔约方有效实施的有关关税及其他有关税费， 有关进口贸易措施的法令、条例和普遍采用的司法判例以 及行政决定，缔约方之间签署的贸易协定等都必须公布。 这就是著名的透明度原则。这一原则最初仅适用于货物贸 易，但在 1995 年，关税与贸易总协定（GATT） ，延续并扩 展到 WTO 成立后，其适用范围也扩大到服务贸易和与贸易 有关的知识产权方面。 为了贯彻上述原则，保证 WTO 协定得到全面和有效的 执行，维护各成员国之间正常的贸易往来，WTO 还制定了两 个机制，对执行该组织协定的情况进行监督和制约，这两 个机制就是贸易政策审议机制和贸易争端解决机制。贸易 政策审议机制是为了保证各成员国的贸易政策的透明度而 专门制定的一项制度，是世界贸易组织总理事会的一项重 要工作。由于这种各“成员国间相互审议” ，一方面使外界 能够理解一国的政策和情况，另一方面又为受审议的国家 提供了对其在贸易体制中的表现的反馈意见，因而各成员 国对此都非常重视。贸易争端解决机制是多边贸易体制的 主要支柱。它以平等、迅速、有效、双方可接受为原则， 以明确定义的规则为基础，强调法律和公平，并使多边贸 易体制更安全和可预见。WTO 成员国同意，如果他们认为其 他成员国正在违反贸易规则，他们将使用多边贸易体制的 争端解决机制来解决这一问题，而不是采取单边行动。这 样，争端解决机制就是一个非常有效的措施或制度，它对 于减少单边行动，保护公平贸易，特别是对于维护弱小国 家的利益起到了十分重要的作用。 从上述 WTO 的三个原则和两个机制可以看出，我国加入 WTO 后，就必须在 WTO 协定的范围内从事国际间的贸易活动， 这对我国的税收法律制度体系必将产生极大的冲击和影响， 积极应对进一步完善我国税收法律制度成为客观必然。 二、我国现行税收法律制度不适应性分析 市场经济是法制经济，加入 WTO 后，迫切要求政府行为必 须是法制、效率、公平、公正的。改革开放以来，我国税 收法制和税收执法得到了不断完善并取得长足进步，但与 WTO 的规则要求仍有不小的差距。为了适应WTO 协议对 成员国的要求，落实中国加入世贸组织的议定书的承 诺，近几年来，全国人大及其常委会加快了修改法律的进 程，现已修改了包括税收征收管理法等近 10 部法律； 国务院也修订或制定了包括中外合资经营企业法实施条 例等近 20 件行政法规；国务院各有关部委也已清理修改 了约 2300 份相关的法规、文件，并将进一步完善涉外经济 政策和法律法规体系。但作为