我国第三方物流企业成本管理研究硕士学位论文精品论文报告

摘 要第三方物流是一种新型的物流运作模式，它在我国兴起还是近几年的事情，其成本管理模式和方法也还不完善。如何加强物流企业成本管理，并通过成本去管理物流，优化物流作业是所有第三方物流企业面临的重要课题。目前，我国大部分物流企业都没有将单项物流服务合同作为核算对象，少数对单项物流服务产品进行成本核算的企业也是在传统的成本核算方法下进行的。第三方物流企业属于服务行业，其成本具有间接成本大大高于直接成本的特点，在这种条件下，传统的成本核算方法已经不适用于物流企业的成本核算，甚至扭曲成本。这使得物流企业的成本管理与控制无从着手。而作业成本法恰恰能弥补传统成本法的不足，并且具有许多传统成本法所不具备的优点。本文的目的就是试图从微观的、物流服务提供者的角度来研究作业成本法在第三方物流企业成本管理与控制中的应用。本文以应用研究为主，采用定量与定性相结合的方法，论证了作业成本法应用于第三方物流企业成本管理的合理性，构建了第三方物流企业的作业成本核算模型，并利用现实的物流企业资料进行了实证分析。然后在此基础上又进一步研究了基于作业的物流企业成本控制和绩效评价。本文首先分析了目前我国第三方物流企业成本管理的现状，并提出了其成本管理中所存在的问题，继而从物流企业成本结构特点和作业成本法的基本概念原理出发，分析论证了作业成本法在我国第三方物流企业成本管理中应用的合理性。然后，构建了第三方物流企业的作业成本核算模型，并用一个案例详尽地介绍了用作业成本法来计算第三方物流企业服务产品成本的方法和过程。接着本文又将作业成本管理体系中作业改善、作业优化、作业消除等理念和方法应用于物流企业成本管理，试图建立一套基于作业的物流企业成本控制体系。最后本文又进一步研究了物流企业成本控制绩效评价。由于作业成本法将作业作为成本计算对象，这使得物流企业可以将成本管理深入到作业层次。因此，本文建立的部门作业成本核算和管理模型能够更有效地将作业成本核算与作业成本管理结合起来，更好地为企业管理服务。我国第三方物流企业应积极地将这种新的成本核算与管理方法应用于企业成本管理之中。关键词：第三方物流，物流成本，传统成本法，作业成本法ABSTRACTThe third party logistics (TPLs) is a new pattern of logistics operating mode. Since it was introduced into China for not long, its cost management mode and method are not so perfect. How to improve the cost management of TPLs enterprises and the logistics activity has become the most important subject for all of the TPLs enterprises. At present, the cost of a single logistics service product hasnt been calculated by most of the logistics enterprises in our country. For a minority of TPLs enterprises, the cost of logistics service product is calculated under the traditional costing. It appears that the indirect cost is much higher than the direct cost in the TPLs enterprises and the traditional cost calculating method may distort the cost of TPLs enterprises, thus the traditional costing is not fit for the TPLs enterprises. Moreover, the cost management and control cant be carried out without accurate cost information. However, the Activity-Based Costing (ABC) can effectively make up the disadvantages of traditional costing, with much advantages that the traditional costing being without. The main purpose of this paper is to study the application of ABC in cost management and control for TPLs enterprises, from a microscopic view and the angle of