审计（全套课件402p）

南京航空航天大学 审计审计 AUDITINGAUDITING 1 审计 n学时 ：56 n课程性质：院定选修课 2 教学计划 n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 成绩与考试 n 基本要求 3 课程简介 审计学课程立足于注册会计师审计，主要 讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注 册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审 计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。本教 材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学 。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些 内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在 本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中 将一带而过。 4 教学目标 通过本课程的教与学，要 使学生掌握审计学的基本理论 与基本方法，为从事审计理论 研究和实务工作打下扎实的基 础。 5 预修课程 审计学是会计学专业的一门 主要专业课，通常应在学习了基 础会计、财务会计等课程之后学 习。 6 教材及参考资料 1主要教材： n刘明辉主编： 审计，东北财经大 学出版社，2007年2月第一版。 2参考资料： n孙坤、徐平主编：审计习题与案例 ，东北财经大学出版社，2007年8月 第1版。 n注册会计师考试指定教材审计 7 考试与成绩 n 平日成绩30% n 期末考试70% 8 基本要求 保证出勤率，不无故旷课 上课认真听讲，积极参加讨论 独立完成个人作业；协作完成小组作业 诚实、严谨，考试不作弊。 9 课程内容 第一编 审计与注册会计师职业 第二编 审计程序与技术 第三编 交易循环审计 第四编 其他类型的审计与鉴证业务 10 第一篇 审计与注册会计师职业 第一章 审计与鉴证概论 第二章 注册会计师管理 第三章 注册会计师执业准则 第四章 职业责任与法律责任 11 第二篇 审计程序与技术 第五章 审计目标与审计过程 第六章 审计证据与审计工作底稿 第七章 计划审计工作 第八章 风险评估 第九章 风险应对 第十章 审计抽样和选择性测试方法 第十一章 审计报告 第十二章 信息技术与审计 12 第三篇 交易循环审计 第十三章 销售与收款循环审计 第十四章 购货与付款循环审计 第十五章 生产与服务循环审计 第十六章 筹资与投资循环审计 第十七章 货币资金审计 第十八章 特殊项目审计 第十九章 终结审计 13 第四篇 其他类型审计与鉴证业务 第二十章 特殊审计领域 第二十一章 财务报表审阅、其他鉴证业务 和相关服务 第二十二章 其他类型的审计 14 第一章 审计概论 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 第二节 审计的概念与种类 第三节 鉴证业务的含义与类别 第四节 审计的动因与社会角色 第五节 审计基本假设 15 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 本节主要内容： v注册会计师审计的产生 v注册会计师审计的发展 v鉴证业务的产生与发展 v中国注册会计师审计与鉴证的发展 16 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 注册会计师审计的产生 v萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 v诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一 份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计 师的法律地位（1844公司法、1862公司法 ）。 v职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。 17 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 注册会计师审计的发展 v按审计对象划分的发展阶段 会计账目审计阶段 资产负债表审计阶段 财务报表审计阶段 v按审计模式划分的发展阶段 账项导向审计 内控导向审计 风险导向审计 18 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 鉴证业务的产生与发展 v鉴证业务的含义 v职业组织研究与开发鉴证业务的努力 美国注册会计师协会（AICPA ） 加拿大特许会计师协会（CICA） 澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚 特许会计师协会（ICAA） 国际会计师联合会（IFAC） 19 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 中国注册会计师审计与鉴证的发展 v恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计 顾问处的暂行规定为标志。 v规范发展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计 师法的颁布和实施为标志。 