审计学原理课件（109p）

审计学原理教案审计学原理教案 内容简介 一、什么是审计学？ 审计学是实践性很强，它不是抽象的 ，纯理论科学，它是专门研究审计理论和 审计方法，带有批判性的社会管理科学。 二、审计学研究的对象： 共分两个部分来研究。 （一）理 论 部 分 1、审计的基本概念基本概念（审计对象、类别 、职能、任务、作用及本质），这些概念 是相互联系，相互依存，而不是各自独立 。 2、审计准则、标准、证据、方法、程 序、审计报告及审计档案。 （二）实 务 部 分 1、流动资产审计、长期资产审计、负 债及权益审计、收入费用审计、经济效益 审计等。 2、审计的一般规律：从三个方面来 研究。 （1）经济业务的活动规律： 如：工业方面：生产加工销售 商业方面：货币商品货币 服 务 业：营业额 （2）资金运动规律： 如：资金来源资金运用经济效益 （正常） （合理） （好） （3）会计核算规律： 如：帐户设置 增减变化 计算结果 （科学合理）（真实合法）（准确及时） 总之就应透过现象，揭露本质，如果不 按经济规律办事，就容易犯错误或犯大错误 ，为什么呢？ 实例：如天要下雨了，可判不明是否带伞还是 不带伞，一但天下雨了你会被雨淋了，马上给您一 个惩罚。（自然规律很明显给您一个惩罚）而经济 规律就不然了，看不见，又摸不着，要靠科学知 识 去 认 识它，掌握它，才能取得较好实效。 目目 录录 A1、总论 重点：审计定义、职能、作用。 难点：如何掌握好经济规律。 A2、审计分类与方法 重点：审计基本分类、审计其他分类。 难点：审计技术方法的选用。 B1、审计组织和审计人员 重点：审计机构设置、职责，审计人员任职资 格，具备基本条件。 难点：注册会计师审计的业务 范围、职责规范。 B2、审计准则和审计依据 重点：审计准则涵义及基本内容，独立审计准则 体系。 难点：审计依据综合运用。 C1、审计程序 重点：审计过程中采取步骤和行动。 难点：审计目标的实现，审计证据的取得。 C2、审计证据和审计工作底稿 重点：审计工作底稿的涵义和种类、结构和内容 。 难点：审计证据的涵义和分类、收条 和鉴定。 D1、审计抽样 重点：审计抽样，样本的设计与选取，结果评价 。 难点：属性抽样和变量抽样的目的、用途及方法 。 D2、审计报告 重点：审计报告编制方法。 难点：管理建议书的基本内容。 E1、电算化系统审计 重点：电算化系统审计的基本概念 及主要特点。 难点：电算化系统审计的基本方法。 综合练习一、二答案。 A1 总 论 一、问题的提示： 1、审计的概念； 2、审计的产生和发展； 3、审计的对象和目的； 4、审计职能和作用及任务； 二、重点： 审计定义、职能、作用 三、难点： 如何掌握好经济规律 四、案例分析： 五、导学过程： (一) 审计概念： 1 概念: 是指专职机构和专职人员依法，对被审单位的财 政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督 、鉴证和评价。 审计主体谁审 审计客体审谁 审计对象被审单位的财政、财务及各项经济活动。 审计实施（1）依据：按有关法律法规进行，如：审计 法、经济法。（2）目标：被审单位的各项经济活动、真实、合 法效益。（3）职能：监督、鉴证、评价。 （4）目的：维护财经纪律，加强改善经营管 理，提高经济效益，加强宏观经济调控。 （5）性质：独立性的经济监督活动。 2、审计关系人 改革开放以来，企业两权分离，企业所有权 和经营权分开，企业所有者，想知道经营情况和经 济效益如何，就需要委托 审计（第三者）如下图： 经营者 被审计人 审计关系 第三者 审计人 委托关系 委托人 责任关系 所有者 3、审计基本特征： （1）独立性 （2）权威性 （3）公正性 4、现代审计：产生在19世纪中期，股份制形式的 出现，审计发生了变化。由传统的事后审计转变为 事前审计，由会计查帐发展为伸向管理方面，如： 经济决策方案的选用跨国犯罪的审计等 现代经济犯罪，手段很多，一定要 应用现代审计的技术方法、信息传递快。 （二）审计与会计关系 1、联系： （1）两者起源密切相关会计是产生审计的基础 ，审计是会计质量的保证。 （2）两者彼此渗透，融合，审计与会计虽然是 两门独立的学科，但在理论和方法上有所不同。 （3）两者目的最终一致，审计、会计都是经济 监督。 2、区别： （1）产生的基础不同，会计是经济发展的产物，经济越发 展，会计越重要，是微观控制，而审计是在两权分离后，是 所有者和经营者的需要，审计是宏观控制。 （2）职能不同：会计是核算监督，审计是鉴证、评价。 （3）方法不同： 会计核算包括：设置会计科目复式记账填制和审核 凭证登记账簿成本核算财产清查编制会计报表。 审计方法：检查法审阅法监督法观察法分析法 等。 （4）工作程序不同： 会计核算程序：编制审核会计凭证登记会计账簿编 制会计报表。 