第八章外汇业务核算金融企业会计ppt课件

1 第八章 外汇业务的核算 8.1 外汇业务概述 一、基本概念 n外汇及其内容 n外汇指外币或用外币表示的用于国际结算 的支付手段 2 n外汇包括： 外国货币（纸币、铸币） 外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮政 储蓄凭证） 外币有价证券（政府债券、公司债券、股票 ） 特别提款权（国际货币基金组织） 欧洲货币单位 其他外汇资产 n外汇业务：外汇指定银行经办的涉及外 汇收支的业务 3 二、外汇的种类 n按来源和用途 n贸易外汇：一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口 贸易有关的从属费用外汇，是外汇收入的重要来源 n非贸易外汇：一国进出口贸易以外所收付的各项外汇 n按照外汇交易交割期的不同 n即期外汇：成交双方在两个营业日内办理交割 n远期外汇：银行同业间或银行与客户间预先签订合同 ，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行 交割而收付的外汇。交割期限一般1-6个月，最长不 过1年，常用的为3个月 n按外汇的形态 n现钞 n现汇（转帐外汇） 4 三、银行外汇业务范围 n外汇买卖： n自营外汇买卖：银行直接在国际金融市场上买卖 外汇。一般集中在总行办理。 n代客外汇买卖：银行接受客户委托，代其在国际 金融市场上买卖外汇。 n临柜业务 结汇：我国对经常项目下的外汇收入实行结汇制 5 售汇：境内企事业单位、机关和社会团体经常项目下的 正常用汇，可以持有效凭证，用人民币到商业银行 办理兑付 银行间外汇交易市场的外汇调剂：商业银行持有的超过 规定的比例上限的结算周转外汇，必须出售给其他 商业银行或人民银行；不足时可以购入补足 外币兑换：银行从个人手中买入外币付给人民币，或者 收进人民币兑出外币 套汇：不同币种间没有直接的汇价，或者客户拥有的某 种外汇与其支付所需要的币种不一样时，可以要求 银行套算兑换 6 n外汇存贷款业务 n国际结算：贸易结算、非贸易结算 n国家外汇管理局批准的其他外汇业务 7 四、外汇汇率 n指一国货币兑换成另一国货币的比率，或是以 一种货币表示另一种货币的价格 n汇率的标价方法 n直接标价法：应付标价法，以一定单位的外国货币 为标准来计算应付多少单位的本国货币 n间接标价法：应收标价法，以一定单位的本国货币 为标准来计算应付多少单位的外国货币 8 n汇率的种类 n买入汇率（外汇买入价） n卖出汇率（外汇卖出价） n中间汇率（外汇买卖中间价）（1994年1月1日人 民币官方汇率与外汇调剂市场汇率并轨） n现钞汇率（现钞买卖价） 注意： 买入卖出是从银行角度划分 钞买价小于汇买价，按国际惯例大约1%-3% 钞卖价等于汇卖价 9 8.2 外汇买卖的核算 一、外汇分账制 n外汇核算的两种方法 n外汇统账制（本币记帐法） n外汇分账制（原币记帐法） n我国商业银行一般都采用外汇分账制 n外汇分账制的内容 n以各种原币（年终有决算牌价的货币）分别立账 n设置“外汇买卖”科目 n年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币 统一反映经营状况和成果 10 二、外汇买卖的账务组织 n“外汇买卖”科目 n外汇买卖科目传票：外汇买卖借方传票、外汇 买卖贷方传票 n多联套写,主要两联是外汇买卖外币传票和外汇买 卖人民币传票 n两联传票必须当日与对方有关科目对转，不得只 转一方 n对同一牌价的货币，同一借贷方向，同一客户的 多笔结汇业务可以汇总填制外汇买卖传票 n外汇买卖分户账：人民币与外币记在同一账页 n外汇买卖总账 11 三、外汇买卖业务的核算 n国家外汇管理制度的有关规定 n内地机构经常项目下的外汇收入须卖给外汇指定 银行，或者经批准在外汇指定银行开立外汇账户 。经常项目用汇，可以持有效凭证和商业单据向 外汇指定银行购汇 n个人所有的外汇，可以自行持有，也可以存入银 行或卖给外汇指定银行。 个人因私用汇，在规定限额以内购汇；超过限额 须向外汇管理机关申请。 12 n驻华机构和来华人员，由港澳地区或国外汇入或 携入的外汇，可以自行持有，也可以存入银行或 卖给外汇指定银行。 驻华机构和来华人员的合法人民币收入，需汇往 港澳地区或国外的，可持有关材料证明和凭证到 外汇指定银行办理。 n内地机构资本项目下的外汇收入，应在外汇指定 银行开立外汇账户；卖给外汇指定银行的，须经 外汇管理机关批准。 n内地机构向港澳地区或国外投资，在向审批主管 部门申请前，由外汇管理机关审查其外汇资金来 源，经批准后可办理资金汇出手续。 