20 第二节 审计的概念与种类 本节主要内容： v审计的概念 v审计的种类 v审计人员的种类 21 第二节 审计的概念与种类 审计的概念 审计是一个客观地获取和评价与 经济活动和经济事项的认定有关的证 据，以确认这些认定与既定标准之间 的符合程度，并把审计结果传达给有 利害关系的用户的系统过程。 22 理解审计概念的关键词 v经济活动和经济事项的认定 v客观地获取和评价证据 v系统的过程 v与既定标准相符合的程度 v审计结果 v有利害关系的用户 23 第二节 审计的概念与种类 审计的种类 按审计目的和内容的分类 v财务报表审计 v合规审计 v经营审计 24 第二节 审计的概念与种类 审计的种类 v财务报表审计 会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是财务报表和相关信息 审计目的是查明财务报表是否符合 既定标准 审计报告外发布 25 第二节 审计的概念与种类 审计的种类 v合规审计 以确定被审计单位财务活动是否符合有关法 律、法规、规章制度、合同和有关控制标准 为目的 由审计机关或其委托的审计组织或人员实施 审计依据是相关的法律、法规、规章制度、 合约等 审计报告的使用范围有限 26 第二节 审计的概念与种类 审计的种类 v经营审计 以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议 为目的 注册会计师、政府审计人员和内部审计人员 都可以成为审计主体 没有固定的审计依据，建立评价标准是审计 工作内容的一部分 审计报告往往仅限于委托人使用 27 第二节 审计的概念与种类 审计人员的种类 v注册会计师 v政府审计人员 v内部审计人员 28 第三节 鉴证业务的含义与类别 本节主要内容： v鉴证业务的定义 v鉴证对象与鉴证对象信息 v鉴证业务的类别 v鉴证服务与相关服务的区别 29 第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增 强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业 务。 要点： 用户是“预期使用者” 目的保证或提高鉴证对象信 息的质量 强调独立性和专业性 要提供鉴证结论 30 第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证对象与鉴证对象信息 v鉴证对象和鉴证对象信息的含义 鉴证对象是指注册会计师将运用一定标 准对其进行评价的事物，而鉴证对象信 息是鉴证对象的载体或表现形式。 v鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式 31 第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务的类别 v基于责任方认定的业务和直接报告业务 基于责任方认定的业务 直接报告业务 v合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业 务 合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务 二者的区别 v审计、审阅和其他鉴证业务 历史财务信息审计 历史财务信息审阅 其他鉴证业务 32 第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务与相关服务的区别 v相关服务的含义及种类 v相关服务与鉴证业务的区别 33 第四节 审计的动因与社会角色 审计的动因 概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需 求而产生和发展的。 v权力的分散 v客观条件的约束 v复杂技术的约束 v趋利动机 v调和矛盾的需求 v降低风险的需要 决定 因素 34 第四节 审计的动因与社会角色 审计人员的社会角色 v审计人员角色定位 的历史演变及评介 警犬 看门人 经济警察 其他 v信息风险的含义及导 因 v审计人员的现实定位 信息风险分摊者 信息风险降低者 35 第五节 审计基本假设 本节主要内容： v审计基本假设的含义 v我国审计基本假设体系 36 第五节 审计基本假设 审计基本假设的含义 审计基本假设是指对审计领域中存在 的尚未确知或无法论证的事物按照客 观事物的发展规律所做的合乎逻辑的 推理或判断。包括无须证明的公理和 有待于继续证明的命题。 37 第五节 审计基本假设 我国审计基本假设的内容 信息不对称假设 信息不确定假设 信息可验证假设 信息重要性假设 审计主体独立性假设 审计主体胜任性假设 审计主体理性假设 内部控制相关性假设 风险可控性假设 认同一贯性假设 证据力差别假设 标准适当性假设 38 第二章 注册会计师管理 第一节 注册会计师 第二节 会计师事务所 第三节 注册会计师协会 第四节 注册会计师的行业管理 注：本章内容可以自学为主。 