the logistics service provider. Methods of application researching as well as methods of integration of quantitative and qualitative analysis were adopted in this paper to confirm the feasibility of ABC in TPLs enterprises, to construct ABC calculation model, to use a case on actual logistics enterprises data for demonstrating the ABC application in TPLs. And then a study on activity-based cost control and achievements evaluation was made.This paper was constructed as following: firstly, the present situation of cost management in TPLs enterprises was analyzed, and then some problems existed in the TPLs enterprises of our country were pointed out. Based on this, the feasibility of the application of ABC in the TPLs enterprises was demonstrated, by the analysis of the cost structure of TPLs and the basic principles of ABC; Secondly, construct an ABC calculation model in TPLs, and introduce how to apply ABC to calculate logistics cost by using a typical calculating example. Thirdly, some concepts and methods of ABC management, such as activity improvement、activity elimination, were introduced to construct a logistics cost control system. Finally, evaluation of cost control achievements for TPLs enterprises was studied.Since the activity cost is the calculation target, ABC calculation can make TPLs look insight into the activity level in cost management. Therefore, DABM built in this paper can effectively put activity cost calculation and activity cost management together to serve TPLs cost management better. Domestic TPLs should positively utilize the new method of cost calculation and management in cost management.Ma Yu-ming (Accounting)Directed by Jin Li-yuKEY WORDS: third party logistics, logistics cost, traditional costing, activity-based costing毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。作 者 签 名： 日 期： 指导教师签名： 日期： 使用授权说明本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。