13 n结汇业务核算 n不允许保留外汇账户的企业结汇 借：存放境外同业款项 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 贷：*存款*企业户 人民币 n允许保留外汇账户的企业结汇 借： *存款*企业户 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 贷：*存款*企业户 人民币 14 n个人收汇结汇时 借： 应解汇款 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 贷：现金 人民币 （或：*储蓄存款户） 15 例1、 n2000年1月5日，A行收到境外代理行发来 贷记报单一份，内容为甲公司*号信用证 项下的USD10万货款收妥。A行随即按外 汇管理规定与甲公司结汇。当日挂牌价为 ：美元汇买价1:8.25 借：存放境外同业款项 US$ 10万 贷：外汇买卖结售汇户 US$ 10万 借：外汇买卖美元结售汇户 人民币82.5万 贷：*存款甲公司 人民币82.5万 16 n售付汇 借： *存款*企业户 人民币 贷：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 借： 外汇买卖结售汇户 外币 贷： *存款*企业户 （售汇） 外币 （或：汇出汇款）（对外支付） 17 例2: n2000年1月6日，甲公司持有效凭证到A行 申请用人民币买汇USD100万,由A行通过 电汇方式汇付境外.当日挂牌价为：美元汇 卖价1:8.26 借： *存款甲公司 人民币826万 贷：外汇买卖美元结售汇户 人民币826万 借： 外汇买卖结售汇户 US$ 100万 贷：汇出汇款 US$ 100万 18 n套汇 n不同币种现汇间套汇的核算 必须先套算出卖出币种的金额 卖出币种的金额=买入币种金额买入币种汇 买价卖出币种汇卖价 19 例3：20万美元换成德国马克 当日美元买入价100美元=827.8人民币 德国马克卖出价100马克=502.9人民币 则银行应付德国马克=200,000 8.278 5.029=DM329,210.58 借： *存款*企业户 US$200,000 贷：外汇买卖套汇户 US$200,000 借：外汇买卖美元套汇户 人民币1,655,600 贷：外汇买卖马克套汇户 人民币1,655,600 借：外汇买卖套汇户 DM329,210.58 贷：*存款*企业户 DM329,210.58 20 n现钞与现汇间套汇的核算 必须先套算出卖出币种的金额 汇买钞卖的计算公式： 卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额汇买 价钞卖价 钞买汇卖的计算公式： 卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额钞买 价汇卖价 钞买价小于汇买价，按国际惯例大约1%-3% 钞卖价等于汇卖价 21 例4：从现汇账户支取20,000美元，属汇买钞卖 ， 美元现汇买入价826.65%,现汇卖出价828.50% 则银行应付美元现钞=200,000 8.2665 8.285= US$19,955.34 借： *存款*企业户 US$20,000 贷：外汇买卖套汇户 US$20,000 借：外汇买卖美元现汇套汇户 人民币165,330 贷：外汇买卖美元现钞套汇户 人民币165,330 借：外汇买卖套汇户 US$19,955.34 贷： 现金 US$19,955.34 22 8.3 国际贸易结算业务的核算 n国际贸易结算业务是指不同国家（地区）的企 业间，通过银行办理相互间由于商品交易而引 起的货币收付或债权债务的结算 n国际贸易结算主要有现汇结算和记帐结算两种 方式。以现汇结算为主 23 一、汇兑业务的核算 n主要用于支付贸易从属费用或某些先款后货的 贸易结算，单位、个人均可委托银行办理 n汇兑的种类P132 n电汇（T/T）主要适用于非贸易收支结算 n信汇（P/O）主要适用于非贸易收支结算 n票汇（D/D）主要适用于贸易收支结算 24 n汇出国外汇款的核算 n电汇或信汇的核算 必须有国家外汇管理部门的批准证明 1汇款人从其现汇存款账户中汇款的 借： *存款汇款人户 外币 贷：存放境外同业款项 外币 25 2汇款人购买外汇支付汇款的，应通过外汇 买卖科目 借： *存款汇款人户 人民币 贷：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 借： 外汇买卖结售汇户 外币 贷：存放境外同业款项 外币 收取手续费 借：现金（或*存款） 人民币 贷：手续费收入结算手续费 人民币 26 n票汇的核算 汇款人从其现汇存款账户中汇款的 借： *存款汇款人户 外币 贷：汇出汇款 外币 汇款人购买外汇支付汇款的 