浅谈应收帐款形成原因及控制途径.docx

商丘职业技术学院2013届毕业论文浅谈应收帐款形成原因及控制途径论文作者姓名：李 东 柯作 者 学 号： 10206290121所 在 院 系：经贸系所 学 专 业：会计电算化指导教师姓名：侯迎新2013 年 4 月 23 日浅谈应收账款的形成原因及控制途径摘 要应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，实质上是企业为客户提供的一种商业信用。应收账款的形成，一方面有利于企业扩大销售，减少存货，提高市场竞争力；另一方面由于种种不易控制因素，会使企业面临较高的应收账款的风险。应收账款的风险伴随应收账款的出现相应而生，它是指应收账款款项长期难以收回时影响企业的效益，甚至形成呆账、坏账的不确定性。企业在发展的过程中，应收账款的风险是客观存在且对财务状况影响较大。只有通过合理的分析与规避，才能有效发挥应收账款的积极作用。本文试在分析应收账款的风险产生的主要原因，解析应收账款风险对企业的影响，针对企业应收账款管理中存在的问题探索并提出了相应的防范与管理对策。 关键词：应收账款；应收账款的风险；应收账款管理；风险规避；10abstractaccount receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion目 录一、应收帐款概述2（一）应收账款的定义2（二）应收账款的核算内容2二、应收帐款形成的原因2三、应收帐款导致的风险4（一）应收账款的不断增加易造成企业资产负债率过高4（二）现款回收率低，贴现成本高4（三）以物易物相互抵账，成本上升效益下滑5（四）贴点换钱应运而生5四、企业加强应收账款控制的途径分析5（一）完善销售与应收账款内部控制制度5（二）严格审批权限6（三）建立销售合同会审制度6（四）明确发货审批权限、货权交割签收制度6（五）建立应收账款催收档案和应收账款会算制度6（六）对客户进行分级信用评价，建立客户档案6（七）做好应收账款的日常管理7（八）建立应收账款分析评价和风险预警机制7参考文献：9后记10一、应收帐款概述（一）应收账款的定义应收帐款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收帐款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收帐款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收帐款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算 （二）应收账款的核算内容应收账款的核算内容包括：应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；预售工程价款的结算；其他预收货款的结算；收取购买商品、材料等账款；收取代垫的包装费、运杂费；退回的预收款项；企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；收到承兑的商业汇票；已转销而又收回的坏账损失。借方余额：尚未收回的账款贷方余额：向有关单位预收款项应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。二、应收帐款形成的原因企业在经营活动中因业务往来以及在买方市场的作用下，必然会发生各种结算款项，导致应收账款频繁发生，余额不断增加，长时间持续下去，就会使企业资金周转不畅，致使不少企业因此陷入困境。因此，如何处理好这部分流动资产，提高资金利用率，是经营管理者必须认真对待的。之所以有以上情况发生，究其原因，主要有一下几个方面：第一， 商业竞争。这是发生企业在经营活动中因业务往来以及在买方市场的作用下，必然会发生各种结算款应收账款的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的左右能够迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品的质量、价格、售后服务、广告等外。赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的场频价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大雨现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。处于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收帐款。第二， 销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收帐款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。第三， 企业营销人员的自身素质差。有些企业的行销人员，政治素质不高，廉洁自律意识淡薄。有的人从事营销工作的初衷，不是为企业干事，而是想自己发财，因而在开展一段行销业务工作后，就干起了坑害企业、自己发财的勾当。有的把回收货款挪用后，自己办公司、搞实体。空手套白狼，挣大钱发大财；有的挪用货款投到其他公司，个人持股分红；有的与客户勾结，设下一个客户不还款的骗局，把货款直接落在自己开设的账户上侵吞货款，等等。第四， 客户缺乏诚信。客户缺乏诚信也是使应收账款出现风险的另一个重要原因。有的客户特别是有的个体户，既无资金，有无场地也无办公场所，时间上就是皮包公司，他们本来就无营销能力，完全是靠诈骗发财的，腰包鼓满后就溜之大吉，连人都找不到了，追贷款谈何容易。有的企业早已资不抵债，处于苟延残喘状态，赊进货物事不过是勉强生存，维持企业短暂的寿命。在这种情况下，供货方赊给其货物之日，也就是应收帐款形成呆账之时。另外就是有的企业，一开始就是靠拖欠货款，欺骗供货方过日子。