[经济学]第七章 公共税收理论与制度.ppt

公共经济学之 公共税收理论与制度 第七 章 公 共税 收理 论与 制度 一、公共收入的定义与分类 二、税收的特点、要素和基本原则 三、税收的分类及其结构 四、税收效应分析 五、税收的转嫁与归宿 六、最优税制设计 一、公共收入的定义与分类 |定义： 政府为满足公共支出的需要，凭借其政 治权力从企业和家庭取得的一切货币收 入。即政府为履行其职能而筹取到的一 切货币资金的总和。 公共收入是一个政府将私人部门的部分 资源转移到公共部门的过程，是以货币 计量的政府占有的社会产品的总值。 分类： 税收： 政府为履行其职能，凭借政治权力按特 定标准强制无偿地取得的公共收入。 公债： 政府凭借自身信用，按市场供求关系自 愿灵活地取得的公共收入。 其他收入： 收费、捐赠、国有资产经营收入、战 争赔款等。 政府引致的通货膨胀 收 费 |规费： 政府为国民提供特定服务和管理 而收取的手续费和工本费。可分 为行政性收费和司法收费。 |使用费： 通过政治程序制定的对享受政府 提供的特定公共产品的私人部门 所收取的费用。 政府引致的通货膨胀 政府为了弥补提供公共产品的费 用缺口，通过扩大货币供给造成 普遍物价上涨，从而降低私人部 门的实际购买力，形成政府占有 社会资源增加。本质上是公私两 大部门之间的资源再分配。 亦称通货膨胀税 二、税收的特点、要素和基本原则 |税收的特点： 强制性、无偿性、固定性 |税收的要素： 课税主体、课税对象、税率 |税收的原则： 效率原则、公平原则、稳定增长 原则 税收的特点之一：强制性 政府凭借国家政治权力，以国家 法令形式强行征收，不按规定缴 纳者要受法律制裁。 |税收具有强制性，一方面是因为 国家要履行职能而本身不直接从 事物质生产，因此，必须以强制 性手段取得一部分社会产品；另 一方面是因为国家可以凭借特有 的行政权力强制地进行征收，这 种行政权力高于包括私人财产权 在内的其他任何权力。 税收的特点之二：无偿性 国家征税后既不向纳税人返回， 也不向纳税人支付任何代价。 税收的无偿性是与税收的强制性 紧密相连的。国家征税是凭借特 有的行政权力强制进行的，因此 ，才可能按照无偿性原则征收， 其他主体凭借财产权力进行的分 配都不可能是无偿的。 税收 的特 点之 三： 固定 性 税收的固定性（也称规范性 ）是指国家在征税之前预先 规定了征收对象和征收的数 额或比例。 税收的固定性有利于保证国 家财政收入的稳定，也有利 于维护纳税人的合法权益。 税收的三个特点是统一的， 缺一不可。 税收的要素之一：课税主体 |课税主体指法律规定的直接负有纳 税义务的自然人和法人，即纳税人 。 |与纳税人相关联的一个概念是负税 人。一般来说，纳税人是税法上规 定的纳税主体，又叫名义负税人。 负税人是指实际承担税负的人。 |纳税人和负税人不一定相一致，只 有当纳税人无法向其他人转嫁税收 时，法律上的纳税人才同经济上的 纳税人即实际负税人相一致。 税收的要素之二：课税对象 课税对象也称课税客体，是指法律规 定的征税标的物，包括所得、商品和 财产，亦称纳税品。 每一种税收都有其各自的课税对象， 这是划分不同税种、区别一种税不同 于另一种税的主要标志。税种的名称 也是随着课税对象的变化而变化的。 对“三陪女”该不该征税？ |1997年10月，沈阳市地税局发布通告，对娱乐 业临时服务人员的服务所有人说，对“三陪女” 征税并颁发上岗证，使“三陪女”也成了光荣的 纳税人，其职业自然有了合法的地位，再也不 用见到执法人员东躲西藏。有的地方甚至明文 规定，凡是娱乐、餐饮等场所，非政府统一行 动或严打期间，任何部门（包括公安机关）不 得单独对其进行检查。这又为“三陪女”开展业 务提供了宽松的环境。总之，对“三陪女”征税 是为肮脏交易撑起了保护伞。 |也有人说，税法规定只要收入超过起征点就应 该缴税，怎么成了合法的才缴税？