借： *存款汇款人户 人民币 贷：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 借： 外汇买卖结售汇户 外币 贷：汇出汇款 外币 27 同时汇出行以SWIFT电文通知账户行已签发 汇票，待汇出行收到国外汇入行和解付通知 书后，抽出汇出汇款卡片账，同时 借：汇出汇款 外币 贷：存放境外同业款项 外币 28 n国外汇入汇款的核算 n电汇或信汇的核算 汇款人有现汇账户的 借：存放境外同业款项 外币 贷：*存款汇款人户 外币 汇款人没有现汇账户的，收汇时必须结汇 借：存放境外同业款项 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 贷： * *存款收款人户 人民币 29 n票汇的核算 1、汇入行收到国外汇出行寄来的以我行为付款 行的票汇通知书，经核对印鉴等内容无误后 借：存放境外同业款项 外币 贷：应解汇款 外币 2、持票人持已背书的汇票来行取款时，审查后 有现汇账户的 借：应解汇款 外币 贷：*存款持票人户 外币 无现汇账户的，必须结汇 借：应解汇款 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 贷： * *存款持票人户 人民币 30 二、托收结算方式的核算 是否附 出口货 运单据 跟单托收 光票托收 付款交单 承兑交单 31 n出口托收的核算:是国内出口商根据贸易合同 的规定,在发货后将全套单据交其开户行代办 收取货款的一种结算方式 n发出托收单证 表外科目核算 收入：应收外汇托收款 外币 32 n收妥结汇 办理结汇的 借：存放境外同业款项 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 贷： * *存款出口单位户 人民币 n以原币入账的 借：存放境外同业款项 外币 贷： * *存款出口单位户 外币 n收妥款项后，销记表外科目 付出：应收外汇托收款 外币 33 n进口代收的核算: n收到国外寄来代收单据 表外科目核算 收入：代收外币托收款 外币 n确认付款及售汇 售汇付款 借： *存款进口单位户 人民币 贷：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 借： 外汇买卖结售汇户 外币 贷：存放境外同业款项 外币 n销记表外科目 付出：代收外币托收款 外币 34 三、信用证（Letter of Credit,简写L/C）结算 方式 n是一种银行有条件保证付款的凭证，是开证银 行根据申请人（进口商）的要求和指示向出口 商（受益人）开立的一定金额，在一定期限内 凭议付行寄来规定的单据付款或承兑汇票的书 面承诺，进出口双方则利用银行信用担保，进 行发货与结算的结算方式 n分即期信用证和远期信用证 n通知行（议付行）：处理受证与通知、议付与寄 单、收汇与结汇 n付款行：处理开立信用证、审单付汇 35 n三个基本特点 n是一种银行信用，是开证行以其信用做出 的有条件保证付款的承诺。（只要单据符 合信用证条件） n是独立文件，一旦开立就不受贸易合同的 约束，对贸易合同也不负担任何责任。 n信用证处理中只认单据不认商品。 36 n信用证下出口业务的核算 n受理与通知 1、受理与通知，正本交出口商，凭副本记表 外科目 收入：国外开来保证凭信 外币 2、接到国外行通知修改信用证金额或信用证 受益人申请将信用证一部分或全部转往其 他行时，除办理信用证修改通知或转让手 续外，红字冲销表外科目的收入 3、预先汇入押金，并授权议付行在议付单据 后加以扣抵的 借：存放境外同业款项 外币 贷： 存入保证金 外币 37 n寄单议付:“单单一致，单证一致” n出口收汇 1、外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口公司 借：存放境外同业款项 外币 贷： *存款出口企业户 外币 付出：国外开来保证凭信 外币 2、不允许保留外汇账户的进出口公司的收汇，必须按 规定办理结汇 借：存放境外同业款项 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 贷： * *存款出口单位户 人民币 付出：国外开来保证凭信 外币 38 n信用证下进口业务的核算 n开立信用证 收取保证金 借： *存款开证申请人户 外币或人民币 贷：保证金 外币或人民币 填制表外科目传票 收入：开往国外保证凭信 外币 向开证申请人收取开证手续费 借： *存款开证申请人户 外币或人民币 贷：手续费收入 外币或人民币 39 n修改信用证 n审单付款 只要单单一致，单证一致，就应付款 1、即期信用证付款方式 A、国内审单付款 对有现汇账户的 