有的有钱也不付，混过两年就赖账，过了追诉时效，供货方起诉都无门，等等。不管是什么原因的货款拖欠，都是因为客户不讲诚信，欺骗了供货企业。在市场经济发育不成熟的阶段，表现尤其突出。企业在推销物品中，确需保持清醒头脑，谨防上当受骗。第五， 企业对营销工作缺乏有效的管理和监督。销售作为企业发张的龙头，应当惊醒科学有效的管理和监督，这样既能促进营销工作的顺利发展，又能防止在销售工作中造成国有资产流失和腐败现象产生，更能降低应收帐款的风险。从一些企业产生应收帐款风险的状况看，对营销工作缺乏有效的管理和监督，的确是一个抹不去的成因。有的企业负责人，至过问产品销出去了没有，而不问货款是否收回；有的企业几年对货款回收情况没作认真的分析，既不知道应收帐款总额，也不知存在什么经验教训，时间一长，造成应收帐款数额居高不下，以至于影响企业的资金正常周转，也严重影响企业的经济效益。三、应收帐款导致的风险应收帐款风险是指由于企业应收帐款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加，具体而言，应收账款风险主要表现在以下几个方面：（一）应收账款的不断增加易造成企业资产负债率过高企业应收帐款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。（二）现款回收率低，贴现成本高 企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。有的企业现款回收率不足10%，承兑汇票占了70%以上，为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。（三）以物易物相互抵账，成本上升效益下滑 以物易物相互抵账、抹账来清理应收帐款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40%以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。（四）贴点换钱应运而生 近一个时期以来企业的应收帐款居高不下，有的月平均余额甚至达到了年销售收入的60%以上，为了求的生存，企业（尤其是国有企业）不得不借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以15%25%的巨额损失换取所谓的“贴点”换钱。此举虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果不容忽视：一时打乱了正常的经营秩序；二是助长了腐败之风；三是造成国有资产的流失。四、企业加强应收账款控制的途径分析（一）完善销售与应收账款内部控制制度 从上述企业存在的应收账款管理问题分析，说明企业内部控制薄弱。因此，有必要建立健全销售与应收账款内部控制制度、加强应收账款内部控制。审视应收账款形成到收回的经济过程发现，对于赊销业务，应收账款的控制其实从合同签订就已经开始。因为在法律上合同法认为，合同一经签订，就形成了法律意义上的债权债务关系。因此，在进一步完善赊销审批制度的同时还应严格合同内控管理制度和存货内控管理制度，即必须建立销售与应收账款内部控制系统。一个有效运行的销售与应收账款内部控制系统是防范与降低应收账款回收风险的前提条件，它可以通过不同岗位的牵制与协调及时传送、反馈销售与收款过程中的各种信息。（二）严格审批权限 企业可以给予不同级别的人员不同金额的审批权限，但必须定期检查。为防止权钱交易形成不良应收账款，对赊销金额超过限度的，除主管审批后，还应报请公司总负责人批准 （三）建立销售合同会审制度 赊销业务必须签订供销合同，赊销业务合同在送呈领导审批前必须交财务部门参与会审。合同中对信用条件的规定包括信用期限、信用额度和现金折扣。宽松的信用条件会产生大量的应收账款，而偏紧的信用条件会减少应收账款的资产占有率。给予客户信用条件应当以客户为企业所创造的净收益作为主要标准。净收益是赊销额扣除变动成本和信用成本后的余额。即企业在确定信用条件时，应综合客户的年购货额、信用等级，比较不同信用条件下客户为企业带来的经济收益，选择收益最大、坏账风险最小的方案。 （四）明确发货审批权限、货权交割签收制度 所有发货计划必须按公司规定程序审批后方能发货，以防止不按合同规定发货的现象发生。业务部门货权交割必须有签收制度，其中客户的验收联和结算联要妥善保存，结算联应由财务部门保存。凡是银行转账付款购货的业务，应先办理银行转账手续，待款项到账，财务部签字同意才能发货。 （五）建立应收账款催收档案和应收账款会算制度 应收账款催收应有规范的文字依据，并送交欠款方签字盖章后存档。定期召开有营销人员、财务人员、仓库保管员参加的应收账款会算专题会议，以便核实、督促、清算应收账款，防止截留和挪用。 （六）对客户进行分级信用评价，建立客户档案 可以根据企业规模、财务管理规范程度、以往业务往来中的信誉程度将将企业分为a、b、c三类。对c级客户要坚决杜绝赊销，以前已发生的赊销要采用一切尽可能的办法尽早收回货款；对b级客户要根据公司资金状况和业务情况进行进一步权衡是否继续使用赊销；对a级客户可根据客户的财务状况调整合适的信用政策，包括客户延期付款的期限和额度。 评定的客户信用等级，应记录客户信用档案，详细记录客户资料。档案的主要内容有：客户信用等级变动情况及等级变动原因，客户与本企业的往来情况，客户的付款记录，客户基本情况等。 （七）做好应收账款的日常管理 应收账款的日常管理可以从以下几个方面做起：首先，应定期召开针对应收账款的会议，统计应收账款情况。对清欠人员设立奖励制度，对收回难度大的应收账款应确定适当比例的奖励，以调动清欠人员的积极性。其次，定期进行对账。财务部门应建立对账制度，每月末提供对账单给经办人员与赊销单位对账，将对方经办人签字和加盖财务专用章的账单作为双方结算的原始依据。再次，进行账龄分析，采取合适的收账政策和催讨制度。通过分析欠账账龄，估计潜在的风险损失，采取电话催收、信函通知、派员面谈、法律行动等讨账措施，采用恰当的讨债方法收回账款。最后，应建立应收账款坏账