审计工作程序：准备实施报告 二、审计的产生和发展 （一）西方国家审计的产生和发展 最早出现国家萌芽的是奴隶制下的古罗马、古希腊、古 埃及等国家，政府设有官厅审计机构，审计人员以“听证”方 式，对掌管国家财物和赋税官吏进行审计，在西方封建王朝 中，也设有审计机构和人员。如：法国在资产阶段大革命前 就有审计厅，随着资本主义经济的发展，审计不断完善和发 展。 现代资本主义国家中，大多实行立法，行政，司法三权 分立，议会为国家最高立法机关，西方国家大多数在议会下 设计专门审计机构，对政府及公营企业、事业单位的财政、 财务收支进行审计监督。 1、立法：美国、加拿大、西班牙。 2、行政：是政府领导下审计，罗马尼亚、中国。 3、司法：法国。 其他：日本的会计检查，直接对天皇负责，第二次世界 大战时，西方国家审计理论和审计实务，有较大的发展，把 经济监督和经济管理结合起来，传统的财务审计向现代三E 审计发展。注：三E审计：经济性效率性效果性。英 文称E民间审计，内部审计的产生和发展部分（自学）。 （二）现代审计发展 1、20世纪以来审计的重要发展，20世纪初，以美国为 首的资本主义经济迅速发展，主要表现在：以查错防弊为主 的详细审计发展为审查偿债能力为主资产负债表审计。对经 济活动的效益性审计，随着审计实践发展管理审计，电子计 算机审计的产生。 2、现代审计的发展趋势 （1）体系方面：突破后审，事前事后审计并重，内外审计 并重。 （2）范围方面：由财务审计扩大到财政财务、经营管理审 计三个方面。 （3）内容方面：由原来只重审查，评价会计资料及其经济 活动扩大到企业组织结构、外部环境、产品市场、经营决策 直到管理人员的素质。 （4）方式与方法：现代审计突破传统审计方法，广泛应用 审计抽样法，数学方法及计算机审计技术。 三、审计对象，审计目的 （一）审计对象：就是要解决“谁审”和“审谁”的问题。 1、审计对象具体内容：被审单位的财政、财务收支及有 关经济活动。 2、会计资料、管理资料。 （二）审计目的： 1）维护财经纪律； 2）改善经营管理； 3）提高经济效益； 4）促进廉政建设； 5）保障国民经济健康发展。 总之，国审、民审、内审具体内容不尽相同，但目标 是一致的，都是为了改善和加强管理，提高经济效益。 四、审计职能、作用与任务 （一）审计职能：不是一成不变的，它是随着经济发展而 变化的。 审 计 的 三 项 基 本 职 能 经济监督监察和督促 经济鉴证审计公正，经济资料真实 、准确、实事求是。 经济评价计划、预算、决策先进可 行，经济效益高低等。 （二）审计作用： 是履行审计职能，实现审计目的的过程中的产生的 社会效果。 我国社会主义审计作用： 1、制约性： 1）可揭露损失浪费； 2）可揭露贪污舞弊； 3）可揭露失职读职。 2、促进性： 1）促进委托经济责任人切实履行； 2）促进经济秩序正常运行和经济效益的正确处理； 3）促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障 ； 4）促进经营管理完善； 5）促进廉政建设； 6）促进宏观经济调控。 (三)审计任务 1、审计基本任务： 依据法律，维护国家的财经纪律 ，促进廉政建设，保障国民经济健康发 展。 2、审计具体任务： 1）监督经济决策、计划、预算等方案的执行， 保证国民经济稳定、协调、持续发展。 2）审计会计，管理资料真实、合理、合法。 3）揭露严重侵占国家财产，严重损失浪费等行 为的发生。 4）审查内控制度。 5）研究，分析经济效益。 五、案例分析： （一）采购员王某借用采购款5000元，其中有1500 元长期不报账，请问这是一种什么经济行为？ （二）销售员李某有时销售的货款不能及时收回， 拖欠货款20000元，时间半年以上，请问这是一种什 么行为？ （三）出纳员张某，在库存现金中经常有没有领导 批准的借条、金额300元，这又是一种什么行为？ 答案：（一）（二）侵占公款 （三）挪用公款 A2审计的分类与方法 一、问题提示 1、审计分类 2、审计方法 二、重点：审计的基本分类，审计的其他分类。 三、难点：审计技术方法的选用。 四、案例分析： 五、导学过程： 一、审计分类： （一）审计基本分类：按审计主体，内容 目的，被审计单位关系分类如下： 审计 基本 分类 按审计主体划分 国家审计 政府审计 内部审计 部门审计 民间审计 社会、注册会计师审计 按审计内容目的划分 按被审单位关系划分 财政财务审计 形式：检查错账 实质：委托经济责任执行情况 财经纪律审计 经济效益审计 经济责任审计 外部审计 内部审计 专审：执行国家政策、法规 专审：经营成果,资金使用效果 专审：经营者履行经济责任 国审、民审实施情况 本部门内审实施情况 （二）审计其他分类：按审计范围、 时间、地点、动机，是否通知分类如下： 审审 计计 其 他 分 类类 按审计审计 范围围分 全部审计审计对对被审单审单 位的相关的经济经济 活动资动资 料部分审审 局部审计审计对对被审单审单 位一定时间时间 的会计计管理资资料部分审审 专项审计专项审计特种审计审计 ，根据特定的目的 按审计实审计实 施时间时间 分 