作者签名： 日 期： 学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名： 日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名：日期： 年 月 日导师签名： 日期： 年 月 日指导教师评阅书指导教师评价：一、撰写（设计）过程1、学生在论文（设计）过程中的治学态度、工作精神 优 良 中 及格 不及格2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度 优 良 中 及格 不及格3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力 优 良 中 及格 不及格4、研究方法的科学性；技术线路的可行性；设计方案的合理性 优 良 中 及格 不及格5、完成毕业论文（设计）期间的出勤情况 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格建议成绩： 优 良 中 及格 不及格（在所选等级前的内画“”）指导教师： （签名） 单位： （盖章）年 月 日评阅教师评阅书评阅教师评价：一、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格建议成绩： 优 良 中 及格 不及格（在所选等级前的内画“”）评阅教师： （签名） 单位： （盖章）年 月 日教研室（或答辩小组）及教学系意见教研室（或答辩小组）评价：一、答辩过程1、毕业论文（设计）的基本要点和见解的叙述情况 优 良 中 及格 不及格2、对答辩问题的反应、理解、表达情况 优 良 中 及格 不及格3、学生答辩过程中的精神状态 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格评定成绩： 优 良 中 及格 不及格（在所选等级前的内画“”）教研室主任（或答辩小组组长）： （签名）年 月 日教学系意见：系主任： （签名）年 月 日目 录第1章 导 论511选题背景512研究意义和实用价值513本文的研究内容、思路及架构安排6第2章 物流相关理论和国外物流成本管理现状821物流和第三方物流822物流成本理论923物流成本管理理论1124国外物流成本管理现状13第3章 我国第三方物流企业成本管理现状及存在的问题1631我国第三方物流企业成本管理的现状1632我国第三方物流企业成本管理所存在的问题1833我国第三方物流企业成本管理存在问题的原因分析2034 小结20第4章 作业成本法在第三方物流企业成本管理中的应用合理性研究2241第三方物流企业的成本与特点2242作业成本法的基本理论2543作业成本法应用于第三方物流企业成本管理的机理分析28第5章 第三方物流企业成本核算研究3151作业成本法核算的基本步骤3152第三方物流企业作业成本核算模型的建立3453第三方物流企业作业成本核算应用举例36第6章 第三方物流企业成本控制对策研究4161物流成本控制基本理论4162基于作业的物流成本控制43第7章 第三方物流企业成本控制绩效评价5171物流企业成本控制评价标准5172物流成本控制评价方法53第8章 结束语5681主要结论5682相关建议5683论文的不足之处与未来研究方向57致 谢58参考文献59第1章 导 论11选题背景物流成本管理是物流管理的核心概念之一，目前我国第三方物流企业无论在物流管理方面，还是在成本管理方面都显得非常薄弱，物流行业的管理和企业自身的管理都未规范起来。这主要是因为，一方面，我国尚未从制度上规范物流成本的计算方法与口径，物流成本也未纳入现行财务会计核算体系，因此各个物流企业都根据自身对物流成本的理解来进行核算与管理，成本信息缺乏权威性和可靠性；另一方面，我国第三方物流起步较晚，许多所谓的第三方物流企业都是由传统的物流企业转型过来的，其成本管理理念与方法也基本沿用过去的思路，完全跟不上物流快速发展的步伐。两方面的原因综合在一起大大地制约了我国第三方物流的成本管理水平与企业的发展。随着我国加入世贸，物流行业逐渐对外开放，我国的第三方物流企业将面临严峻的挑战，在这种情况下，物流企业和物流行业协会必须加快规范物流成本管理的步伐，探询降低企业物流成本的好方法。基于上述原因，本文选择第三方物流企业成本作为论文的研究对象，并在具体分析第三方物流企业成本结构特点的基础上，引入作业成本法来研究我国第三方物流企业成本管理与控制问题，因为传统的成本法在许多方面都无法满足物流企业成本管理的要求。希望可以通过本论文的研究帮助我国第三方物流企业找到一种适合物流企业的成本管理与控制方法，为我国物流企业的健康发展贡献绵薄之力。12研究意义和实用价值物流成本管理是物流管理中最重要的一部分内容之一，对第三方物流企业来说，做好物流成本管理，加强物流成本控制具有重大的意义：1物流成本管理有利于物流系统的合理化和优化物流是一个包含运输、仓储、装卸、搬运、包装、配送、流通加工等多个物流环节在内的系统。由于物流成本“效益背反”的作用，只有在考虑物流成本的整体效益时，这个物流系统才能达到最佳。物流成本管理就是要通过成本来管理物流，把物流的各个功能作为一个系统来构造、分析、组织和管理，从而帮助企业来改善、协调和优化物流的各个功能，使物流系统逐步走向合理化。2物流成本管理可以降低物流成本，挖掘“第三方利润”目前我国的物流成本占GDP的比重远远超出其它国家和地区，自1992年至今，我国的物流成本一直占到了GDP的20以上 中国物流与采购联合会中国物流年鉴（2005），2005，这说明我国的物流成本还有巨大的挖掘潜力。物流成本管理可以帮助企业优化物流系统，提高经济效益，是企业降低物流成本、挖掘利润的重要手段。3物流成本管理是增强企业核心竞争力的关键物流成本是企业参与市场竞争的重要战略资源，物流成本控制对于企业竞争能力也至关重要。