abc公司审计失败案例分析(1)

ABCABC 公司审计失败案例分析公司审计失败案例分析(1)(1) 甲会计师事务所接受 ABC 公司委托，对 ABC 公司进行了上 市审计和 XX 年度的会计报表审计。甲会计师事务所委派具 有证券业务资格的注册会计师张三和李四负责该项目，出 具了标准无保留意见审计报告，ABC 公司于 XX 年在证券交 易所成功上市。 一、关于 ABC 公司审计业务概况 1.审计业务的约定与审计时间安排 1999 年 1 月初，甲会计师事务所与 ABC 公司之母公司 正式签订审计业务约定书 ，甲会计师事务所被聘为 ABC 公司上市审计的会计师事务所，负责审计 ABC 公司 1997 年 度、1998 年度、1999 年度和 XX 年 1 至 3 月份的会计报表。 据了解，甲会计师事务所的主审注册会计师张三在 1998 年底就曾与 ABC 公司进行了接触，并了解了与审计相 关的基本情况，双方已基本达成协议，确定由甲会计师事 务所为 ABC 公司上市审计的注册会计师。张三和李四于 99 年初就已开始介入 ABC 公司上市审计的前期工作。这期间， 该所分管合伙人王五也曾参加过 ABC 公司召开的中介机构 协调会。第一阶段审计时间是 1999 年 1 月中旬至 2 月中旬， 3 月上旬结束整理工作并出具审计报告；第二阶段审计时间 是 XX 年 1 至 6 月份，7 月份出具审计报告；而 XX 年度会计 报表审计的外勤时间为 XX 年某月 3 日至 12 日。 2.审计人员的配置与项目管理 甲会计师事务所安排参与 ABC 公司外勤审计的专业人 员有六名。其中张三是该项目负责人，具有证券业务资格 的注册会计师，具备上市公司审计执业资格，而作为外勤 负责人的李四则只是具有中国注册会计师资格，没有上市 公司审计执业资格。甲会计师事务所首席合伙人统筹该项 目，但不具备相应执业资格和相应的专业胜任能力，因此， 对该项目的审计判断和风险把握在很大的程度上依赖于张 三和李四。 公司被定性为欺诈发行上市 XX 年底，中国证监会对 ABC 公司利润虚假问题立案调 查。XX 年，全国人大常委会证券法执法检查组关于 检查实施情况的报告中，将 ABC 公司的问题定性为“欺 诈发行上市” 。根据某证券报的报道，中国证监会新闻发言 人就 ABC 股份有限公司利润虚假问题发表谈话时表示，对 ABC 公司及相关中介机构涉嫌犯罪的有关责任人员，中国证 监会已依法移送公安机关追究其刑事责任。中国证监会于 XX 年底对 ABC 公司利润虚假问题进行立案调查。并已初步 查出该公司通过伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资 产、伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造 海关印章等手段，虚增收入、虚列成本和虚构利润，同时 为了达到国家规定的上市规模，还将虚构利润转为实收资 本，以及倒制会计凭证、会计报表、隐匿或者故意销毁依 法应当保存的会计凭证等多项事实。中国证监会同时还查 明，在 ABC 公司发行上市过程中，甲会计师事务所为其出 具了严重失实的审计报告。 4.甲会计师事务所的没落 甲会计师事务所由于牵涉 ABC 公司造假案，被主管部 门取消了证券从业资格。自 XX 年初起，数十家上市公司客 户流失，绝大部分从业人员离开事务所，原有的近千平方 米办公室人去楼空，失去证券执业资格的甲会计师事务所 一下子陷入没落，举步维艰。 二、甲会计师事务所审计失败的原因 注册会计师行业是一个高风险行业，导致审计失败的 原因是多方面的，既有执业环境方面的原因，也有会计师 事务所内在方面的原因，既有偶然的因素，也有必然的因 素。但针对甲会计师事务所承办的 ABC 公司审计项目来说， 以下几项因素是会计师事务所在执业和经营过程中不可忽 视的内容： 1.未能严格按照独立审计准则执业是导致审计失败的 主要因素 在审计过程中，甲会计师事务所审计人员没有严格按 照独立审计准则执业，没有完整的履行必要的审计程序， 加之过分轻信委托人与地方政府的所谓“良好关系”和委 托人提供的有关审计证据是导致该项目审计失败的主要因 素。如对 ABC 公司所提供的材料和产品的购销合同、进出 口发票、海关单据等资料，没有严格执行独立审计具体 准则第 5 号-审计证据的有关规定和财政部、中国人民银 行关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作 的通知 “在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄 至会计师事务所”的规定，通过函证来进一步印证所获取 的审计证据的真伪，也没有按照独立审计准则要求实施必 要的替代性测试。另外，甲会计师事务所对 ABC 公司提供 的有关进口设备融资租赁合同，在本身没有充分把握的情 况下，又没有咨询律师或者相关专家的意见。 其次，甲会计师事务所在质量控制上没能有效地履行 多级复核程序。甲会计师事务所虽然规定了对业务项目实 行项目负责人审核、部门负责人审核、专业标准部审核和 合伙人签发（审核）的多级复核制度，但具体到 ABC 公司 的审计项目时，各层次的审核人员分别为：项目审核由李 四负责、部门审核人为张三、标准部审核人为王五（合伙 人） 、总审签发人（非合伙人）为赵六。由于该会计师事务 所的内部管理混乱，负责质量控制的专业标准部和总审形 同虚设，因而所谓的三级审核也流于形式。 2.甲会计师事务所内部管理方面存在的问题是导致审 计失败的直接原因 甲会计师事务所虽然具有证券期货相关审计业务资格， 在从业人员总数和客户数量方面的规模都不算小，但是， 由于该所实行的是合伙人分开核算的方式，各合伙人分管 的业务部具有高度的自主权，无论是业务开拓与执行、财 务分配、人员招聘、专业标准等都各自独立，自行运作， 无异变成了共在一个招牌下的多家小规模事务所。该所虽 然设置了专业标准部，但由于各部门的高度自治和专业标 准部人员自身的利益驱动，在质量控制方面起不到任何作 用，形同虚设。 在财务分配方面，甲会计师事务所是在统一结算并进 行收益分配形式下的以合伙人负责的业务部为单位（实际 上就是合伙人个人为单位）的核算办法，表面上看，该所 开设有统一的银行账号，由一个出纳支取现金，有统一的 会计核算，但在账簿设置上，电脑账核算全所账务，手工 账核算分部门账务；在具体的分配上，各部门对可辨认收 入和费用分别直接入账，对公共费用和收入按一定方法分 摊，收益归各合伙人。由于各合伙人的收益份额只有通过 财务部的“统一”核算后才能体现，加之费用报销和支取 现金无法实现“统一”控制，每个合