如果不合法 就可以不纳税，岂不是鼓励非法？从来没有哪 条法律规定只能对合法收入征税，只要有收入 就该纳税，纳了税也并不说明收入就是合法的 ，至于合法与否那该由别的部门去界定。 |从公共经济学角度分析，政府应当对“三陪女” 的所得课税。 |我国现行法律法规并未规定税务机关的征税对象是纳税人合法的收入，更没有规定对不 合理不合法收入不征税。在我国，现行众多的税收法律、法规中，除印花税暂行条例明 确规定应税凭证必须合法有效之外，其他税收法律法规均未明确指明应税收入的性质合 法与否。个人所得税法只规定了工资薪金、劳务报酬等11种收入为课税对象。但“所得” 来源是否合适，是否合法，税法没有明确，其实施细则没有明确，其他税收法律法规也 都没有明确。这就是说，不论民众是从事何种职业或用何种手段，只要其收入超过个人 所得税的起征点，便应向税务部门依法纳税。 |美国、德国以及日本等国家都有对非法经济行为征税的法律规定。在德国，税收通则 第40条明确规定：满足全部课税要素或部分课税要素的行为，不因其违反法律上的命 令或禁止性规定，或者违反善良风俗和情况而妨碍对其行为课税。在美国，不管所得源 泉和形式如何，是否合法，凡能够提高纳税能力的所得都认为构成应税所得。而在日本 ，对非法所得不仅在司法上能够有效保有的情况下构成应税所得，即使司法上无效，当 该项非法所得现实上归所得者支配时，也构成应税所得。可见，在西方国家，不论收入 合法与否，凡在经济上取得收益的均须征税。 |尽管在学术界人们通常认为，个人所得税的课税对象必须是合法的收入，但是我国现行 的税收法律法规并未明确应税收入的合法性与否，在实际工作中，税务机关在对纳税人 征税时也没有先行判定其收入的合法性与否，甚至于对某些不合法、不合理的收入仍然 征税。比如许多厂商都生产经营假货、走私货，在有关单位或部门对它们查处、起诉之 前，税务机关对其收入与所得依然依法征了税。再如一些单位违反财经制度规定滥发奖 金，这种情况下，个人的收入当属不合法或不合理收入，但税务机关对其中收入达到个 人所得税征收标准的人员，仍依法征税。 |从税务部门的职能来看。与工商行政管理、检察、公安等执法部门的职能不同，税务部 门的主要职能是负责税收的征收管理，而无权界定纳税人生产经营活动的合法性与否。 而且，从税收征管的实际情况看，由税务部门对纳税人收入的合理与合法性作出鉴定也 是不现实的。因为对任何一种经济行为作出合法与否的鉴定都需要一个时间，这个时间 可能很长，有时甚至会拖上几年、十几年，这对税务机关提高行政效率显然是不利的。 |从不同法律规范的相互关系看，每个国家都有许多不同的法律规范。某种经济行为是否 合法，只能依据对行为适用的法律关系来确定。纳税人取得不合理不合法的收入，要受 到刑法、合同法等法律的制裁，与有没有缴税是两码事。税法所调整的是纳税人与国家 之间在税收征纳方面的权利和义务关系，并不调整纳税人的生产经营活动，也不存在保 护和承认其生产经营活动的问题。对“三陪女”征税，并不意味着税法对其违法活动的认 可，更谈不上保护。因而，税务部门对有可能存在色情交易的娱乐场所的从业人员征税 便等同于助长色情交易的担心是多余的。 税收 的要 素之 三： 税率 |税率是法律规定的税额与课税对 象之间的数量关系或比例。 |由此税收可分为： 比例税（如营业税、关税） 累进税（如个人所得税） 定额税（从量计征，如牌照税） 税收 的要 素还 有： 计税单位（货币或实物） 、课税环节（单一环节课税、 多环节课税）。 计税单位、课税环节和课 税主体、课税对象和税率共5 项构成了完整的税收制度。 税收 的原 则之 一： 效率 原则 |税收应能有效地促进资源配置 优化。 |它包含三层含义： 充分而有弹性 节约与便利 中性与校正性 充分而有弹性 |充分： 是指税收能够满足政府提供适度规 模公共产品的资金需求，从而实现 资源在公共部门和私人部门的有效 配置。 |弹性： 是指税收既能随国民经济的增长而 增加，又能根据经济周期的变动而 变动，起到自动稳定器的作用。 |充分的税收 |有弹性的税收 节约与便利 |税收是政府强制性地将一部分资源从 私人部门转移到公共部门的过程，在 此过程中不可避免地会造成资源的耗 损。 |资源耗损在政府层面是征管成本，在 私人层面是纳税成本。 |节约要求税收尽可能减少征管成本； 便利要求税收制度能方便纳税人。 万人签名的税收宣传活动值得提倡吗？ 税收宣传的成本与收益 |2004年4月2日下午，广东省某市地税局门前人头攒动，隆重举行依法诚 信纳税万人签名活动。这是该市地税局在全国第13个税收宣传月期间举 办的首项大型税收宣传活动。来自市区的200多家重点企业纳税人代表在 印有“诚信纳税，从我做起”的条幅上庄重地签上自己的姓名。此次签名 活动涉及面广，影响大，除采取集中签名的方式外，市地税局还派人分 别到企业、学校等单位上门宣传、征集签名。在我国，开展一年一度的 税收宣传很有必要，因为历史上从“苛政猛于虎”到“民国万税”，“税”字 的形象很不好。尽管如今税收负担并不算重，但部分民众仍有厌税、逆 税心理。在这样的背景下进行税收宣传，犹如“好雨知时节，当春乃发生 ”。 |从经济学的角度看，政府征税是有成本的，即税务机关在税款征收和稽 查中所发生的费用。良好的税收制度应当是征税成本越小越好，而征税 成本的大小又与民众在心理上对税收的认可和接受程度紧密相关。应当 通过税收宣传搞清楚这样一个问题：政府为什么要征税？或者反过来问 ：民众为什么要缴税？这个问题解决了，征纳双方之间的对立情绪就会 消除，征税成本也会降低。因为民众在心理上认可和接受了税收，就有 可能主动去申报和缴纳税收，这样一来，税务机构可以精简，税务人员 可以减少，稽查任务也会减轻。税收心理是一个很有研究价值的课题， 17世纪时法国有一位著名的财政大臣名叫柯尔培尔，他认为课税是一种“ 艺术”，即要“拔最多的鹅毛而闻最少的鹅叫”。所谓“鹅毛”是指税收收入 ，“鹅叫”则指民众对税收的怨言。 |税收学中似乎找不到税收宣传效果的评价指标，但可以借用自行申报率这个 指标来衡量，即自行申报缴纳的税款占该税种全部收入的比率。若这个比率 逐渐上升，那么说明税收宣传有成效。 |如果说税收宣传工作有什么不足，那就是对“政府为什么征税”这个问题回答 得不够全面。比如说有一条常见的宣传标语“中华人民共和国公民有依法纳 税的义务”，这条标语没有错，但是它较多地强调“纳税人义务”而相对忽视“ 纳税人权利”。税法是在平等的基础上建立起来的，作为征税主体的政府与作 为缴税主体的公民之间事实上存在着一种交换关系，也就是说，政府有义务 为民众提供公共产品，却有依法征税的权利；民众有享用公共产品的权利， 却有依法纳税的义务。权利与义务始终是对等的，不存在没有权利的义务， 也不存在没有义务的权利，就像一枚硬币的正、反面，两者缺一不可。 |以前曾经把税收看成是统治者对被统治者进行超经济剥削的工具，历史上苛 捐杂税的确多如牛毛，因而民众觉得“税”是很可怕又很可恶的东西。虽然一 再强调“社会主义税收取之于民用之于民”，但由于长期来我国没有“公共产品 ”的概念，因而至今还有很多人认为“取之于民”是真，“用之于民”是假。实际 上，每一个公民每时每刻都在享用公共产品，比如享受军人和警察的保护， 只是由于宣传不到位，广大民众理解不了。所以，一定要通过税收宣传确立 起“纳税人权利”与“纳税人义务”相对等这样一种理念。 |宣传工作的对象是人，而针对人的工作又是最复杂的。真正有效的宣传应当 是“随风潜入夜，润物细无声”，也就是说要针对民众的心理特点开展和风细 雨式的教育，居高临下大喊大叫只会适得其反。一个人的行为总是受心理支 配的，假如经过多次税收宣传，他逐渐把“自觉纳税”化成一种内心的信念， 那么就起到了教化的作用。