39 第一节 注册会计师 本节主要内容： v注册会计师考试与注册制度 v注册会计师业务范围 v注册会计师职业后续教育 40 第二节 会计师事务所 本节主要内容： v会计师事务所的设立与审批 v会计师事务所的组织结构 v会计师事务所的设立登记 v会计师事务所的业务承接 41 第三节 注册会计师协会 本节主要内容： v中国注册会计师协会的职责 v中国注册会计师协会会员 v协会权力机构和常设办事机构 v地区注册会计师协会 v外国会计师职业组织和国际会 计职业组织简介 42 第四节 注册会计师的行业管理 本节主要内容： v注册会计师行业管理概述 v外国注册会计师的行业管理 v中国注册会计师的行业管理 43 第三章 注册会计师执业准则 第一节 注册会计师执业准则概述 第二节 注册会计师业务准则 第三节 会计师事务所质量控制准则 第四节 注册会计师职业道德规范 44 第一节 注册会计师执业准则概述 本节主要内容： v注册会计师执业准则的作用 v注册会计师执业准则基本体系 v注册会计师职业道德准则 v注册会计师质量控制准则 v注册会计师后续教育准则 45 第一节 注册会计师执业准则概述 注册会计师执业准则的作用 v为衡量和评价执业质量提供依据 v有助于规范审计工作 v有助于增强公众对注册会计师的 信任 v有助于维护职业界的权益 v有助于推动理论研究和人才培养 46 第一节 注册会计师执业准则概述 注册会计师执业准则基本体系 v中国注册会计师执业准体系 注册会计师职业道德规范 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师 职业准则 47 第一节 注册会计师执业准则概述 注册会计师执业准则基本体系 v注册会计师业务准则体系 注册会计师业务准则 鉴证业务准则相关服务准则 鉴证业务基本准则 商定程序代编财务信息 审计准则审阅准则其他鉴证业务准则 48 第二节 注册会计师业务准则 本节主要内容： v注册会计师鉴证业务基本准则 v注册会计师审计准则 v注册会计师审阅准则 v注册会计师其他鉴证业务准则 v注册会计师相关服务准则 49 第二节 注册会计师业务准则 注册会计师鉴证业务基本准则 v目的 中国注册会计师鉴证业务基本准则的目的 在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴 证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅 准则和其他业务准则适用的业务类型。 v内容 阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、 鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据 、鉴证报告等要素。 50 第二节 注册会计师业务准则 注册会计师审计准则 v一般原则与责任 v风险评估与应对 v审计证据 v利用其他主体的工作 v审计结论与报告 v特殊领域审计 51 第二节 注册会计师业务准则 注册会计师审阅准则 v目的 规范注册会计师财务报表审阅业务 v主要内容： 审阅范围和保证程度 业务约定书 审阅计划 审阅程序和审阅证据 审阅结论和报告 52 第二节 注册会计师业务准则 注册会计师其他鉴证业务准则 v历史财务信息审计或审阅以外的鉴 证业务 v预测性财务信息的审核 53 第二节 注册会计师业务准则 注册会计师相关服务准则 v对财务信息执行商定程序 v代编财务信 54 第三节 会计师事务所质量控制准则 v业务质量控制的目的和要素 v对业务质量承担的领导责任 v职业道德规范 v客户关系和具体业务的接受与保持 v人力资源 v业务执行 v业务工作底稿 v监控 55 第四节 注册会计师职业道德规范 本节主要内容： v概述 v注册会计师职业道德基本准则 v注册会计师职业道德基本要求 56 第四节 注册会计师职业道德规范 概述 v作用 v内容 基本原则 具体要求 57 第四节 注册会计师职业道德规范 基本原则 v独立、客观、公正 v专业胜任能力和应有的关注 v保密 v职业行为 v技术准则 58 第四节 注册会计师职业道德规范 具体要求 v独立性 v专业胜任能力 v保密 v收费与佣金 v与鉴证业务不相容的工作 v接任前任注册会计师的审计业务 v广告、业务招揽和宣传 59 第四章 职业责任和法律责任 第一节 职业责任 第二节 法律责任 第三节 避免法律诉讼的对策 60 第一节 职业责任 本节主要内容： v关于职业责任的几个概念 v发现错误和舞弊的责任 v揭露违反法规行为的责任 61 第一节 职业责任 关于职业责任的几个概念 v对财务报表的责任 v审计失败 v企业经营失败 v审计风险 62 第一节 职业责任 发现错误与舞弊的责任 v错误与舞弊的概念 v发现错误与舞弊的责任 63 第一节 职业责任 揭露违反法规行为的责任 v违反法律法规行为的含义 v发现违反法律法规行为的责任 64 第二节 法律责任 本节主要内容： v注册会计师法律责任的成因和种类 v外国注册会计师的法律责任 v中国注册会计师的法律责任 65 第二节 法律责任 注册会计师法律责任的成因和种类 v注册会计师法律责任的成因 变化中的法律环境 被审计单位的责任 注册会计师的责任 v注册会计师法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任 66 第二节 法律责任 外国注册会计师的法律责任 v对委托人的责任 v习惯法下对第三人的责任 v成文法下对第三人的责任 67 第二节 法律责任 中国注册会计师的法律责任 v注册会计师法的规定 v公司法的规定 v证券法的规定 v刑法的规定 v最高人民法院的规定 68 第三节 避免法律诉讼的对策 本节主要内容： v可能导致注册会计师法律责任的原 因 v注册会计师行业的应对措施 v会计师事务所和注册会计师的应对 措施 69 第三节 避免法律诉讼的对策 可能导致法律责任的原因 v审计人员职业道德素 质低下 v审计人员专业胜任能 力不够 v对被审计单位情况了 解不够 v审计程序不当 v没有保持应有的职业 谨慎 v审计证据不充分 v没有恰当的审计工作 底稿 v对客户舞弊的研究与 重视不够 v欺诈行为的存在 70 第三节 避免法律诉讼的对策 注册会计师行业的应对措施 v严格审计程序 v加强行业监管 v反击恶意诉讼 v弥补社会公众期望差 71 第三节 避免法律诉讼的对策 会计师事务所和注册会计师的应对措施 v严格遵循职业道德规范 v建立质量控制制度 v谨慎选择合伙人 v招收合格人员并予以适当的培训和督导 v签订业务约定书 v审慎选择被审计单位 v严格遵守审计准则 v提取风险基金或购买责任保险 v聘请律师 72 第二篇 审计程序与技术 第五章 审计目标与审计过程 第六章 审计证据与审计工作底稿 第七章 计划审计工作 第八章 风险评估 第九章 风险应对 第十章 审计抽样和选择性测试方法 第十一章 审计报告 第十二章 信息技术与审计 73 第五章 审计目标与审计过程 第一节 审计目标 第二节 审计范围 第三节 财务报表循环 第四节 审计目标的实现过程 74 第一节 审计目标 本节的主要内容： v审计目标的含义与影响因素 v审计总目标 v具体审计目标 75 第一节 审计目标 审计目标的含义 审计目标是在一定历史环境下，审计主 体通过审计实践活动所期望达到的境地 或最终结果，它体现了审计的基本职能 ，是构成审计理论结构的基石，是整个 审计系统运行的定向机制，是审计工作 的出发点和落脚点。 