事前审计审计经济业务发经济业务发 生前的审计审计 事中审计审计经济业务发经济业务发 生中的审计审计 事后审计审计经济业务发经济业务发 生后的审计审计 就地审计审计审计审计 机关和审计审计 人员员到被审单审单 位去审审 审审 计计 其 他 分 类类 按审计审计 地点分就地审计审计审计审计 机关和审计审计 人员员到被审单审单 位去 审审 (专专程、驻驻在、巡回) 送达审计审计 被审单审单 位把要审审的各项资项资 料送到审审 计计机关审审 按审计审计 动动机分 强制审计审计审计审计 机关依法执执行 任意审计审计根据被审审机构的需要，委托审计审计 按审计审计 通 不通知分 预预告审计审计审计审计 事先通知 突击审计击审计有特殊目的、内容审计审计 （举报举报 ） 二、审计方法 （一）审计方法选用：是完成审计任 务，实现审计目标的手段。 审计书审计书 面资资料 方 法 顺查顺查 法 按经济业务发经济业务发 生时间时间 由前往后查查 逆查查法 按经济业务发经济业务发 生时间时间 由后往前查查 详查详查 法 全面地、细细致地、彻彻底审查审查 抽查查法 全部审计资审计资 料的部分审查审查 ，以点代面 审阅审阅 法 查查看、会计计、管理资资料 核对对法 查审计资查审计资 料是否记录记录 完否、正确、真 实实 查询查询 法 电电函、函询询、人去查查 分析法 分析事宜、判断线线索、找异常 （二）审计的技术方法： 审查或证实审计项目真实性、合法性 及正确性的专门方法。 证实客观 事物方法 盘盘存法实实物盘盘点如：现现金库库、材料库库、固 定资产资产 等 调节调节 法验证验证 某项项数据正确性、相互调节调节 （ 公式） 观观察法审计审计 人员亲临现场观员亲临现场观 察现现象 鉴鉴定法通过过物理、化学技术鉴术鉴 定鉴别鉴别 真伪伪 如会计资料审计如下 : 会计凭证 原始凭证 记帐凭证证证核对 总 帐 日记证明细帐 账账核对 会计报表 利润表资产负债表现金流量表 表表核对 （三）账单核对： 企业银行存款日记账，银行存款对账单，债权债 务往来账，客户对账单。 如审计应用（证实客观事物的方法）：如审计应用（证实客观事物的方法）： a.盘点法：是静态点库（现金库、材料库、产成品库等） ； b.调节法：应用调节法（银行存款余额调节法）； c.观察法：内控制度执行情况； d.鉴定法：科学方法（物理、化学、影印等） 三、案例分析： 实务实务1 1：资料：审计人员是在2000年 对市民政局的事业费用支出，进行审计时发现有三笔记 帐凭证下没有原始凭证。 （1）5月10日有金额1000元； （2）6月7日金额500元； （3）8月3日金额200元。 而在后几个月中原始凭证又发现这三 笔金额相同的原始凭证。 请分析原因： （1）分析会计机构人员分工，会计出纳一个人； （2）没有原始单据是不能报帐的，费用支出明细表是假的。 （3）重复报帐，套取现金。 判断： 违背会计法的规定，会计出纳一人兼，要进一步落实此 种行为。 采用查询和鉴定法，对费用支出明细表造假的行为进一 步落实。 结论：会计采取没有凭证，重复报帐的手段，加大费 用开支，贪污公款1700元。 建议： 追回公款1700元，与会计人员的经济责任。 实务实务2 2：审计人员审查某科长到 郊外某商店购买两台英文打字机，价 格为41,600元，价格为56,700元（公 司在市内，商店也多） 分析：为什么不在市内购买？为什么不用专业人员去买？ 审计：有可能某科长利用职务之便，谋取私利，收受回扣，审查后 落实1500元的回扣。 结论：落实回扣款1500元。 建议：经办人员退回回扣款1500元，写出深刻检查，但是单位领导一 定要重视会计机构设置，要合理，堵塞漏洞。 认真复习自测题，布置作业（1） B1 审计组织和审计人员 一、问题提示： 国家审计机关，内部审计机构，民间审计组织，审计人员。 二、重点： 国家审计机关的设置及职责，西方国家审计机关，内 部审 计机构，审计人员的任职资格及应具备的基本条件。 三、难点： 民间社会审计组织概念，业务范围，中国注册会计师 协会 的性质、职责，民间审计人员的职业道德。 四、案例分析： 审计人员的职业道德及法律责任在实际审计 过程中的运用。 五、导学过程： 一、国家审计机关： 依法代表国家行政机关行使审计 权，包括：国务院和县级以上地方各 级人民政府具有宪法赋予的独立性和权威性。 （一）国家审计机关的设置 国家审计机关 从职职能上讲 对外行使权力的组织 对内管理事务的机构 从地域而言 中央国家审计机关 地方国家审计机关 从组织组织 形式看 常设机构 派出机构 （二）国家审计机关职责： 是指法律、行政法规，规定的国家机关， 应完成职能任务和应承担责任。 1、国家审计机关基本职责是： （1）审计监督国家财政收支。 （2）审计监督与国有资产有关财务收支。 2、国家审计机关具体职责是： （1）审计监督财政预算、决算执行情况，预算外资金管理使用。 （2）审计监督中央银行财务收支，有及国有金融机构的资产、负债和损益 。 （3）审计监督国家事业组织财务收支。 （4）审计监督国有企业资产、负债和损益。 （5）审计监督国家建设项目预、决算。 （6）审计监督政府部门管理、社会保障基金，社会捐赠 资金及其他资金、基金财务收支。 （7）审计监督国际组织和国外、政府援助，贷款项目的财政收支。 （8）审计监督国家特定项目支出。 （9）审计监督国家法律、行政法规规定应审事项。 （10）审计监督内审、民审的指导和监督，还有一些特殊规定。 （三）国家审计机关的权限： 审计依法行使审计监督权。 1、要求提供，报送资料权，监督检查权。 2、调查取证权，采取临时强制措施权。 3、通报或公布审计结果权，经济处理。 4、行政处罚权，建议纠正违法规定权。 5、建议行政处分权，建议刑事处分权。 （四）西方国家审计机关： 1、机构：立法 司法 行政 2、最高审计机关国际组织： 它是联合国经社理事会下的非政府组织，起发 于1953年，长期筹备于1968年在东京宣告正式成立 。世界上有160多个国家，我国于1983年9月 正式加入国际审计组织。 二、民间审计组织： 根据法律法规的规定，经政府 有关部门批准，注册登记的会计师事务所。 （一）民间审计业务范围： 1、审计业务； 2、会计咨询，服务业务； 3、其他法定审计业务。 （二）民间审计组织权限： 1、会计师事务所受理的业务，不受行政区域、行业限制； 2、会计师事务所依法独立，公正执业，受法律保护； 3、会计师事务所需要有执业的的现场和设施，希望委托人协助； 4、会计师事务所对委托人有不正当的要求，拒绝出具有关报告； 5、会计师事务所违反工作规则，造成不良后果，应当即时上报。由主管部 门给以处理（警告、罚款、停业等）。 （三）中国注册会计师协会： 是学术组织。它的职责是： 1、是为社会主义市场经济服务的； 2、是协调行业之间内、外关系维护会计事务所合法权益； 3、依法管理注册会计师行业。 三、内部审计机构： （一）内审机构的设置： 1、政府部门，国有大中型企业，县级以上国有金融机构； 2、财政财务收支较大的事业单位，基建部门等。 （二）内审机构的领导与管理关系： 1、接受主管部门和本单位、部门行政领导的领导； 2、管理好本单位内部经济活动及财务收支的检查监督； 3、保证会计核算质量，是外审的基础。 （三）国际内部审计组织： 国际内审协会，开始1941年，只有 美国一家，后加拿大、澳大利亚、德国、 英国、日本等国很快加入。总部设在美国的纽约，每年开一次 会，现有100多个成员国，我国在1987年正式加入，主要任务 是经济交流，培养内审人员。 四、审计人员： （一）审计人员的任职资格：审计 工作是一项业务性很强的工作，应具有广博的知识，多种 技能。 我国审计专业技术职称我国审计专业技术职称 审审 计计 师师 助理审计师助理审计师 高级审计师高级审计师 （二）审计人员的素质要求： 1、政治素质： （1）审计人员必须坚持学习政治理论，学习党的 方针政策及各项法律知识，保持较高的政策理论水平。 （2）必须坚持四项基本原则，要有事业心和责任感。 （3）必须认真执行党和国家方针、政策，自觉维护国家利益和社会公 众利益，勇于坚持原则，敢于揭露违法违纪行为。 （4）必须坚持独立性的原则，实事求是的检查，客观公正地评价，排 除各种干扰。 （5）必须自觉的遵守各种规范和要求，严格约束自己的行为，廉洁奉 公，保守机密。 2、业务素质： （1）必须精通会计，审计理论知识和方法。 （2）必须具备沟通，协调和配合能力，独立运用标准程序， 技术进行取证的能力，分析和决断能力，口头表达能力。 （3）必须会应用现代信息技术方法来审计取证。 （三）审计人员的职业道德： 思想意识，品德修养都要过得硬，应做 到严格执法，客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守机密。 （四）审计人员的法律责任： 审计法第49条明确规定国家审计人员滥用职权，徇私舞 弊，玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任，构不成犯 罪的，给予行政处分。 五、案例分析： 实务1：审计人员在审计时发现，该企业的 总经理是自己的老同学，有些审计业务一扫而过， 审计后出具一份无保留意见的审计报告。这是一种什么行为？ 实务2：审计人员在审计某公司，因为对该公司业务不熟 悉，一些有关规定也摸不清，所以审计后出具一份一般的审计 报告，请问该审计人员应负责任是什么呢？ 实务3：审计人员在审计报告中，反映的具体问题，被审单位 有疑意，审计人员应如何处理？ 答案：1.无原则的行为 2.有什么问题应负审计责任 3.复审 B2 审计准则和审计依据 一、问题提示： 1、审计准则 2、审计依据 二、重点： 审计准则涵义及基本内容，独立审计准则体系 。 三、难点：审计依据，综合运用。 四、案例分析： 五、导学过程： 一、审计准则意义： （一）审计准则涵义： 是指审计人员在实施审计工作时，所必须格守的行为规 范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。 （二）审计准则意义： 1、制订审计人员行为规范； 2、指导审计工作的业务指南； 3、衡量审计质量的客观标准； 4、签署审计意见的重要依据。 （三）审计准则的作用： 1、有利于社会公众信任感的增强； 2、有利于审计机构声誉的维护； 3、有利于审计人员合法权益的保障； 4、有利于审计工作质量的提高； 5、有利于国际审计经验的推行和交流。 （四）审计准则基本内容： 1、一般准则：训练与能力、独立性、职业道德； 2、工作准则：制定审计计划、内控制度评审，收集证据， 编制审计工作底稿； 3、报告准则：编制审计报告、原则、形式、内容。 （五）国际审计准则： 1、颁布人：国际会计师联合会； 2、背景：第二次世界大战后，经济关系国际化的需要； 3、目标：以协调一致的标准，来发展和提高世界范围内会 计师执业； 4、范围：任何时候都可以应用独立审计； 5、作用：公众信任度，财务比较，国际资本流动，发展国 家内审。 二、我国审计准则 指国家制定颁布的，用来指导国 家审计人员，实施审计工作时应遵守的行为规范。 1、颁布人：中华人民共和国审计署。 2、背景：20世纪90年代为适应中国社会主义市场经济建 设的需要。 3、必要性： （1）是能够促进宏观经济调控的奏效； （2）是能够促使财经法纪的维护； （3）是能够促使经济效益的提高； （4）是能够促使审计工作的规范； （5）是能够促使审计工作质量的提高； （6）是能够促使审计工作责任的界定。 4、依据：中华人民共和国审计法。 5、适用范围：凡是有经济活动的地方，就有 审计，它是在专业经济监督之上，处于超脱地位 的综合审计。 （二）独立审计准则： 是由中国注册会计师协会制定，中华人民 共和国财政部颁布，指导注册会计师执业时，应遵守的行为 规范。 1、我国独立审计准则的颁布人：中华人民共和国财政 部。 2、背景：1990年以来，中国注册会计师事业进入了逐 步规范和较快的发展时期，为使该事业更加繁荣，必须建立 和健全独立审计准则体系。 3、依据：中华人民共和国注册会计师法。 4、制定过程： （1）起草单位； （2）咨询单位； （3）选定项目； （4）拟定初稿； （5）征求意见； （6）修改定稿； （7）实施日期。 5、作用： （1）便于人们理解，判断审计行为及其水准； （2）确立人们对审计结果的信任； （3）促使人们尊重审计组织和审计人员的合法权益。 三、审计依据 是指查明审计客体的行为规范，亦是 据以作出审计结论，提出处理意见和建议 的客观尺度。 （一）审计依据分类： 审计审计 依据 分类类 按审计审计 事项项合 法合规规分类类 法律 法规规 制度 按审计审计 事项项效 益性分类类 历历史数据 计计划、预预算 业务业务 范围围、技术经济标术经济标 准 按内控制度 分类类 内部会计计控制制度 内部管理控制制度 （二）审计依据特点： 1、层次性；2、相关性； 3、时效性；4、地域性。 （三）运用审计依据原则： 1、准确性； 2、针对性； 3、辩证性； 4、有效性； 5、可靠性。 四、案例分析： 实务1：有关人员举报，某企业有关领导有贪污受 贿行为，我们审计人员应执行哪项审计准则？ 实务2：群众发现某会计人员有侵占公权的行为， 审计人员应执行哪项审计准则？ 实务3：某销售人员，有几笔货款很长时间摧不回 来，审计人员应采取什么措施？ 答案：1、国家准则 2、独立准则 3、规章、制度 C1 审计程序 一、问题提示： 1、审计程序概念：审计准备阶段、审计实施阶段、审计 终结阶段。 二、重点： 审计过程中采取的步骤和行动，明确审计任务，编制计 划。 三、难点： 审计过程中的审计目标的实现，审计证据的取得，编写审 计报告，审计业务约定书的含义，运用约定书。 四、案例分析： 五、导学过程： 一、审计程序概念： 是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。 二、审计的准备阶段： 明确审计任务，确定审计重点，编制审计计划工作，下达 审计通知书。 三、审计实施阶段： 是审计全过程的中心环节，根据审计计划确定的范围、要 点、方法，进行取证，评价，借以形成审计结论，实现审计目 标的中心环节，根据不同单位的实际情况，采取不同措施，一 般以会计资料，经济管理资料为基础，以法律、法规为准绳对 被审单位的财务收支及有关经济活动进行审计监督。 四、审计终结阶段： 是指经过深入细致的审计，审计人员 取得了充分有效审计证据后，则可以编写审计报告，审计 终结阶段内容： 1、整理、评价审计证据。 2、复核审计工作底稿。 3、正确处理期后事项。 4、关注或有负债。 5、撰写审计报告。 6、后续审计。 总之，审计工作是一项严肃认真、公正、客观的工作 ，一定要按规定程序办事，才能收到良好的审计效果。 五、案例分析： 实务1：资料：新华有限公司财务科 有ABC三个会计人员，他们完成下面7项工作，要求对他们合理 分配，工作量基本差不多，并能起到较好的内部控制作用。 