税收宣传当然应该形式多样化，但不能为形式而 形式，要看这种形式能不能对民众真正起潜移默化的作用。像“万人签名活动 ”这种形式，可能成本过高。 |另外，民众纳税意识的提高有一个过程，而且不是单靠税收宣传就能解决的 。因为完善的税制、严厉的惩罚、合理的预算、有效的监督等，都是促使民 众自觉履行纳税义务的重要因素，甚至可以说这些因素本身也是宣传效果的 决定因素。 中性与校正性 |中性（一视同仁）： 对所有的产品和服务、不同的要素收 入、不同性质的生产者和消费者采取 不偏不倚的税收政策，使所有产品、 劳务和生产要素的价格能真实反映其 相对成本。 |校正性（区别对待）： 对有外部性的产品和劳务要区别对待 。对正外部性产品予以优惠，使其外 溢效应内部化；对负外部性产品额外 征税，使其外部成本内部化。（出口 退税） |视频：黑冀津税案 税收原则之二：公平原则 |税收公平包括横向公平和纵向 公平。 横向公平（horizontal equity）是指税收 应使相同境遇的人承担相同的税负； 纵向公平（vertical equity）是指税收应 使境遇不同的人承担不同的税负。 |据此公平原则可具体化为受益 原则和能力原则。 受益 原则 （ benefit - receive d princi ple） |个人所承担的税负应与其从政府 公务活动中获得的利益相一致。 |横向公平：受益相同者税负相同 |纵向公平：受益多者多纳税 能力原则 （ability-to-pay principle） |指根据个人纳税能力的大小来确定其应 承担的税负。 |横向公平：纳税能力相同的人承担同等 税负。 |纵向公平：纳税能力大的人多纳税。 三、 税收 的分 类及 其结 构 |税收分类的沿革 |马斯格雷夫的三分法 |发达国家的税收分类 |所得税 |财产税 |商品劳务税 马斯格雷夫的三分法 |所得税： 个人所得税、法人所得税、社会保险税 、资本利得税、超额利润税、战时所得 税、房地产收益税等。 |财产税： 一般财产税、个别财产税、遗产税、继 承税、赠与税、净值税、资本税、土地 税、房产税等。 |商品（劳务）税： 销售税（营业税）、国内产品税、进出 口税、增值税、消费税。 发达国家的税收分类 经合组织分类国际货币基金组织分类 所得税（包括对所得、 利润和资本利得的课税） 所得税 1 社会保险税（包括对 雇员、雇主及自营人 员课税） 社会保险费 （非税收入）2 薪金及人员税薪金及人员税 3 财产税（包括对不动 产、财产增值、遗产 和赠与的课税） 财产税4 发达国家的税收分类（续） 经合组织分类国际货币基金组织分类 5 6 7 商品与劳务税 （包括产品税、销售 税、增值税、消费 税及进出口关税等) 国内商品与劳务税 进出口关税其他税收 其他税收 所得税 |定义： 以所得为课税对象，向取得所 得的自然人和法人课征的税。 |特点 |类型 |构成： 个人所得税 法人所得税 社会保险税 |税收的分类 z按照是否可以转嫁 z课税对象性质 |中国的税收分类 z以征税对象的性质为标准划分 z以不同的征税主管机关为标准划 分 所得税特点 |所得是指扣除了各项成本费用开支 后的净所得。 |净所得应税所得。从总所得到应 税所得要经过以下四个步骤： 总所得税法允许的不计入项目毛 所得 毛所得必要的费用开支调整毛所 得 调整毛所得税法允许的扣除项目 净所得 净所得个人宽免额应税所得 |所得课税一般采取累进制课税，并 以超额累进税率为主。 所得税的类型 |分类所得税制： 将所得按来源划分为若干种类，分别计征 ，差别对待。对工资等勤劳所得课轻税 ，对投资所得课重税。 |综合所得税制： 对不同来源的所得综合计征。 |混合所得税制（分类综合所得税制）： 将分类计征和综合计征相结合，如日本 。 