76 第一节 审计目标 影响审计目标的确立的因素 v社会需求是影响审计目标确立的根本因 素 v审计能力是影响审计目标确立的决定性 的制约因素 v社会环境的制约使审计目标成为现实的 审计目标 国家法律 法庭判决 会计职业团体 77 第一节 审计目标 审计总目标 审计总目标的演变 v第一阶段：以查错防弊为主要审计目标 v第二阶段：以验证会计报表的真实公允 性为主 要目标 v第三阶段：查错防弊和验证会计报表的 真实公允性两目标并重 78 第一节 审计目标 审计总目标 现阶段我国审计总目标 根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表 审计的一般目标和原则的规定，财务报表审计的目标 是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见 ： v评价财务报表的合法性，即财务报表是否按照适 用的会计准则和相关的会计制度的规定编制 v评价财务报表的公允性，即财务报表是否在所有 重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营 成果和现金流量 79 第一节 审计目标 审计具体目标 v具体目标的确定依据管理层认定 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定 80 第一节 审计目标 审计具体目标 （二）一般目标 v总体合理性 v真实性 v所有权 v完整性 v估价 v截止 v机械准确性 v分类 v披露 （二）项目审计目标 将一般审计目标推广 到每一报表要素。 81 第二节 审计范围 v审计范围的含义 v确定审计范围的依据 82 第三节 财务报表循环 v审计业务的循环分块 v各循环之间的关系 货币资金 筹资与投资循环 销售与收款循环 采购与付款循环 员工服务与生产循环 83 第四节 审计目标的实现过程 v计划审计工作 v实施风险评估程序 v实施控制测试和实质性程序 v完成审计工作和编制审计报告 84 第六章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第三节 利用其他主体的工作 85 第一节 审计证据 本节主要内容 v审计证据的含义 v审计证据的特征 v获取审计证据的审计程序 86 第一节 审计证据 审计证据的含义 v审计证据的定义 v审计证据的内容 v审计证据的种类 87 审计证据的定义和内容 定义 注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见而使 用的所有信息。 内容 财务报表依据的会计纪录 中含有的信息和其他信息 88 审计证据的种类 按外在形 式分类类 按支持审审 计结论计结论 的 程度分类类 按证证据的 来源分类类 按证证据的 逻辑逻辑 分类类 按证证据的 证证明力分 类类 实物证 据 书面证 据 口头证 据 环境证 据 直接证 据 间接证 据 内部证 据 外部证 据 亲知证 据 正面证 据 反面证 据 充分证 明力 部分证 明力 无证明 力 89 第一节 审计证据 审计证据的特征 v审计证据的充分性 ： 审计风险 具体审计项目的重 要性 审计经验 是否发现错误和舞 弊 审计证据的质量 v审计证据的适当性 审计证据的相关性 审计证据的可靠性 90 第一节 审计证据 获取审计证据的审计程序 检查纪录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 91 第一节 审计证据 信息生成和储存方式对审计证据的影响 v信息生成和储存方式可能影响审计程 序的性质和时间 v可通过使用计算机辅助审计技术实施 某些审计程序 92 第二节 审计工作底稿 本节主要内容 v编制目的 v审计工作底稿的性质 v审计工作底稿的格式、内容和范围 v审计工作底稿的归档 v审计报告日后对审计工作底稿的变动 93 第二节 审计工作底稿 编制目的 v定义 v编制目的 提供充分适当的纪录，作为审计报告的基 础 提供证明注册会计师工作的证据 v使用的文字 v控制程序 94 第二节 审计工作底稿 审计工作底稿的性质 审计工作底稿具有形式多样、业务导向 、内容重要的性质 v审计工作底稿的存在形式 v审计工作底稿通常包括的内容 95 第二节 审计工作底稿 审计工作底稿的格式、内容和范围 v总体要求 v确定格式、内容和范围时考虑 的因素 v审计工作底稿要素 v审计过程纪录 96 第二节 审计工作底稿 审计工作底稿的归档 v归档期限 v归档是一项事务性的工作 v归档后的变动 v保存期限 97 第二节 审计工作底稿 审计报告日后对审计工作底稿的变动 审计报告日后应纪录的事项： v遇到的例外情况 v实施的新的或追加的审计程序，获取的审 计证据以及得出的结论 v对审计工作底稿做出变动及其复核的时间 和人员 98 第三节 利用其他主体的工作 v利用其他注册会计师的工作 v利用专家工作 