1、记总帐；2、记应付款明细帐；3、记应收款明细帐；4、 开支票，以便主管签章，并记现金日记帐；5、开具退货拒付 通知书；6、调节银行对帐单；7、处理并送存所收入现金。 实务2：审计风险预测：某注册会计师，对存货的审计： 可接受审计风险的3%，他对帐户所作的风险估计，固有风险 60%，控制风险50%，那么可接受检查风险有多少？ 实务3：某注册会计师在评估被审计单位 的审计风险时，分别设计了以下四种情况以帮 助决定可接受的检查风险水平。 风险类别 情况一 情况二 情况三 情况 四 （1）可接受的审计险 ： 4% 4% 2% 2% （2）固有风险： 100% 80% 100% 80% （3）控制风险： 100% 50% 100% 50% 要求：1、计算检查风险水平分别是多少？ 2、哪种情况下需要获取最多的审计证据？为什么？ 答案答案：1、A.1、5（主管） B.2、3（会计） C.4、6、7（出纳） 2、检查风险=0.03(0.60.5)=0.1。 估计固有的风险和控制的风险越高，检查的风险越低。 3、第二种情况检查风险较高，需要审计证据要多一点。 C2 审计证据和审计工作底稿 一、问题提示： 1、审计证据的涵义与分类，审计证据的形式，审计工 作底稿的涵义和种类，审计工作底稿的结构和内容。 二、重点： 审计工作底稿的涵义和种类，审计工作底稿的结构和内 容。 三、难点： 审计证据的涵义和分类，审计证据的收集与鉴定。 四、分析运用审计工作底稿的编制： 五、导学过程： 一、审计证据涵义和分类： （一）审计证据的涵义： 指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取的真实凭据。 用于证实或否定被审单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公正性 ，合法性，一贯性的一切资料。 审计证据的特点：（1）相关性；（2）重要性；（3）客观性； （ 4）可靠性；（5）足够性。 （二）审计证据分类： 1、按形式分类：（1）实物证据；（2）书面证据； （3）口头证据；（4）环境证据。 2、按与审计对象关系分类：（1）直接证据； （2）间接证据。 3、按审计证据的来源分类：（1）内部证据； （2）外部证据； （3）自然证据。 二、审计证据的形成过程： （一）审计证据的收集（基本原则）：（1）充分性； （2）成本效益性；（3）重要性；（4）相关性。 （二）收集审计证据的方法：（1）检查法；（2）监盘法；（3）观察 法；（4）查询函证法；（5）计算法；（6）分析性的复核法。 （三）审计证据的鉴定内容：（1）客观性；（2）充分性；（3）相关 性；（4）可靠性；（5）重要性；（6）经济性。 （四）审计证据的鉴定方法： （1）分类；（2）计算；（3）比较。 （五）审计证据的综合：（1）小结；（2）综合。 （六）审计证据的应用：用来分析研究审计证据 的条理化，为被审事项的最终正确评价服务。 三、审计工作底稿的涵义和种类： （一）审计工作底稿的涵义： 是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录 和获取的资料。 （二）审计工作底稿的种类： 1、按形式划分：（1）表格 （2）流程图 （3）笔录文稿 2、按职能划分：（1）一般审计工作底稿 （2）专用审计工作底稿 3、按类别划分：（1）综合类审计工作底稿 （2）专用类审计工作底稿 （3）备查类审计工作底稿。 四、审计工作底稿的结构和内容： （一）审计工作底稿结构：没有标准格式。 （二）审计工作底稿内容： 1、被审单位名称； 2、审计项目名称； 3、审计项目的时间或期间；4、审计过程记录； 5、审计符号； 6、审计结论； 7、索引号及页次； 8、编制者姓名及编制日期； 9、复核者姓名及复核日期；10、其他应说明事项。 （三）审计工作底稿内容上的要求： 1、资料翔实可靠； 2、重点突出； 3、繁简得当； 4、结论明了。 （四）审计工作底稿形式上要求： 1、要素齐全； 2、格式规范； 3、标记一致； 4、记录清晰 五、审计工作底稿的填制与审核： （一）审计工作底稿的编制（PO145及有范例）； 1、体现审计过程的“轨迹”； 2、审核内容逐一填写； 3、分门别类； 4、审计过程与职证； 5、检查、分析、核对以书面形式，形成审计结论依据 。 （二）审计工作底稿的审核 1、审计工作底稿审核作用： （1）减少人为误差，降低审计风险； （2）协调审计进度，提高审计效率； （3）便于对审计人员的业绩考核。 2、审计工作底稿复核的要点和基本要求： 要点：要点：（1）实施审计程序时，引用的有关资料是否真实； （2）获取的审计证据是否充分有效； （3）审计判断是否有理有据，符合审计专业标准； （4）审计结论是否恰当。 基本要求：基本要求：（1）做好复核记录； （2）复核人签名日期。 3、三级复核制：（1）项目经理复核； （2）部门经理复核； （3）主任会计师复核。 