一方面，企业要不断地提高物流服务质量，开展新的物流业务，满足用户不断变化和发展的需求；另一方面，企业必须探询如何在保证物流服务质量的前提下降低物流成本。只有这样企业才能打造出自己的核心竞争力，使其在激烈的竞争中立于不败之地。13本文的研究内容、思路及技术路线物流成本管理的内容非常广泛，具体包括：物流成本预测、物流成本决策、物流成本计划、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本检查等。而在这些内容当中，物流成本核算与控制又是居于首要地位，对于我国的第三方物流企业更是如此。因为目前我国的财务会计核算制度并未将物流成本核算纳入其中，而物流企业成本的特殊性要求建立一套专门的核算体系来加强物流企业的成本管理。因而本文选择物流成本核算作为主要研究对象，在此基础上再展开对物流成本控制与绩效评价的研究。本文以应用研究为主，采用定量与定性相结合的方法进行论证。首先，本文简要介绍了物流相关的理论和国内外物流成本管理的现状，并根据我国第三方物流企业成本管理的现状分析了目前我国物流企业成本管理中所存在的问题。继而分析了第三方物流企业成本结构的特点，结合作业成本法的概念特征论证了作业成本法在我国第三方物流企业成本管理中应用的内在合理性。然后构建了第三方物流企业的作业成本核算模型，并用一个案例详尽地介绍了用作业成本法来计算第三方物流企业服务产品成本的方法和过程。在此基础上，本文又将作业成本管理体系中作业改善、作业优化、作业消除等理念和方法应用于物流成本控制，试图建立一套基于作业的物流成本控制体系。最后本文还对物流企业成本控制绩效评价作了简单的研究。本文的思路及结构框架如下图11所示：第1章 导论第2章 物流相关理论及国外物流成本管理现状第3章 我国第三方物流企业成本管理现状及存在的问题第4章 作业成本法在第三方物流企业成本管理中的应用合理性研究第5章 第三方物流企业成本核算研究理论研究及现状分析应用研究第6章 第三方物流企业成本控制对策研究第7章 第三方物流企业成本控制绩效评价第8章 结论与建议主要结论图11 本文的研究思路及架构安排第2章 物流相关理论和国外物流成本管理现状本章简要地介绍了与本文研究内容相关的基本理论与概念，包括对物流和第三方物流概念的界定、相关的物流成本学说以及物流成本管理理论，另外还简要介绍了目前美国和日本的物流成本管理现状。21物流和第三方物流物流，英文Logistics，即后勤保障的意思。物流源于第二次世界大战时期的美国。我们现在所讲的物流，实际上是从日本传入的，是日文的直接引用。在我国国家标准物流术语中，物流被定义为：“物品从供应地向接收地的实体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合。”上述定义不仅向我们指明了物流是物品的实体流动过程，这个流动过程是一种从供应地到接收地的有方向的流动，而且还指明了物流包含运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等八项基本功能要素。而随着物流逐渐朝专业化和一体化的方向发展，这些功能也逐渐从企业内部分离出来，由专业的物流服务提供商来履行各种物流的职能，也就在这个时候，一种新的物流业务组织形式“第三方物流”产生了。美国物流管理委员会在1988年首次提出“第三方服务提供者”这一说法。然而时至今日，第三方物流的概念仍莫衷一是。我国2001年公布的物流术语国家标准中，将第三方物流定义为：“供方与需方以外的物流企业提供物流服务的业务模式”。对于这个定义，理论界亦有不同的理解。一种观点认为这个定义中的供需双方是以商品交易为参照，即供方是指商品的卖方或提供者，而需方是指商品的买方或需求者。因此这里的第三方物流是指由专业的物流企业对商品交易双方提供部分或全部的物流功能的服务，它是相对于商品生产商或经销商自营物流而言的。也有人认为这是广义的第三方物流的概念，因为这个定义将传统的运输企业、仓储企业、报关行等单一环节的服务提供商都看作是第三方物流的范畴。而另一种观点认为上述定义中的供需方是针对物流服务的供需方而言，认为第一方是物流服务的需求方即客户，第二方是物流服务能力的提供者，即运输、仓储、流通加工等基础物流服务的提供者，而第三方物流则通过整合第二方的资源和能力为第一方提供服务。按照这个定义，可以认为第三方物流企业本职的职能是管理和整合基础的物流资源，为客户完成特定的服务。这个定义将一些基础的和单环节物流服务都排除在第三方物流的概念之外，因此也被称为是狭义的第三方物流概念。参照国际上第三方物流发展比较成熟的国家的理论和实践经验，前一种理解大体上更加符合国际普遍认同和使用的第三方物流的概念。本文中所涉及的第三方物流亦为广义的第三方物流概念。22物流成本理论1物流成本的界定按照我国的标准物流术语，物流成本（Logistics cost）是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。