日 本 日本将个人所得划分为利息 、股息、不劳动所得、经营利润 、工薪收入、退休金、林业收入 、资本利得、临时所得和其他所 得共10项，对退休金和林业所得 实行分类计征，对利息、股息和 资本利得实行分类选择或综合计 征，其他的实行综合计征。 所得税之一：个人所得税 |定义： 以个人所得为课征对象的税收。个 人所得是指财富的增加额（等于一 年内的消费支出加上财富净值的变 动额）。 |应扣除的费用： 为取得所得而支付的事业经费和为 养家糊口而必需的生计费。 |征收方式： 从源征收和申报清缴。 |中国的个人所得税 从源征收 由支付工资、利息或股息的 单位代扣，然后汇总上缴。 申报清缴 分期预缴和年终汇算相结合。 先由纳税人申报全年估算收入额， 并按估算额分期预缴税款，到年度 终了时，按实际收入额提交申报表 ，多退少补。 中国的个人所得税 |演变： 在分别征收个体工商户所得税、个人所得税 和个人收入调节税的基础上加以统一后建立 起来。 |纳税人： 在中国境内居住满一年或虽在中国居住不满 一年但从中国境内取得所得的个人。 |课税对象： 工资、个体工商户生产经营所得，承包承租 私营所得、劳务报酬、稿酬、特许权使用费 所得、利息、股息红利、财产租赁所得、财 产转让所得、偶然所得、其他所得。 |税率： 工薪：545；经营所得：535； 其他一般为20。 一份证明节约千元 |某名牌大学经济学院A教授，是具有中国国籍和户籍 的居民纳税人，他又在美国一所大学兼职任教。2003 年6月，A教授从国内大学取得工资收入6000元，同时 又从美国大学获得一定的收入，折合成人民币10000 元。几天后，A教授到税务机关进行纳税申报，自己 计算如下： |境内所得应纳税款：（6000-800)*20-375=665(元） |境外所得应纳税款：（10000-4000）*20-375=825（ 元） |境内、境外所得共应纳税额：665+825=1490(元） |税务机关工作人员经过计算确认无误，但问及A教授 能否提供有效证明文件证明其在境内、境外同时任职 及其工作标准时,A教授不能提供，因而税务机关工作 人员对其纳税申报进行了调整，计算如下： |合并应纳税额：（600010000-800) * 20-375元 =2665（元） |几天后，A教授带着美国大学的证明文件（经特快专 递邮寄）和国内大学的证明文件到税务机关，工作人 员经审查给予了1175元的退税。 |野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者欠税，狡猾者骗税 ，冒险者避税，精明者节税！ 所得税之二：法人所得税 |定义： 以厂商等法人组织为对象，对其一定时 期所得（利润）课征的税收。 |纳税者： 居民公司取得的来源于全世界的所得； 非居民公司取得的来源于该国疆界内的 所得。 |课税对象： 应当计税的所得项目可以作为费用扣 除的项目应税所得。 |课征方法： 申报纳税（年初申报预计，分期预缴， 年终清算） 中国的法人所得税 |演变： 在原国营企业所得税、集体企业所 得税和私营企业所得税的基础上归 并改革而成。目前实际上是国内法 人所得税。 |课税对象： 企业生产经营的所得和其他所得。 |税率： 法定比例税率为33，但有优惠税 率（应税额在3万元以下为18，应 税额在3万元以上10万元以下为27 ） 民企老板卖书画为哪般？ 民营企业的避税行为 |在2003年的书画艺术品拍卖市场上，有江浙地区一些民营企业的老总，带着自己 的智囊团，只要见张大千、齐白石、吴昌硕、徐悲鸿、李可染、黄宾虹、潘天寿 、陆俨少等大家的作品露面，不论真假，也不论好坏，个别的甚至不管价 格，凭 着自己雄厚的财力踊跃竞投。 |在这些“有钱人”的冲击下，傅抱石创作的一本八开毛泽东诗意山水册拍出 1980万元的天价，创出其本人作品价格之最；齐白石作品也创出了价格新高，一 本八开山水册卖出1510万元。