六、案例分析： 实务1：现金审计：资料：审计人员3月16日下午5:00对 某企业库存现金进行清查，当时现金日记帐余额为1480元， 实际审查结果如下： （1）现金：100元有5张，50元有8张，10元有24张，5元有 10张，0.5元有18张，分币有5.5元。 （2）现有处理的单据有：3月8日收到外地汇票1张金额7 ，000元；3月10日业务科长王借差旅费200元（无审 批）；3月13日私人借条1张金额为50元（无审批）；3 月14日，收到转帐支票1张金额为1400元；该企业库存限 额为1000元。 要求：计算出库存现金是多少？有无长短款应如何处理？ 答案：（1）清点现钞：1204.50+200+50=1454.50元。 （2）计算长短款：1480.001454.50=25.5元（短款） （3）分析：a.追究出纳人员的经济责任，检查清楚短款 原因追回少款。b.库存限额有超现象，应杜绝，今后企业应加 强现金管理。 D1 内部控制的评审 一、问题提示： 1、内控制的涵义和作用，内控制要素，内控制的种类与评 审步骤； 2、内控制的调查与描述，内控制测试与评价。 二、重点： 内控制的涵义、作用、要素、种类与评审步骤。 三、难点： 内控制的调查内容、方法、测试与评价。 四、分析运用： 正确运用内控制，开展各项经济业务。 五、导学过程： 一、什么是内部控制： 指在特定组织内部，为执行国家方针政策及本组织 经营决策，实现即定目标，保护国家财产。 （一）内控制的基本知识包括： 1、内控制的涵义和作用； 2、内控制的要素； 3、内控制的种类； 4、内控制的有效性； 5、内控制的评审步骤。 基本知识 （二）内控制要素： 1、控制环境； 2、风险评估； 3、控制活动； 4、信息交流； 5、监 督。 （三）内控制种类： 1、内部会计控制：会计凭证、会计帐簿、会计报表、会 计分析。 2、内部管理控制：组织机构控制，劳动工资控制，员工 教育控制，计划预算控制，合同执行控制，生产经营控制，质 量检验控制，环境监测控制。 二、内控制调查： （一）调查方法：1、审阅； 2、询问。 （二）有效性（作用）： 1、确保财产物资的完整性； 2、提高会计资料的可用性； 3、确保经济运作的合法性； 4、强化资金运用的效益性。 （三）评审步骤：1、调查； 2、测试； 3、评价。 三、内控制的测试与评价： 1、初评； 2、符合测试； 3、总评。 （一）总评要点： 1、健全性； 5、经济性； 2、科学性； 6、协调性； 3、层次性； 7、有效性； 4、适用性； 8、系统性。 四、案例分析： 实务1：某注册会计师正在对甲公司应付帐款项目进 行审计，根据需要，该注册会计师决定对甲公司下列四个明 细帐户中的两个进行函证。 （1）资料: 应付帐款年末金额 本年度进货总额 A公司 22,650元 46,100元 B公司 1,980,000元 C公司 65,000元 75,000元 D公司 190,000元 123,000元 （2）要求：该注册会计师，应选择哪两个供货人 进行函证？为什么？ 实务2：情景分析 资料：A是某公司建筑安装部经理，B是安装部下属管道 安装队的队长，上个月A吩咐B代班工人，去某工地安装一套 管道系统施工工作，在工程验收时发现，这套管道存在严重 渗水现象，公司认为A应对此负责，哪怕管道安装时，A在 外地出差，同样A认为B必须为此负责，哪怕B不拿板头干活 。请问，A和B为什么要对这一失误负责？他应负什么责？ 答案： 1、应选择C、D两公司,因为应付帐款金额很大，容易出 现问题。 2、A是经理应负领导责任，B是施工队长应负具体责任 （失职） D2 审计抽样 一、问题提示： 审计抽样的涵义与种类，样本的设计与送取，属性抽样 ，变量抽样，抽样结果的评价。 二、重点： 审计抽样的涵义和种类，样本的设计与送取，抽样结果 评价。 三、难点： 属性抽样和变量抽样的目的，用途及方法。 四、案例分析： 五、导学过程： 一、审计抽样的涵义与种类： （一）涵义： 指审计人员在实施测试时，从被审计的总体中选取一定的 数量样本进行审计，通过样本的审计结果来推断被审单位总体 特征的一种审计技术方法。 （二）种类：审计抽样按不同的标准，可以有不同的分类。 审计抽样 按技术划分 按内容划分 统计抽样： 非统计抽样： 概率,内部控制 执业经验判断能力 属性抽样： 变量抽样： 精确度界线和可靠条件下 用估计总体金额而采取方法 二、样本的设计与选择： （一）样本设计： 指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、数量 、方法、抽样工作质量要求，所进行的计划工作。其中要考 虑基本因素，审计目的、审计对象、审计风险、审计误差、 审计依程度，预期总体误差，分层次。 （二）样本选取： 抽样技术重要环节，如何抽。 1、随机数表：指一个由多个随机数排列成多行多列数表。 实务题：实务题： （1）利用系统选样法从1000张现金支票中选出50张，进 行审查。 