具体地讲，所谓物流成本是指在企业物流活动中，物品在空间位移（包括静止）过程中和时间上所耗费的各种资源的活劳动和物化劳动的货币表现总和，即在企业经营活动的需求预测、选址、采购、配送、包装、装卸搬运、运输、储存、流通加工、订单处理、客户服务、返还品处理、废弃物处理以及其它辅助活动等环节中所支出的人力、物力和财力的总和。具体表现为企业向外部企业支付的物流费用、企业内部消耗掉的物流费用、企业材料物流费用、销售物流费用等。2相关物流成本学说（1）黑大陆学说西泽修教授用物流成本具体分析了彼得德鲁克的“黑大陆”学说。事实证明，物流领域的方方面面对我们而言还是不清楚的，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的领域，也正是物流的潜力所在。（2）物流冰山学说 朱伟生张洪革物流成本管理机械工业出版社，2003日本早稻田大学西泽修教授在研究物流成本时发现，现行的财务会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性。他把这种情况比作“物流冰山”。冰山的特点是大部分沉在水面之下，而露在水面上的仅仅是冰山的一角。物流便是一座冰山，其中沉在水面以下的是我们看不到的黑色区域，而我们看到的不过是物流成本的一部分。这就是“物流冰山”学说。西泽修教授用物流成本具体分析了彼得德鲁克的“黑大陆”学说。事实证明，物流领域的方方面面对我们而言还是不清楚的，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的领域，也正是物流的潜力所在。（3）第三利润源学说1970年，日本早稻田大学教授、日本物流成本学说的权威学者西泽修先生又提出了第三个利润源的说法。从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域。一个是在生产力相对落后、社会产品供不应求的历史阶段，企业通过大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成本，以此来创造企业剩余价值，即第一利润。当产品充斥市场，转为供大于求时，便采取扩大销售的办法寻求新的利润源泉。人力资源领域最初是廉价劳动，其后则是依靠科技进步提高劳动生产率，降低人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗费，从而降低人工成本，增加利润，这被称之为“第二个利润源”。然而，在前两个利润源潜力越来越小，利润开拓越来越困难的情况下，物流领域的潜力被人们所重视，于是出现了西泽修教授的“第三利润源泉”学说。（4）效益背反学说效益背反是指物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也是如此。这是一个此消彼长，此盈彼亏的现象，虽然在许多领域中这种现象都是存在的，但物流领域中这个问题似乎尤其严重。物流系统的效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。 物流成本与服务水平的效益背反。高水平的物流服务是由高水平的物流成本作保证的。在没有较大的技术进步的情况下，物流企业很难做到既提高物流服务水平，同时也降低物流成本。一般来讲，提高物流服务，物流成本既上升，两者之间存在着效益背反。而且，物流服务水平与物流成本之间并非呈现线性关系，而是如图21所示。物流服务如处于低水平阶段，追加成本X，物流服务即可增加Y；如果处于高水平阶段，同样追加X，则服务水平就上升到Y，但YY。从中我们可以看出，投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务增长。X XY物流服务Y物流成本图21 朱伟生物流成本管理机械工业出版社，2003 物流服务与成本 物流各功能活动的效益背反。现代物流是由运输、包装、仓储、装卸及配送等物流活动组成的系统。物流的各项活动处于这样一个相互矛盾的系统中，要想较多地达到某个方面的目的，必然会使另一方面的目的受到一定的损失，这便是物流各功能活动的效益背反。23物流成本管理理论1物流成本管理的含义物流成本管理，简而言之，就是通过成本去管理物流 日通综合研究所物流手册中国物资出版社，1986，即管理对象是物流而不是成本，物流成本管理可以说是以成本为手段的物流管理方法。这是因为：第一，成本能真实地反映物流活动的实态；第二，成本可以成为评价所有活动的共同尺度。就第一点而言，一旦用成本去掌握物流活动，物流活动方法上的差别就会以成本差别的形式明显地表现出来。就第二点而言，用成本这个统一的尺度来评价各种活动，可以把性质不同的活动放到同一场合进行比较，是有效管理物流的一种新思路。2物流成本管理的模式随着对成本及成本体系认识的不断深入，如对信息成本及机会成本的重视，物流成本管理也将更加深入化。同时物流成本管理又是经营环境变化的产物，管理方法和管理观念与传统的成本管理有了较大的不同，物流成本管理在新的成本理念、新的管理方式与管理观念的推动下，产生了许多成本管理新模式，如：目标成本管理、全面成本管理、作业成本管理等。（1）目标成本管理目标成本管理（Target Cost Management）又称目标成本规划、成本策划，是指企业在成本经营活动中，把成本目标从企业目标体系中抽取和突出出来，用它来指导、规划和控制成本的发生和费用的支出，借以达到降低成本耗费，提高资本增值效益的目的。