借： *存款开证申请人户 外币 保证金开证申请人户 外币 贷：存放境外同业款项 外币 付出：开往国外保证凭信 外币 40 B、国外寄单付款：三种方式 国外银行主动借记我账户 应加扣外汇垫款利息（国外议付日到国内向 进口单位收款日间的） 对有现汇账户的开证申请人，凭借记报单 借： *存款开证申请人户 外币 保证金开证申请人户 外币 贷：存放境外同业款项 外币 利息收入 外币 41 不允许保留外汇账户的进出口公司必须按规 定办理购汇支付 借：* *存款开证申请人户 人民币 贷：外汇买卖*币种结售汇户 人民币 借：外汇买卖结售汇户 外币 贷：存放境外同业款项 外币 利息收入 外币 付出：国外开来保证凭信 外币 42 国外审单后电报向我索汇，会计分录同单 到国内付款 授权国外议付行向我账户行索汇，会计分 录与国外银行主动借记我账户相同 2、远期信用证付款方式 43 8.4 外汇存款业务的核算 一、外汇存款的对象及种类 n单位外汇存款、个人外汇存款 n现汇存款、现钞存款 n定期存款、活期存款 n支票户存款、存折户存款 二、外汇账户的开立 n外汇账户的种类及使用P141 n经常项目外汇账户的开立 n资本项目外汇账户的开立 44 三、单位外汇存取款的核算 n存款的核算 n以外币现钞存入现汇户，应以当日的现钞 买入牌价和现汇卖出牌价折算 借：现金 外币 贷：外汇买卖套汇户 外币 借：外汇买卖（钞买价） 人民币 贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币 借：外汇买卖套汇户（汇卖价） 外币 贷： * *存款*单位户 外币 45 n直接以国外收汇或国内转款存入 1、汇入原币存入时 借：存放境外同业款项 外币 贷： * *存款*单位户 外币 2、汇入币种与存入币种不同时（美元转存港币 ） 借：存放境外同业款项 美元 贷：外汇买卖套汇户（汇买价） 美元 借：外汇买卖 美元套汇户（汇买价） 人民币 贷：外汇买卖港币套汇户（汇卖价） 人民币 借：外汇买卖套汇户（汇卖价） 港币 贷： * *存款*单位户 港币 46 3、境内机构汇入汇款结汇时 借：存放境外同业款项 外币 贷：外汇买卖结售汇户（汇买价） 外币 借：外汇买卖 *币种结售汇户（汇买价） 人民币 贷： * *存款*单位户 人民币 47 n取款的核算 n现汇户支取原币现钞，应以当日的现钞卖 出牌价和现汇买入牌价折算 借： * *存款*单位户 外币 贷：外汇买卖套汇户 （汇买价） 外币 借：外汇买卖 *币种套汇户（汇买价） 人民币 贷：外汇买卖 *币种套汇户（钞卖价） 人民币 借：外汇买卖套汇户（钞卖价） 外币 贷： 现金 外币 48 n支出币种与原存入币种不同时（存港币取美元 ） 借： * *存款*单位户 港币 贷：外汇买卖套汇户（汇买价） 港币 借：外汇买卖港币套汇户（汇买价） 人民币 贷：外汇买卖美元套汇户（汇卖价） 人民币 借：外汇买卖套汇户（汇卖价） 美元 贷： 汇出汇款 美元 n从活期存款账户转存定期存款 借： * *存款*单位户 外币 贷：定期存款*单位户 外币 n以原币汇往国外或国内异地时 借： * *存款*单位户 外币 贷：汇出汇款 外币 49 四、外汇存款利息的核算 n活期存款采用余额表按季计息 借：利息支出活期存款利息支出户 外币 贷： * *存款*单位户 外币 n定期存款，按对年对月计算，不足一年或一月 的零头天数折算成日数计算。 n三个月以上的定期应按季以原币种计提应付利息 n三个月以下的定期不计提应付利息，直接在利息 支出中列支 50 结息日 借：利息支出定期存款利息支出户 外币 贷：应付利息*单位户 外币 支取利息 借：定期存款*单位户 外币 应付利息*单位户 外币 利息支出定期存款利息支出户 外币 贷： * *存款*单位户 外币 51 8.5 外汇贷款业务的核算 n外汇贷款特点 n借什么货币还什么货币 n实行浮动汇率。根据伦敦国际银行间拆借 利率加上银行管理费用计算得出 n借款单位必须具有外汇收入或其他外汇来 源 n一般不发生派生性存款。（从贷款账户直 接支付） 52 一、现汇贷款的核算 n发放贷款的核算 借：*贷款*借款人户 外币 贷：*存款*借款人外汇贷款专户 外币 n收回贷款的核算 n以原币收回贷款 借： *存款*借款人还本付息专户 外币 贷：*贷款*借款人户 外币 利息收入 外币 53 n以人民币购汇归还借款 借： *存款*借款人户 人民币 贷：外汇买卖*币种结售汇户（汇卖价人民币 借：外汇买卖结售汇户（汇卖价） 外币 贷： *贷款*借款人户 外币 利息收入 外币 n贷款利息的核算 借： *存款*借款人还本付息专户 外币 贷：利息收入 外币 如果无足够款项支付 借： 应收利息*借款人户 外币 贷：利息收入 外币 54 二、买方信贷的核算 n两种形式 n出口商银行