v考虑内部审计工作 99 第七章 计划审计工作 第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性 第四节 审计风险 100 第一节 初步业务活动 初步业务活动的目的 是为了确保： v在计划审计工作时注册会计师已经 具备执行业务所需要的独立性和专 业胜任能力 v不存在因管理层诚信问题而影响注 册会计师保持该项业务意愿的情况 v与被审计单位不存在对业务约定条 款的不一致理解 101 第一节 初步业务活动 客户的接受与保持 v了解被审计单位及其所在行业和经 济环境的情况 v针对保持客户关系和具体审计业务 实施相应的质量控制程序 v评价遵守职业道德规范的情况 v商定审计业务约定书的相关条款 102 第一节 初步业务活动 审计业务约定书 v审计业务约定书的作用 v审计业务约定书的内容 v审计业务约定书范例见教材P141 103 审计业务约定书的内容 v财务报表审计的目标 v管理层对财务报表的责 任 v管理层编制报表采用的 会计准则和相关会计制 度 v审计范围 v执行审计工作的安排 v审计报告格式和对审计 结果的其他沟通形式 v审计和内控的局限性和 风险 v管理层须提供的协助和工 作条件 v注册会计师接触信息的权 力 v管理层对其声明的确认 v注册会计师须保守商业秘 密 v审计收费安排 v违约责任 v解决争议的方法 v签约双方法定代表的签字 盖章 104 第二节 总体审计策略和具体审 计计划 本节主要内容 v总体审计策略 v具体审计计划 v审计过程中对计划的更改 v监督、指导与复核 v对计划审计工作的纪录 v首次接受委托的补充考虑 v与治理层和管理层的沟通 105 第二节 总体审计策略和具体审 计计划总体审计策略 v总体审计策略的制定 确定审计业务的特征，界定审计范围 明确审计业务的报告目标，以便计划审 计的时间安排和所需沟通的性质 考虑影响审计业务的重要因素，以确定 项目组的工作方向 106 第二节 总体审计策略和具体审 计计划总体审计策略 v总体审计策略的内容 向具体审计领域调配的资源 向具体审计领域分配资源的数量 何时调配这些资源 如何管理、指导、监督这些资源的利用 总体审计策略范例见教材P147 107 第二节 总体审计策略和具体审 计计划具体审计计划 v具体审计计划的内容 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 需要实施的其他审计程序 具体审计计划的范例见教材P150 v总体审计策略和具体审计计划的关系 在具体审计计划执行的过程中，需要对总体审 计策略 进行调整 108 第二节 总体审计策略和具体审 计计划审计过程中对计划的更改 v计划审计工作是一个持续的、不断 修正的过程 v注册会计师应视具体情况对总体策 略和具体计划做出必要的更新和修 改 109 第二节 总体审计策略和具体审 计计划监督、指导与复核 影响监督、指导和复核的性质、时间和范 围的因素： v被审计单位的规模和复杂程度 v审计领域 v重大错报风险 v执行审计工作的项目组成员的素质好转业 胜任能力 110 第二节 总体审计策略和具体审 计计划对计划审计工作的纪录 v纪录的内容 对总体审计策略的 纪录 对具体审计计划的 纪录 对审计计划重大修 改的纪录 v纪录的形式和范围取决 于被审计单位的规模和 复杂程度、重要性、具 体审计业务的情况。 111 第二节 总体审计策略和具体审 计计划首次接受委托的补充考虑 v针对建立客户关系和承接具体审计业务实 施相应的质量控制程序。 v如果被审计单位变更了会计师事务所，应 按照职业道德规范和审计准则的要求，与 前任注册会计师沟通。 112 第二节 总体审计策略和具体审计 计划 与治理层和管理层的沟通 v治理层和管理层 v沟通的内容 v沟通的形式 v沟通的纪录 113 第三节 审计重要性 本节主要内容 v重要性的含义 v重要性的确定 v重要性与审计风险的关系及其影响 v评价错报的影响 114 第三节 审计重要性 重要性的含义 v重要性和重要性水平 v如何全面理解重要性概念 115 第二节 审计重要性 重要性水平的确定 v确定计划的重要性水平应考虑的因素 v重要性的定量和定性考虑 v财务报表层次和各类交易、账户余额、 列报认定层次的重要性水平 116 第二节 审计重要性 重要性与审计风险的关系 v重要性与审计风险的关系 v重要性与审计风险的关系对审计程序的 影响 117 第二节 审计重要性 评价错报的影响 v尚未更正错报汇总数 v评价尚未更正错报汇总数的影响 v与重要性相关的纪录 118 第四节 审计风险 本节的主要内容 v审计风险的含义 v审计风险模型 v审计风险有 重要性和审计证据之间 的关系 v审计风险的应对 119 第四节 审计风险 审计风险的含义 v 定义 审计风险是指财务报表存在重大误报 ，而注册会计师发表不恰当审计意见的 可能性。 v审计风险与经营风险的关系 120 第四节 审计风险 审计风险模型 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。 