目标成本是指根据预计可实现的销售收入扣除目标利润计算出来的成本。它既具有目标的属性，又具有成本的属性，是两者的统一。目标成本管理从本质上看，是一种对企业的未来利润进行战略性管理的技术，它一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本检查、成本考核、成本激励奖惩等内容，是一种有效地降低成本、提高盈利的手段，是科学的现代成本管理方法。（2）全面成本管理全面成本管理（Total Cost Management，简称TCM）是在全面质量管理（TQM）的指导下，强调企业全员参与物流成本管理，以物流成本形成的全过程为管理对象，加强物流成本的事前、事中、事后控制，并做到事前、事中、事后三位一体。全面成本管理对物流成本进行全方位的管理，使成本管理涉及到物流活动的所有环节和所有部门，以物品移动的全过程为主体，对物流活动的全过程进行统一管理，充分协调各部门、各环节的成本费用，以总成本降低为主要目的，最大程度地降低物流成本。它从物流系统的整体出发，充分协调质量、时间与可靠性，以达到整体物流成本最低和系统最优。（3）作业成本管理作业成本管理（Activity-Based Costing Management，简称ABCM）是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。作业成本法是个性化的成本核算方法，在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。纵观上述物流成本管理模式，各自有各自的特点。目标成本管理通过预测未来可实现的销售收入，再扣除其目标利润来测算成本。这就带来两方面的问题：一方面目标销售收入和目标利润的预测必须依据一套准确和完整的行业和企业内部历史数据做参照，从目前看来，这套数据难以获得；另一方面，测算出的目标成本又该按什么样的比例分解到具体的作业中心和成本费用科目呢？由此可以看出，目标成本管理对物流企业并不适用。全面成本管理模式是集事前、事中、事后三位于一体的全面的成本管理模式，他从物流系统的角度出发探求物流成本最低和系统最优。但是这种管理模式没有充分结合物流管理的要求。因此本文认为，作业成本管理模式比较适合物流企业。一方面，物流企业个性化生产及间接费用占其总成本较高的特点与作业成本法的适用性不谋而合。另一方面，在作业的基础上对物流成本进行控制可以充分地运用作业成本法中作业改善、作业消除等概念，从而建立起一套完整的物流企业成本控制体系，这也是本文将作业成本法应用于在物流企业成本管理的出发点。24国外物流成本管理现状241美国的物流成本管理美国的物流成本管理是伴随着物流管理理论与实践的发展而逐渐得到重视和发展的。20世纪60年代初，美国历史上、也是世界历史上第一本介绍物流管理的教科书物流管理初版了，该书详细论述了物流系统以及整体成本的概念，为物流成本管理的规范研究奠定了基础。1962年，美国著名管理学家彼得德鲁克在财富杂志上发表了一篇题为经济的黑暗大陆的文章，他将物流比作“一块未开垦的处女地”，强调应当高度重视流通以及流通过程中的物流管理，从而对实业界和理论界起到了巨大的推动作用，对物流成本领域的研究起到了启迪和动员的作用。20世纪70年代末，物流活动的经营环境发生了巨大变化，美国进入了物流理论逐渐成熟与物流管理现代化阶段。这时候，物流成本管理实践逐渐从单纯地控制费用转向重视物流服务的差别化、物流的效率性以及现代物流管理手段的综合应用。随着MRP、DRP、以及JIT 及时交货（JIT）：及时交货由日本丰田公司于1970年提出，指在一个存货系统中，协调供应和需求，使物品在需求时及时到达即可，使生产顺畅又降低存货水平。等先进管理方法的开发和在物流管理中的运用，人们逐渐认识到需要从流通生产的全过程来把握物流成本管理，而计算机等现代科技的发展，为全面物流成本管理提供了物质基础和手段。20世纪80年代中期以后，世界经济环境、产业结构和科学技术迅猛发展，消费需求差异化明显，物流成本占GDP的比例相当惊人，即使在物流管理做得较好的美、日、英等国，也超过了10%，物流成本管理的观念面临着进一步变革的要求，物流成本管理进入一个新时代。物流成本管理理论也是百花齐放，人们越来越清楚地认识到物流成本管理的重要性，提出了“成本中心说”、“服务中心说”、“系统说”、“战略说”、“价值链成本管理”等物流成本学说，传统的狭义单一的物流概念受到了挑战和批判，基于供应链的现代物流成本管理得以确立和发展。企业物流实践中，电子计算机技术和物流软件的发展日益加快，信息技术成为现代物流的灵魂，传统上分离的运输、仓储、配送、包装、流通加工等物流环节被整合成一个整体，使得物流管理者能有效地监控物品（物资、物料、货物、商品）在流动过程中的位置、数量和路径，保证物流成本的优化和降低；作业成本法、价值工程等新型成本管理方法己在物流成本管理中得到尝试和初步运用。据统计，虽然20世纪最后20年内美国物流成本的绝对值一直攀升，但占GDP的比重自20世纪80年代初的16.5%连连下降，进入90年代基本保持在10%左右，甚至达到9.9%，可见物流成本的重要作业以及美国物流成本管理是卓有成效的。