成交后，有些企业老板一手付款，一手提货， 扭头就走，对于自己的身份、买书画的目的三缄其口。 |一位业内人士说，各地民营企业老板在京、沪、粤、港四地春秋艺术品专场拍卖 会中进进出出，非常活跃。原因就是有些人参与拍卖，不仅是为了保值增值，还 是一种规避税收的经营之道。买书画拍卖品的钱本来是这些民营企业的利润，这 样一来，可以少缴企业所得税；等上几年，买来的书画作品还有巨大的升值空间 。 |1998年，杭州一家建筑公司的沈老板，在一次拍卖会上拍卖得来一幅明朝宣德皇 帝的楷书作品，当时成交价格是25万元。这幅书画作品通篇有318个字；作品没有 落款，题写的时间是宣德八年；这幅作品上有4枚收藏印；印文是“御书之宝”。当 时，他把这25万元计入了企业成本，充作“固定资产”。在之后的5年中，这一“固 定资产”逐年折扣20，在企业所得税税前计入成本扣除。如今已经属于零资产， 可以随意支配了。 |前段时间，沈老板请专家鉴定了一下，如果把它再次投入拍卖市场，起价就是200 万元。先期投人25万元，现在拍卖起价就要200万元，沈老板不光少缴了企业所得 税，还赚了7倍的收益。沈老板的建筑企业销售额是几千万元，适用的企业所得税 税率是33。沈老板买画用的25万元，如果缴纳企业所得税，则税后即为16.75万 元。可他用作购买明朝宣德皇帝的楷书作品，现在拍卖起价为200万元。也就是说 ，如果不考虑资金投资、货币贬值等各种因素，一幅“短命皇帝”的书画作品让沈 老板足足赚了183.25万元。 |我国的企业所得税制中，对固定资产的 解释只针对其特点、性质等，因此不可 能穷尽。古玩字画收藏品既没有被列人 固定资产，也没有被排除在固定资产外 ，所以，在实际征收企业所得税中还得 默认了。如果企业买来古玩字画用于装 点企业门面，都得把这一项列入固定资 产，每年提取折旧列入成本。 |文化投资也纳入了企业经营成本，民营 企业家大多以企业名义竞拍这些艺术品 ，得手后不是用于装点企业门面，就是 搞企业博物馆，再不就是深锁柜中，所 有的开销都挂在企业账上，摊入企业经 营成本，使企业免交了所得税，最终消 耗为零资产，但艺术品却逐年升值，最 后还可合法转归个人。 |企业出资读书画作品是否可以视作固定 资产，不论是会计制度，还是税收制度 ，都是一个盲区，没有明确的规定。 所得税之三：社会保险税 |定义： 以纳税人的工资和薪金所得为对象的税收。 |纳税者： 全体工薪收入者自营业者 |负税者： 雇主和雇员共同负担 |课税对象： 在职人员的工薪收入；自营业人员的事业纯收益。 |特点： 不允许宽免或费用扣除；不包括利息等其他个人所得 ；专款专用。 |课征方法： 工薪收入者通过雇主征收；自营业者自行申报。 |税率： 稳步上升。 财产税 |定义： 以财产额为课税对象，向财产拥有人 或转让财产者课征的税收。由一般财 产税、特种财产税和财产转让税组成 ，具有对人征税的特点。 财产是指一定时点的财富存量，包括 动产和不动产。 财产税之一：一般财产税 |定义： 以纳税人的全部财产价值为课税对象， 实行综合课征的税收。 |课征方法： 纳税人无权决定自己拥有的财产额， 而由税务部门的专职估价人对财产估价 ，纳税人据此纳税。 |征税者： 一般为地方政府。 财产 税之 二： 特种 财产 税 |定义： 政府选择一种或几种财产作为 课征对象，实行分别课征的税 收。 |课征对象： 土地、房产或其他不动产、机 械、机动车辆等。 财产税之三：财产转让税 |对发生转让的财产课征的税收。 由遗产税、继承税和赠与税组成 。 |遗产税以所有人死亡时留下的财 产为对象征收。 |继承税以继承人在所有人死亡时 所继承的财产为对象征收。 |赠与税以赠送的财产价值为对象 向赠与人或受赠人征收。 商品劳务税 |定义： 以商品和劳务的流转额为课税对象的课 税体系，也称商品流转税。 |特点： 灵活多样、累退性、隐蔽性、针对性和 简便性。 |种类： 消费税、增值税（虚开的问题）、关税 。 |你对中国征收燃油税的看法？ z该不该收？ z收，在税制具体设计中需要注意 哪些问题？ |国际上征收燃油税国家的特点 |非交通运输行业的用油问题 |交通运输系统的成本增加、财 政负担加重 |国家工业发展、国际贸易 全球采用燃油税的国家主要是一些人均GDP达到3万美元的发达西方国 家和一些国土比较狭小的新兴工业化国家和地区，如新加坡、香港和台 湾等，其人均GDP也在1.5万到3万美元之间。发展中国家中，巴西征收 燃油税，其2007年人均GDP也达到6842美元，是中国人均2280美元的三 倍多。巴西2007年GDP增长幅度5.4%，是“金砖四国”中最低的，这与它 的高燃油价格政策不无关系。 中国各地农民耕种的作物和耕作方式大不一样，人均耕作面积也不一样，贵 州农民一户可能只有1亩-2亩水稻田，又在大山上，可能用不上农业机械； 东北产粮区的农民一户要种好几百亩小麦玉米，没有农业机械根本不可能耕 作。不同地区的吨粮油耗可能完全不同，如何公平补贴，是一个难题。如果 是一项改革最终的结果将造成各级政府不得不拿出巨额资金对三分之二以上 的国民进行补贴，会不会形成“割自己的肉下酒”的尴尬局面？ 燃油税是纳入公路法的道路交通建设税，农民的拖拉机、收割机、抽水 机是不上路行使的，渔民的渔船也从上不了路，牧民虽有汽车、摩托车，但 草原上根本没有道路 目前，北京对每辆出租汽车补贴1500元/月，对每一个地铁乘客每次乘车补贴2 元，对每一个公共汽车乘客每次补贴1.2元。但是，其他省市的城市能不能背得 起这个包袱 四、税收效应分析 |税收的中性原则在实践中并不存在 ，税收作为强制和无偿的国家占有 ，必然要对纳税人的经济选择和经 济行为产生影响。 |税收效应是指税收对纳税人的经济 选择或经济行为方面的影响，通常 归纳为收入效应和替代效应。 税收 效应 |税收对劳动供给的影响 |税收与消费者行为 |税收与劳动投入 |税收与私人储蓄 |税收与私人投资 税收与劳动供给 税收对纳税人劳动供给分析的前提 ： 税收对纳税人的劳动供给是起阻碍作用，还是激励作用，取决于纳税人对税后所得的 需求弹性。 （赡养义务or富足享受） 税收对纳税人劳动供给的收入效应 ： 收入效应： 政府课税 生产者收入减少 可支配的生产要素减 少 商品生产活动下降 社会福利损失 H2 H1 劳动时数 W1 W2 S 工 资 率 O 税收与消费者行为 |消费者行为： 是指消费者为使自己既定的收入达 到最大的满足而作出的各种选择和 决策。 |替代效应： 政府课税 商品价格上涨 消 费者减少购买课税商品或课重税商 品 增加购买无税或轻税商品 |收入效应： 政府课税 消费者可支配收入 减少 降低商品购买水平 消费水平下降 经济不景气 布朗和莱林的问卷调查 |1974年，以2000名英国工人为对象。 |问题：个人所得税对劳动投入有无影响 。 |结果：74%的工人认为税后工作时间无 变化； 15的工人认为税后工作时间增加； 11的工人认为税后工作时间减少。 |结论：税收对劳动投入影响不大。 税收对私人储蓄的影响 |影响途径： 税收对个人可支配收入的影响 税收对税后利息率的影响 |替代效应： 政府课税 减少纳税人的实际利息收入 降低储蓄对纳税人的吸引力 纳税人 以消费取代储蓄 私人储蓄下降 |收入效应： 政府课税 纳税人可支配收入减少 为了维持一定的储蓄水平 纳税人减少 当期消费增加储蓄 |综合效应： 高收入者边际储蓄倾向高， 对高收入者 征税比对低收入者征税更妨 碍储蓄； 累进程度高的所得税更妨碍 储蓄； 累进税较比例税更妨碍储蓄 。 税收 与私 人投 资 |税收对私人投资的效应主要通过 税收对纳税人的投资收益率和折 旧率的影响实现。 |税收对私人投资收益率的影响 |税收对私人资本折旧率的影响 税收 对私 人投 资收 益率 的影 响 政府课税 纳税人的投资收益率下降 替代效应：投资吸引力下降 纳税人以消费替代投资 收入效应：纳税人可支配收入下降 为了保持一定的收益率 纳 税人增加投资 税收 对私 人资 本折 旧率 的影 响 |折旧率是税制所允许的应扣除的应 税数额。 |税收折旧率超过实际折旧率 纳税人税负减轻 纳税人增加 投资 |税收折旧率低于实际折旧率 纳税人税负增加 纳税人减少 投资 五、税收的转嫁与归宿 |相关概念： 转嫁 归宿 |两大学派： 绝对转嫁论 相对转嫁论 |四种转嫁形式： 前转 后转 消转 税收资本化 |影响因素： 产品和生产要素的供求关系 市场竞争状况 税收方式 转嫁 |税负转嫁指纳税人在缴纳税款之后， 通过改变其经济行为将税负转移于他 人承担的过程。也就是说，最初缴纳 税款的法定纳税人不一定是该项税收 的最后承担者。 |转嫁可以是全部转嫁，也可以是部分 转嫁，可以是一次完成，也可以是多 次完成。 |判断转嫁的标准是法律上的纳税人和 经济上的负税人是否为同一人。 归宿 税负归宿就是指税收负担的最终 归着点或税负转嫁的最终结果。 从政府征税到税负归宿是一个从 起点到终点的税负运动过程，政 府向纳税人征税，是税负运动的 起点；纳税人把缴纳的税款转由 他人负担的过程，是税负的转嫁 ；税负由负税人最终承担，不再 转嫁，即到达了税负的归宿。 绝对 转嫁 论 |一切税收都可以转嫁 |除少数税以外，所有税都不 能转嫁。 相对转嫁论 能否转嫁因税种、供求关系 等具体条件而不同。 前转（顺转） |定义： 纳税人将其所纳税款通过提高其提供 的商品或生产要素价格的方法向前转 移给该商品或生产要素的购买者或最 终消费者负担。 |过程： 厂商 提高出厂价 转嫁给批发 商 提高批发价 零售商 提 高零售价 消费者 后转（逆转） |定义： 纳税人将其所纳税款以压低生产要素 购入价格或延长工时、降低工资等方 法向后转嫁给生产要素提供者负担。 |过程： 零售商 压价购进商品 转嫁 给批发商 压价从厂商进货 转嫁给生产厂商 压价购进原料 、降低工资、延长工时等办法 转嫁给原料供应商和工人。 消转 消转，也称转化或扩散转移，是一 种特别的转嫁现象，它是指纳税人 缴纳税款之后，税负既不前转，也 不后转，税负在国民收入的增量中 自行消化，因而没有特定的负税人 。消转应具备一定的条件，包括生 产成本递减、商品销量尚有扩大的 弹性、生产技术与方法尚有发展与 改进的余地，以及税负不重等。 税收资本化（资本还原） |定义： 生产要素购买者将所购生产要素未来应 付的税款，通过压价购进的形式在购买 时预先扣除，把税负向后转嫁给生产要 素出售者，是后转的特殊形式。 |过程： 政府征收土地税 开发商压价购进土 地 将土地税负担转嫁给土地出售者 土地供应增加 地价下降 土 地税减少 地价上扬 产品和生产要素的供求关系 |需求弹性与前转可能性成反比： 需求弹性大 前转可能性小 需求弹性小 前转可能性大 需求无弹性 全部前转 |供给弹性与后转可能性成正比： 供给弹性大 后转可能性大 供给弹性小 后转可能性小 供给有弹性 全部后转 市场 竞争 状况 |自由竞争的市场： 供求关系决定能否转嫁 |垄断的市场： 垄断者可任意提价将税负转 嫁给消费者 税收 方式 供求关系和市场竞争状况 是客观的，但是税收方式是主 观的，要科学地决定税种、课 税对象和课税范围。 案例：该不该重奖纳税大户? 析沦税收负担的转嫁 |据光明日报)2002年6月27日报道，某 省已经连续几年评选纳税状元活动，省 长亲自颁奖。1997年评出11名，纳税起 始额为100万元；1998年评出21名，纳税 起始额为200万元；1999年评出22名，纳 税起始额为300万元；2000年评出22名， 纳税起始额为500万元；2001年评出51名 ，纳税起始额仍为500万元，但有