v重大错报风险 v检查风险 v各要素之间的关系 审计风险=重大错报风险检查风险 121 第四节 审计风险 审计风险与重要性和审计证据的关系 v审计风险与重要性的关系 反向关系 v审计风险与审计证据的关系 正向关系 122 第四节 审计风险 审计风险的应对 总体应对措施包括： v向项目组强调在收集和评价审计证据过程 中保持职业怀疑态度的必要性 v分派更有经验或具有特殊技能的审计人员 或利用专家的工作 v提供更多的督导 v在选择进一步审计程序时，应当注意使某 些程序不被管理层预见或事先了解 v对拟实施审计程序的性质、时间和范围做 出总体修 123 第八章 风险评估 第一节 风险评估的含义 第二节 了解被审计单位及其环境 第三节 了解被审计单位内部控制 第四节 评估重大错报风险 第五节 与管理层和治理层的沟通 第六节 审计工作纪录 124 第一节 风险评估的含义 本节主要内容 v风险评估的意义 v风险评估程序和信息来源 125 第一节 风险评估的含义 风险评估的意义 v风险评估的含义 v风险评估的内容 v风险评估的重要性 126 第一节 风险评估的含义 风险评估程序和信息来源 v询问被审计单位管理层和内部其他 相关人员 v运用分析程序 v观察和检查 v其他审计程序和信息来源 127 第二节 了解被审计单位及其环境 本节主要内容 即了解被审计单位及其环境的内容，包括： v行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素 v被审计单位的性质 v被审计单位对会计政策的选择和运用 v被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 v被审计单位财务业绩的衡量和评价 128 第二节 了解被审计单位及其环境 行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素 v了解的具体内容 行业状况 法律环境及监管环境 其他外部因素 了解的重点和程度 v实施的风险评估程序 查阅以前年度的审计工作 底稿 询问被审计单位管理层和 职工 查阅内部与外部的信息资 料 与项目组成员讨论 分析程序 129 第二节 了解被审计单位及其环境 被审计单位的性质 v了解的具体内容 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动 v实施的风险评估程序 询问被审计单位管理 层和其他相关人员 查阅文件和报告 实地察看 运用分析程序 130 第二节 了解被审计单位及其环境 被审计单位对会计政策的选择和运用 v了解的具体内容 重要项目的会计政策和行 业惯例 重大和异常交易的会计处 理方法 在新领域采用重要会计政 策的影响 会计政策变更 客户何时、如何采用新的 会计政策 v实施的风险评估程序 查阅以前工作底稿 询问 查阅财务资料和内部 报告 131 第二节 了解被审计单位及其环境 被审计单位的目标、战略及相关经营风险 v了解的具体内容 目标、战略和经营风 险 被审计单位的风险评 估过程 v实施的风险评估程序 询问 查阅文件 了解被审计单位所处 的外部环境和行业状 况，判断与企业的目 标有何差异 132 第二节 了解被审计单位及其环境 被审计单位财务业绩的衡量和评价 v了解的具体内容 关键业绩指标 业绩 趋势 预测 预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报 酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报 告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告 v实施的风险评估程 序 询问 查阅文件 分析程序 133 第三节 了解被审计单位的内部控制 本节主要内容 v内部控制的基本理论 v了解控制环境 v了解风险评估过程 v了解信息系统与沟通 v了解控制活动 v了解对控制的监督 134 第三节 了解被审计单位的内部控 制内部控制的基本理论 v内部控制的内涵及要素 v与审计相关的控制 v对内部控制了解的程度 v内部控制的人工和自动化成分 v内部控制的局限性 135 第三节 了解被审计单位的内部控 制了解控制环境 v了解的具体内容 对诚信和道德价值观念 的沟通与落实 对胜任能力的重视 治理层的参与程度 管理层的理念和经营风 格 组织结构与职权和责任 的分配 人力资源政策与实务 v控制环境的评估 询问与观察并用 考虑控制环境对重大 错报风险评估的影响 136 第三节 了解被审计单位的内部控 制了解风险评估过程 v风险的来源 v识别经营风险 v评价风险评估过程的设计与执行 137 第三节 了解被审计单位的内部控 制了解信息系统与沟通 v了解与财务报告相关的信息系统 v与财务报告相关的沟通 v对小型被审计单位的考虑 138 第三节 了解被审计单位的内部控 制了解控制活动 v了解与授权有关的控制活动 v了解与业绩评价有关的控制活动 v了解与信息处理有关的控制活动 v了解实物控制 v了解职责分离 v了解和评估控制活动应考虑的主要问题 139 第三节 了解被审计单位的内部控 制了解对控制的监督 v了解对控制的持续监督和专门评价活 动 v了解对控制的持续监督和专门评价活 动应考虑的问题 v了解与监督活动相关的信息来源 140 第四节 评估重大错报风险 本节主要内容 v识别和评估财务报表层次和认定层次 的重大错报风险 v需要特别考虑的重大错报风险 v仅通过实质性程序无法应对的重大错 报风险 v对风险评估的修正 141 第四节 评估重大错报风险 识别和评估财务报表层次和认定层次的 重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 v在了解被审计单位及环境的过程中识别风 险 v将识别的风险与认定层次可能发生错报的 领域相联系 v考虑识别的风险是否重大 v考虑识别的风险导致重大财务报表错报的 可能性 142 第四节 评估重大错报风险 识别和评估财务报表层次和认定层次的 重大错报风险 （二）可能表明存在重大错报风险的事项和情 况 v宏观方面：包括所在地经济稳定性、市场情 况、监管环境、行业环境等。 v企业方面：包括进入新的业务领域、采用新 技术、发生收购等重大事项、复杂的合营或 联营、复杂的融资形式等。 v会计方面：重大会计调整、应用新的准则或 制度、会计计量过程复杂、经济业务有重大 不确定性等。 