商业会计核算办法讲解ppt课件

商业企业会计核算办法 本讲解仅代表个人见解 不当之处敬请指正 主要讲解内容 一、修订历程 二、修订思路 三、主要研讨点 四、重要会计政策 五、会计估计变更 六、会计差错更正 七、会计科目设置 八、特殊事项 九、财务会计报告 十、衔接 十一、持续改进 一、修订历程 1、规范范围 企业成本费用管理办法和企业成本费用核算 规程会计核算办法（商业、复烤、工业 ） 2、依据 行业会计制度企业会计制度企业会计准 则（2006） 3、过程 起草讨论修改征求意见研讨再修改 再次征求意见定稿发布 二、修订思路 基本思路 ：“新瓶装旧酒” 1、务虚从新，从善如流 2、务实从旧，于法有据 3、开放兼容，好看好吃 4、无旧从新，真实全面 三、主要研讨点 1、与税法的协调 折旧年限等与所得税有关项目的协调 收入等与流转税（同时也与所得税）相关 项目的协调 三、主要研讨点 2、固定资产与低值易耗品 确认标准：定义/价值/目录 折旧（摊销）年限：会计/税法 固定资产后续支出：大修理、日常修理 固定资产分类：“4、电子设备类 5、运输 工具类” 三、主要研讨点 3、收入确认 确认时点 是否规定时间限制 三、主要研讨点 4、长期待摊费用 会计科目/税法规定 摊销时限 不低于1年/3年？ 三、主要研讨点 5、直营店核算 销售？移库？ 如何核算？ 三、主要研讨点 6、合并报表 合并范围 成本法/权益法核算范围 引申：交互持股的核算与合并报表 三、主要研讨点 7、科目使用及相关报表填列 营业税金及附加/其他业务税金 应付职工薪酬 三、主要研讨点 8、费用归口环节 （1）第一层次：卷烟、烟叶、其他 （2）第二层次 卷烟：营销、物流（仓储分拣、配送、综 合管理 ） 烟叶：生产、收购、调拨销售 三、主要研讨点 9、复烤企业 收入按照完成合同法、完成批次法还是完 工百分比法确认？ 停产期间的费用如何核算？停产期间制造 费用按照烤季分摊、按照会计年度分摊还 是不分摊？ 三、主要研讨点 10、业务分部信息 卷烟收入、卷烟成本、卷烟费用、卷烟主 营业务利润 其他业务收入、营业外收入、投资收益？ 省级公司费用？ 卷烟利润？ 物流费用表、烟叶费用表？ 四、重要会计政策 1、现金等价物的确定标准 凡同时具备期限短（从购买日起，三个 月内到期）、流动性强、易于转换为已知 金额现金且价值变动风险很小四个条件的 投资，确认为现金等价物。 四、重要会计政策 2、资产减值准备 目前只提取坏账准备，对于其他资产暂不 计提减值准备。 坏账准备按照年末余额百分比法计提且与 税法一致 关联企业债权也计提 （？） 四、重要会计政策 3、低值易耗品 低值易耗品摊销统一采用领用时一次性摊 销的办法。 对低值易耗品的判定原则上不采用价值标 准，企业对不作为固定资产核算的各种用 具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以 及在经营过程中可周转使用的容器等都应 纳入低值易耗品管理。 四、重要会计政策 4、存货的计价 购进采用实际成本计价 销售采用加权平均法计价 进出口公司根据实际需要可采用个别计价法 零售卷烟可采用实际成本价或售价计价，由各 省级公司根据管理需求确定 四、重要会计政策 5、 烟叶生产投入补贴 包括烟叶生产基础设施建设补贴、烟叶生产专 用物资补贴、专业化服务补贴。 发生补贴（？）先在“烟叶生产投入补贴”及其明 细科目归集;烟叶收购入库时，将烟叶生产投入 补贴按收购成本计算配比计入各等级烟叶实际 成本。 上级公司补贴计入营业外收入。 四、重要会计政策 6、持有至到期投资（即债权投资） 取得时，以初始投资成本计价。初始投资成本包括取得投资时 实际支付的全部价款、税金、手续费等相关费用。但实际支付 的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，作为应收项目 单独核算。 初始投资成本中包含的相关费用，如金额较大的，可以在确认 相关利息收入时摊销计入损益；如金额较小的，也可以于购入 债券时一次摊销，计入损益。 债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的期间内于确认 相关债券利息收入时摊销。摊销方法采用直线法。 对一次还本付息的债权投资，应计未收利息应于确认时增加投 资的账面价值；对分期付息的债权投资，应计未收利息应于确 认时作为应收项目单独核算，不增加投资的账面价值。 四、重要会计政策 7、长期股权投资 （1）取得时，按实际成本作为初始投资成本，但实际 支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股利作为应 收项目单独核算。 （2）成本法核算的范围：纳入合并范围内的子公司 （烟草行业为持股比例50以上的经营卷烟、烟叶、 复烤、烟机的被投资企业）。对其他单位的投资占 该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的 投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上， 但不具有重大影响。 （3）股权投资差额摊销期限：合同期限;10年；贷方 差额记入资本公积。 