《融资租赁案例》word版.doc

融资租赁案例： 2006年12月20日河西公司与某租赁公司签订了一份甲设备融资租赁合约，设备全新，2007年1月1日的公允价值为550万元，预计使用年限5年，河西公司与租赁公司发生的初始直接费用均为1万元。合同主要条款如下：（1）租赁开始日：2007年1月1日（2）租赁期：2007-01-01至2007-12-31，共4年（3）租金支付方式：租赁开始日起每年年末支付150万（4）河西公司担保租赁期满时甲设备余值为10万元，没有未担保余值（5）租赁合同利率7%（6）租赁期满时，河西公司应将设备归还租赁公司（7）河西公司对该融资租赁固定资产采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用在相关资产的折旧期限内采用实际利率法摊销并在年末进行。承租人会计处理方法：（一）租赁开始日的会计分录1）先判断租赁类型。租赁期（4年）占资产尚可使用年限（5年）的80%，大于75%的标准，属于融资租赁。2）计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定租赁资产的入账价值。本例：选择合同利率7%作为折现率来计算。最低租赁付款额=150*4+10=610万最低租赁付款额的现值=150*P/A(4,7%)+10* P/F (4,7%) =150*3.3872+10*0.7629=515.71万元租赁资产的入账价值=最低租赁付款额现值+初始直接费用=516.71未确认融资费用=610+1-516.71=94.29万元3）会计分录 借：固定资产融资租入固定资产516.71 未确认融资费用 94.29 贷：长期应付款： 610 银行存款 1未付设备款总额=（610-94.29）或（516.71-1）=515.71万元设备价值=516.71万元（二）第一年：2007年12月31日第一年未付设备款1）支付租金时，借：长期应付款应付融资租赁款150 贷：银行存款150未付设备款的利息2）确认当年应分摊融资费用=515.71*7%36.1 借：财务费用： 36.1 贷：未确认融资费用36.13）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）借：制造费用折旧费 126.68 贷：累计折旧 126.68三、第二年：2008年12月31日1）支付租金时，借：长期应付款应付融资租赁款 150大括弧是第二年未付设备款 贷：银行存款 1502）确认当年应分摊的融资费用红字是第一年已付的设备款=515.71-(150 -36.1)*7%=515.71*7%=28.13 借：财务费用：28.13 贷：未确认融资费用28.133）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）借：制造费用折旧费 126.68 贷：累计折旧 126.68四、第三年：2009年12月31日1）支付租金时，借：长期应付款应付融资租赁款 150 贷：银行存款 1502）确认当年应分摊的融资费用=515.71-（150-36.1）-（150-28.13）*7%19.6 借：财务费用： 19.6 贷：未确认融资费用 19.63）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）借：制造费用折旧费 126.68 贷：累计折旧 126.68五、第四年：2010年12月31日1）支付租金时，借：长期应付款应付融资租赁款 150 贷：银行存款 1502）确认当年应分摊的融资费用=515.71-（150-36.1）-（150-28.13）-（150-19.6）*7%=10.46 借：财务费用： 10.46 贷：未确认融资费用 10.463）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）借：制造费用折旧费 126.67 贷：累计折旧 126.674)归还设备时借：长期应付款应付融资租赁款 10 累计折旧 506.71 贷：固定资产 516.71上述“未确认融资费用”的分摊也可按下表计算。未确认融资费用分摊表（实际利率法）日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额(1)(2)(3)=期初(5)*7%(4)=(2)-(3)期末(5)=期初(5)-(4)2007.1.1515.712007.12.3115036.1113.9401.812008.12.3115028.13121.87279.942009.12.3115019.6130.4149.542010.12.3115010.46139.5410合计60094.29505.71 出租人会计处理方法：（一）出租日的处理(1)最低租赁收款额=最低租赁付款额=150*4+10=610(2)未实现融资收益=最低租赁收款额-租赁资产的公允价值=610-550=60万元借：长期应收款 611 贷：融资租赁资产 550 未实现融资收益 60 银行存款 1（二）第一年：2007年12月31日(1)先计算租赁内含利率，即指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率。即：150*P/A(4,r)+10*P/F(4,r)=550+1r=4.16%(2)再计算本年应分摊的融资收益=（611-60）*4.16%=22.92借：银行存款 150 贷：长期应收款 150借：未实现融资收益 22.92 贷：主营业务收入租赁收入 22.92.（三）第四年：2010年12月31日可以是“其他业务收入”吗？借：银行存款 150 贷：长期应收款 150借：未实现融资收益 7.31 贷：主营业务收入租赁收入 7.31收回设备时借：融资租赁资产 11 贷：长期应收款 11未实现融资收益分摊表（实际利率法）日期租金确认的融资收益应收本金减少额应收本金余额（1）（2）（3）=期初（5）*4.16%（4）=（2）-（3)期末（5）=期初（5）-（4）2007.1.155