关于美国物流成本管理研究的现状，我们可以通过美国管理会计实务委员会所颁布的管理会计公告进行认识，该公告对物流成本管理涉及的各项内容都有统一规定，主要包括物流成本范畴的界定、物流成本的计算、物流作业成本计算、物流管理的业绩计量以及物流信息在成本管理中的运用等。该公告的颁布“旨在帮助管理会计人员和其它人员提高物流成本的确认、计量和管理方式”，便于企业确定自己的物流成本范围和进行相应的核算，同时也有利于同行业企业之间进行物流成本比较。从其涉及的内容来看，其研究的现状己经与目前兴起的供应链理论的发展趋势紧密结合，形成了一套先进的物流成本管理体系。242日本的物流成本管理日本的物流成本管理积淀了一套行之有效的物流成本管理学说。日本企业把物流成本核算作为物流成本管理的基础，用于制订物流计划，调整物流活动并评价物流活动的效果，通过统一管理和系统优化来降低物流费用。其成本核算涉及各个物流领域，包括供应物流、销售物流、退货物流、废弃物流等，考核办法严格具体到每一个项目。1977年，运输省制定颁发了物流成本计算标准，为日本企业进行统一的物流成本核算提供依据。1986年，日通综合研究所编著物流手册，详细列举了企业物流成本的计算方法。日本神奈川大学的唐泽丰教授认为，日本物流成本管理经历了四个阶段（见图22）：了解物流成本的现状采购预算管理制度设定基准值或标准值与财务会计制度接轨图22 日本物流成本管理的历程第一阶段，企业已经意识到物流成本管理是企业物流管理的核心问题，但是还没能找到有效的方法对成本实施管理；第二阶段，企业通过编制物流预算，比较实际与预算的差异来控制物流成本，但是由于对物流成本的概念仅仅局限于对外支付的运费和仓储费，计算并不准确；第三阶段，确定了物流费用的计算标准，物流部门成为成本中心或利润中心；第四阶段，物流成本管理逐渐与财务会计制度接轨，形成物流业绩评价制度。目前日本已计划逐步将企业物流成本与财务结算制度接轨，以达到通过企业报表提供关于企业的物流成本信息。即日本企业物流成本核算与管理正处在由第三阶段向第四阶段过渡的时期。认识到企业所处的物流成本管理阶段，有利于发现企业在物流成本管理中存在的问题，比较与同行业其它企业的物流成本管理的差距，明确下一步改进和发展的方向。第3章 我国第三方物流企业成本管理现状及存在的问题本章具体分析我国第三方物流企业成本管理的现状，在此基础上指出了目前存在于我国第三方物流企业成本管理当中的主要问题，并揭示了导致物流成本管理混乱的表面原因在于物流企业没有按照单项物流服务合同来核算物流服务产品的成本，或者是采用了不适合物流企业的成本核算方法，而根本原因乃是因为我国尚未在制度上规范物流成本的核算方法与计算标准。31我国第三方物流企业成本管理的现状我国于上世纪90年代初引入第三方物流，至今已有十几年的历史。虽然目前我国第三方物流的发展势头呈现出一副非常蓬勃的景象，但是由于缺少准确成本信息而造成的物流成本管理能力低下仍然是阻碍我国第三方物流企业发展的重要因素。某著名物流企业经理对此深有感触。他认为，“由于运输和仓储的过程非常复杂，使得运营成本存在许多不确定的因素，当我们完成一个订单的时候，我们往往无法确定其是盈利的还是亏损的。”应该说，成本管理已经成为物流管理发展过程中最需要解决的问题，它已经跟不上物流业本身的快速发展。事实上，我国的物流企业目前尚未形成专门的物流企业适用的成本管理模式与方法。它们大都根据自身对物流企业营运活动和物流成本的理解对企业营运成本进行分类和核算。从目前看来，我国绝大部分的物流企业是按照物流作业环节来对成本进行分类和核算的，也就是根据实际发生的物流作业将企业营运成本划分为运输成本、仓储成本、配送成本、包装成本、装卸成本、搬运成本、流通加工成本、信息处理成本等成本中心来归集费用，也有部分企业根据自身的特点将相类同或联系紧密的物流环节合而为一，如装卸和搬运、仓储和运输，然后再以这些物流环节作为成本中心归集消耗的资源费用。如运输人员的工资、运输过程中消耗的燃料、运输设备的维护费、修理费以及折旧等等都与运输有关，都将计入运输成本。下表31所示为中国某著名物流公司（下面称A公司）为管理企业物流成本所作的一个分类统计。表31 A公司2005年1月6月累计营运成本（实际对比预算）实 际预 算差 异船 务变动成本：燃油费16，944，16422，709，900（5，765，736）港口费9，825，7889，400，510425，278佣金4，458，4174，530，710（72，293）固定成本保险费3，910，1035，503，890（1，683，787）洗仓物料费134，718389，000（254，282）船员租金11，822，7078，808，8003，013，907租船租金（公路运费）11，035，63413，350，300（1，414，666）自引费70，117195，000（124，883）港口招待费486，016190，800295，216特殊劳务费48，98865，000（16，012）洗仓费31，991455，000（423，009）滑油费1，288，6581，167，600121，058大修费（1，796）1，101，00