四、重要会计政策 8、固定资产 （一）固定资产的确认标准 （二）固定资产分类、折旧年限、残值率、折 旧方法 （三）固定资产折旧范围 （四）固定资产的改建支出 （五）固定资产的修理 （六）固定资产的处置 四、重要会计政策 9、在建工程 在建工程要按照实际发生的支出确定其成本 建造的固定资产已达到预定可使用状态转作固 定资产。 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但 尚未办理竣工决算的，要自达到预定可使用状 态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际 成本等，按估计的价值转入固定资产并计提固 定资产折旧。待办理了竣工决算手续后调整原 始价值及以后月份计提的折旧，之前计提的折 旧不做调整。 在建工程项目交付使用后，要在一个年度内办 理竣工决算。 （？） 四、重要会计政策 10、无形资产 （1）无形资产的计价： 外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及 直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出作 为初始成本； 自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本 化条件后至达到预定用途前发生的支出为初始成本； 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方 式取得的无形资产，以该资产的公允价值（？）和支 付的相关税费为初始成本。 （2）无形资产的摊销： 无形资产按照直线法自取得当月起在预计使用年限内 分期平均摊销。 （3）土地使用权的处理 四、重要会计政策 11、长期待摊费用 （1）长期待摊费用核算企业发生的不能全部计入当年 损益,要在以后年度内分期摊销的各项费用,包括经营租 入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其 他待摊费用。 （2）长期待摊费用的摊销： 长期待摊费用自支出发生月份的次月起，在费用项目 的受益期限内分期摊销，摊销年限不得低于1年。 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的 ，要将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损 益。 短期待摊费用？ （其他应收款、其他流动资产；资产负债表观） 四、重要会计政策 12、收入确认原则 （1）销售商品的收入，按照实际收到或应收的价款入账并应在下列条件均 能满足时予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商 品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量; 相关的经济利益很可能流入企业; 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （2）结合结算方式，商品销售收入按下列原则确认： 采取直接收款方式销售，以货款已经收到或取得收取货款的凭证、发票账 单和提货单已交给购货方（无论商品是否发出）作为销售收入的实现。 采取分期收款方式销售，以本期收到的价款或以合同约定的收款日期分期 确认收入的实现。 预收货款，以商品发出时作为销售收入的实现。 采用托收承付和委托银行收款结算方式销售，以商品已经发出并办妥托收 手续作为销售收入的实现。 委托其他单位代销，以代销商品已经售出并收到代销单位的代销清单后， 作为销售收入的实现。 四、重要会计政策 12、收入确认原则（续） （3）根据烟草行业的实际情况，作如下规定： 卷烟流通企业必须真实反映当期卷烟销售收 入。在商品发出，所有权发生转移时，确认该 项卷烟销售收入。 烟叶产销企业必须真实反映当期烟叶销售收 入。当原烟发出，双方办妥交接手续确认后， 确认该项烟叶销售收入。 四、重要会计政策 13、捐赠 企业接受捐赠的货币资金、固定资产或其他物 资通过营业外收入科目核算； 对外捐赠时通过营业外支出科目核算。 四、重要会计政策 14、费用归口环节 费用统一按照行政、专卖、卷烟、烟 叶四个环节进行归口核算。行政、专 卖费用编制报表时分配到卷烟、烟 叶。 如何分配？ 四、重要会计政策 15、所得税 所得税会计处理方法采用应付税款法。 16、会计政策变更 五、会计估计变更 （一）会计估计变更的原因 由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项 目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基 础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及 后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。 对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最 适当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，在目 前已经失去了继续沿用的依据。 （二）下列属于常见的需要进行会计估计的项目： 1.坏账； 2.存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时； 3.固定资产的预计使用年限和净残值； 4.无形资产的受益期； 5.长期待摊费用的摊销期； 6.收入确认中的估计等。 五、会计估计变更 （三） 会计估计变更的会计处理方法 ：未来适用法 （1）会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，也 不需要重编以前年度会计报表，但要对变更当期和未来期间发 生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。 （2）会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的 影响数要计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响 变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数要计入变更 当期和未来期间与前期相同的相关项目中。 （3）会计政策变更和会计估计变更很难区分时，要按照会计估 计变更的会计处理方法进行处理。 （4）会计估计变更要在会计报表附注中披露以下事项：会计估 计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么 要对会计估计进行变更；会计估计变更的影响数，包括会计估 计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额 ；会计估计变更的影响数不易确定的理由。 六、会计差错更正 （一）常见的会计差错产生的原因： 1、采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的 会计政策； 2、账户分类以及计算错误； 3、会计估计错误； 4、在期末应计项目与递延项目未予调整； 5、漏记已完成的交易； 6、对事实的忽视和误用； 7、提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入； 8、资本性支出与收益性支出划分差错。 六、会计差错更正 （二）本期发现的会计差错，要按以下原则处理： 1、与本期相关的会计差错，要调整本期相关项目。 2、与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，直接计入本期 净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损 益，要调整本期相关项目。 非重大会计差错，指不足以影响会计报表使用者对企业财务状 况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。 3、与前期相关的重大会计差错，追溯重述。 重大会计差错，是指企业发现的使公布的报表不再具有可靠性 的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交 易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上。 4、编制比较报表时，对于比较期间的重大差错，调整各该期间 的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正 ；对于比较报表期间以前的重大会计差错，要调整比较会计报 表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也 要一并调整。 5、企业滥用会计政策、会计估计及其变更，要作为重大会计差 错予以更正。 六、会计差错更正 （三）会计差错更正要在会计报表附注中披露 如下事项： 1、重大会计差错的内容，包括重大会计差错的 事项陈述和原因以及更正方法。 2、重大会计差错的更正金额，包括重大会计差 错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响 金额。 七、会计科目设置 （一）设置依据： 依据财政部企业会计制度与新企业会计准则，采 用了以新准则为基础的会计科目编码与名称。 （二）设置原则： 1.总公司统一制订一级、二级及部分三级会计科目及 代码。总公司未作统一的三级及以下会计科目可由各 省级公司根据实际情况自行制订。 2.鉴于会计科目编码与名称基本涵盖了全国各省级公 司、工业公司的会计科目，各企业可根据实际情况对 总公司下发的科目进行一定的取舍，由省级公司、工 业公司为单位制订本省（区、市）的会计科目体系。 3.会计科目表中所带的辅助核算项目，除了总公司指 定的必输项目外，其余辅助核算项目可由各省级公司 根据管理需要自订。 合并范围内外项目？ 七、会计科目设置 （三）具体设置 考虑向新会计准则平滑过渡的问题，设置的会计科目及使 用情况分为以下几类： （1）现行制度中使用、新会计准则不使用的科目，全部 设置并按照原制度使用。 （2）现行制度和新会计准则中都使用、名称发生变化但 核算方法不变的科目