计算抽样间隔：1000/50=20； 从120间先1张，随机任意起点，假定为6； 顺序应为：6、26、46、66、86 （2）若选两个随机点： 计算抽样间隔：1000/502=40； 从140间选2个随机关一个样本，即16、56、96、136和34、74、114、154。 2、分层选择： 实务题：实务题：分层选样 层 次 特 征 选择 方法 第一层 金额大于5万元 100%肯定式函证 第二层 金额在1万元5万元之间 随机选取10%肯定式函证 第三层 金额小于1万元 随机选取5%肯定式函证 3、整群选择： 是把审计总体分为若干组，然后从每组中抽，不均匀 风险较大。 4、金额单位选择： 选金额较大的项目，占总体的比例。 用途 属性抽样用于内控制符合性测试 确定被审计单 位内控制的有效程度，每个样本 审计结 果只能是“符合”或者“违反”有关内控制，对总 体评价和误差率表示。 方法 固定样本量的样 停走抽样 发现 抽样 三、属性抽样： 四、主要抽样： 用途变量抽样用于帐户 或报表项目的实质 性测试 。 通过样 本审查结 果推算被审总 体数额，常用于应收帐款 ，存货或费用 目的 用等实质 性测试 。 方法单位平均数估计抽样，差额估计抽样，比率估计抽样。 五、抽样结果的评价： 评估抽样结果的步骤： （1）分析样本误差； （2）推断总体误差； （3）重估抽样风险； （4）形成审计结论。 精要：样本结果现世间，评差平价示意见， 抽样风险再相检，审计结论才客观。 实务题1：28日出口甲产品10,000美元，按当日汇率折算为 82,000元，该公司后选取当月1日汇率为折算汇率，当月1日汇 率为8.5。另知，该产品增值税率均为17%。 要求：1、计算出应调整的产品销售收入；2、指出该公司 在销售业务中存在的问题。 实务题2：审计人员在审查某企业1998年损益表时，抽 查12月份销售业务时，发现年末销售甲产品4000台，产品销售 收入800,000元，以应收帐入帐。经查对，发现当时成品库中没 有这么多成品。 要求：指出该企业产品销售核算实际存在的问题。 答案： 1、（8500017%）=14450元（补交增值税） 8500014450=70550元（调整产品销售收入）存在的问题不交 税 2、这是一笔假帐，以应收帐款为借口，虚报利润。 E1 审计报告 一、问题提示： 审计报告的涵义、种类、内容、编制方法。 二、重点： 审计报告的编制方法。 三、难点： 管理建议书的基本内容。 四、案例分析： 审计报告的编制范围、意见、建议。 五、导学过程： 一、审计报告的涵义、种类、作用 （一）涵义： 指审计人员在审计结束时，将审计结果，向审计委托人 （或授权人）所作的书面报告。 （二）种类： 审计报 告 按撰写主体分 国家审计报 告 内部审计报 告 民间审计报 告 按撰写内容分 财政、财务审计报 告 财经纪 律审计报 告 经济效益审计报 告 按详略程度分简式审计报 告 详式审计报 告 （三）作用： 1、审计报告是审计机关，作出审计决定和发表审计意见的主要依据 ； 2、审计报告是一种证明文件，可为有关各方提供可靠的信息； 3、审计报告是衡量审计工作质量的手段； 4、审计报告是审计工作主要被查手段。 精要：审计报告系精品，种类概念要分清，三种形式同运用，审计 意见自然明。 二、审计报告编写的一般要求： 1、要求： （1）重点突出； （2）证据确凿； （3）定性准确； （4）文字精练； （5）建议可行。 2、编写一般步骤： （1）整理和分析审计工作底稿； （2）调整被审单位的会计报表； （3）确定审计报告意见的类型和措辞； （4）撰写审计报告。 3、审计报告的审定： （1）审计报告质量高； （2）编制步骤很重要； （3）严格履行各环节； （4）按时按质完工妙。 4、审计报告： （1）无保留意见审计报告； （2）保留意见审计报告（某方面）； （3）否定意见审计报告（不合法、不公正）； （4）拒绝表示意见审计报告，没办法发表意见。 三、管理建议书的基本内容： 1、涵义： 是指注册会计师进行审计工作时，针对审计过程中注意到的， 可能导致被审单位会计报表重大错报或漏报的，内控制度重大 缺陷提出的书面建议。 2、管理建议书与审计报告的区别： （1）对象不同； （2）责任不同； （3）影响程度不同。 3、管理建议书的意义： （1）衡量审计人同提供审计服务质量的标志； （2）鉴定审计人员工作业绩和道德品质的依据； （3）为改进会计，提高经营管理水平提供参考意见； （4）可以把审计人员的法律责任减少到最低限度。 4、管理建议书的结构和内容： 提出问题分析意见及要求： （1）标题：管理工作建议书； （2）收件人：被审单位管理当局； （3）审计目的：会计与审计责任； （4）性质； （5）改进； （6）本期； （7）使用范围及使用责任； （8）签章。 四、管理单位： （一）关于会计制度方面问题的评价和建议： 1、有关会计科目设置问题； 2、有关会计凭证的编制问题； 3、有关银行存款清查问题。 （二）会计机构、人员职责及内部稽核制度。 1、会计机