143 第四节 评估重大错报风险 识别和评估财务报表层次和认定层次的 重大错报风险 （三）重大错报风险的层次 v某些重大错报风险可能与特 定的某类交易、账户余额、 列报的认定相关。 v某些重大错报风险可能余财 务报表整体广泛相关，进而 影响多项认定。 （四）内部控制对财务报表 可审计性的影响 在下列两种情况下，应考虑 出具保留意见或无法表示 意见的审计报告： v会计纪录的状况和可靠性 存在重大问题，不能获取 充分适当的审计证据 v对管理层的诚信存在严重 疑虑 144 第四节 评估重大错报风险 需要特别考虑的重大错报风险 应考虑风险是否属于舞弊风险、 是否与近期经济环境、会计处理 方法等发生重大变化有关、交易 的复杂程度、是否涉及重大的关 联方交易、需要主观判断的程度 、是否涉及异常的重大交易 了解被审计单位与特别风险相关 的控制，评价其设计和执行情况 。 特别风险 的判定 特别风险 的处理 145 第四节 评估重大错报风险 仅通过实质性程序如法应对的重大错报 风险 如果注册会计师认为仅通过实质性 程序获取的审计证据无法将认定层次 的重大错报风险降至可接受的低水平 ，注册会计师应当评价被审计单位针 对这些风险设计的控制，并确定其执 行情况。 146 第四节 评估重大错报风险 对风险评估的修正 对风险的评估水平应随着审计证据的 获取而进行适当的修正，并相应修改 原计划实施的审计程序。 147 第五节 与管理层和治理层的沟通 v注册会计师应将注意到的内部控制重大缺陷告 知适当层次的管理层或治理层。 v确定注意到内控偏差是否属于重大缺陷需要运 用专业判断。下列情况通常表明内控存在重大 缺陷： 审计人员发现了重大错报，而内控没有发现 控制环境薄弱 存在高层管理人员舞弊迹象 148 第六节 审计工作纪录 v纪录的内容 v纪录的方式 149 第九章 风险应对 第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对 措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计 程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节 评价列报的适当性 第六节 评价审计证据的充分性和适当性 第七节 审计工作纪录 150 第一节 针对报表层次重大错报风 险的总体应对措施 本节主要内容 v报表层次重大错报风险的总体应对措施 v对源于控制环境的报表层次重大错报风险 的考虑 v报表层次重大错报风险及其总体应对措施 对总体方案的影响 151 第一节 针对报表层次重大错报风 险的总体应对措施 一、总体应对措施 v向项目组强调在收集和评价审计证据的过 程中保持职业怀疑态度的重要性 v分派更有经验的审计人员，或利用专家的 工作 v提供更多的督导 v在选择进一步审计程序时应注意不被管理 层预先或事先了解 v对拟实施的审计程序的性质、时间和范围 做出总体修改 152 第一节 针对报表层次重大错报风 险的总体应对措施 二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险 的考虑 v在期末而不是期中实施更多的审计程序 v主要依赖实质性程序获取审计证据 v修改审计程序的性质，获取更有力的审计证 据 v扩大审计程序的范围 153 第一节 针对报表层次重大错报风 险的总体应对措施 三、 报表层次重大错报风险及其总体应对措施对 总体方案的影响 v实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为 主 v综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使 用 154 第二节 针对认定层次重大错报风 险的进一步审计程序 本节主要内容 v进一步审计程序的内涵和要求 v进一步审计程序的性质 v进一步审计程序的时间 v进一步审计程序的范围 155 第二节 针对认定层次重大错报风 险的进一步审计程序 一、进一步审计程序的内涵和要求 （一）进一步审计程序的内涵 进一步 审计程序 控制测试 实质性程序 细节测试 分析程序 进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评 估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风 险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 156 第二节 针对认定层次重大错报风 险的进一步审计程序 （二）进一步审计程序的设计 v风险的重要性 v重大错报发生的可能性 v涉及的交易、账户余额和列 报的特征 v客户采用的特定控制的性质 v注册会计师是否打算获取关 于内控有效性的证据 （三）进一步审计程序总 体方案的选择 v选择实质性方案 v选择综合性方案 v两种方案下实质性程序 都是必要的 157 第二节 针对认定层次重大错报风 险的进一步审计程序性质 （一）进一步审计程序 性质的含义 v目的 以测试内控为目的 以发现错报为目的 v类型 观察、检查、询问、 函证、重新计算、重 新执行、分析程序 （二）进一步审计程序 性质的选择 v风险越高，审计证据 的相关性要求越高 v考虑风险产生的愿意 v如果拟利用被审计单 位信息系统生成的信 息，应考虑其完整性 和准确性 158 第二节 针对认定层次重大错报风 险的进一步审计程序时间 （一）进一步审计程 序时间的含义 v对期间的考虑 v对时点的考虑 （二）进一步审计程序时间 的选择 v考虑控制环境 v考虑能得到相关信息的时 间 v考虑错报风险的性质 v考虑审计证据适用的期间 或时点 159 第二节 针对认定层次重大错报风 险的进一步审计程序范围 （一）进一步审计程 序范围的含义 指实施进一步审计 程序的数量如：抽 取的样本量、观察 次数等。 （二）进一步审计程序 范围的确定 v重要性水平 v评估的重大错报风险 v计划获取的保证程度 160 第三节 控制测试 本节主要内容 v控制测试的内涵和要求 v控制测试的性质 v控制测试的时间 v控制测试的范围 161 第三节 控制测试 控制测试的内涵和要求 v控制测试的含义 是测试控制运行的有 效性 获取证据的方面： 在不同时点如何 运行 是否一贯执行 由谁执行 以何种方式运行 v控制测试的要求 在评估认定层次重大 错报风险时预期控制 的运行是有效时，需 要实施控制测试 仅实施实质性程序不 足以提供认定层次充 分、适当的审计证据 时要实施控制测试 162 第三节 控制测试 控制测试的性质 v控制测试性质的 含义 是指控制测 试所使用的审计 程序的类型及其 组合。 v控制测试性质的选择 考虑特定控制的性质 考虑余认定直接相关和间 接相关的控制 考虑应用控制的自动化 考虑控制测试的目的 考虑实施实质性程序的结 果对控制测试结果的影响 163 第三节 控制测试 控制测试的时间 v控制测试的时间是与通过控制测试获取的审计 证据的时间相关 v对期中审计证据的考虑 获取控制在剩余期间变化的证据 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 v对以前获取的审计证据的考虑 在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本 期是否 发生变化。如果发生变化，需要测试控制的 有效性。 164 第三节 控制测试 控制测试的范围 确定控制测试范围要考虑的因素包括： v执行控制的频率 v在所审期间拟信赖控制运行有效性的时间长度 v证据的相关性和可靠性 v测试其他控制获取的审计证据 v在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 v控制的预期偏差 165 第四节 实质性程序 本节主要内容 v实质性程序的内涵和要求 v实质性程序的性质 v实质性程序的时间 v实质性程序的范围 166 第四节 实质性程序 实质性程序的含义和要求 v实质性程序的含义 是针对评估的重大错报 风险实施的直接用以发现 认定层次重大错报的审计 程序。包括细节测试和分 析程序。 v实施实质性程序的总体 要求 将财务报表与其所依据 的会计纪录相核对 检查财务报表编制过程 中做出的重大会计分录 和其他会计调整 167 第四节 实质性程序 实质性程序的性质 v“性质”的含义 是指实质性程序的 类型和组合。 v实质性程序的设计 细节测试的使用 设计分析程序应考 虑的因素 168 第四节 实质性程序 实质性程序的时间 v对期中实施实质性程序的考虑 若在期中实施了实质性程序，应针对剩余时间实 施进一步审计程序。 v对期中审计证据的考虑 若拟将期中测试得出的结论延伸至期末，应考虑 针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。 v对以前审计获取的审计证据的考虑 一般而言，以前审计获取的证据对本期只有很 弱的证据效力，只有本期情况没有重大变化时， 以前的证据才能用作本期证据。 169 第五节 评价列报的适当性 按照企业会计准则第30号 财务报表列报考虑财务报表是否 正确反映财务信息及其分类，对重 大事项的披露是否充分。 170 第六节 评价审计证据的充分性和 适当性 v完成审计工作前对进一步审 计程序所获取审计证据的评 价 根据实施的审计程序和获取 的审计证据，评价对认定层 次重大错报风险的评价是否 仍然适当 是否已将风险降低至 可接 受水平，是否需要重新考虑 已实施程序的性质、时间和 范围。 v形成审计意见时对审 计证据的综合评价 从总体上评价证据的 充分性和适当性 运用职业判断 171 第七节 审计工作纪录 记录的事项包括： v对报表层次重大错报风险的总体应对措施 v实施进一步审计程序的性质、时间和范围 v实施的进一步审计程序与认定层次重大错报风险 的关系 v实施进一步审计程序的结果 172 第十章 审计抽样和选择性测试方法 第一节 审计抽样概述 第二节 控制测试中抽样技术的应用 第三节 实质性程序中抽样技术的应用 173 第一节 审计抽样概述 本节主要内容 v审计抽样的含义 v获取审计证据时对审计抽样和其他选择测试 项目方法的考虑 v对抽样风险和非抽样风险的考虑 v样本设计 v样本选取 v样本结果评价 174 第一节 审计抽样概述 审计抽样的含义 v概念 定义：是指对某类交易 或账户余额中低于百分 之百的项目实施审计程 序，使所有单元都有被 选取的机会。 特征：对部分项目实施 审计程序、所有单元都 有机会被抽取、测试的 目的。 v审计抽样的种类 按抽样决策划分： -统计抽样 -非统计抽样 按审计抽样所了解的 总体特征划分： -属性抽样 -变量抽样 175 第一节 审计抽样概述 获取证据时对审计抽样和其他选取测试 项目方法的考虑 v实施风险评估程序时对审计抽样的考 虑 v实施控制测试时对审计抽样的考虑 v实施实质性程序时对审计抽样的考虑 v对其他选取测试项目方法的考虑 176 第一节 审计抽样概述 对抽样风险和非抽样风险的考虑 v抽样风险的概念 根据样本得出的结论与 对总体全部项目实施相同 程序得出的结论存在差异 。 v非抽样风险的概念 由于某些与样本规模无 关的因素而导致得出错误 结论的可能性。 v抽样风险和非抽样风险 的控制 通过扩大样本规模控制 抽样风险 通过采取质量控制措施 控制非抽样风险 177 第一节 审计抽样概述 样本设计 考虑的因素包括： v审计程序目标 v审计对象总体和分层 v抽样单元 v误差构成条件 v可容忍误差 v预期总体误差 178 第一节 审计抽样概述 样本选取 v使用随机数表或计算机辅助审计技 术选样 v系统选样 v随意选样