一个会计人对职业的理解和体会.ppt

一个会计人对职业的 理解和体会 1 你 看 到 了 什 么 ？ 2 你 看 到 了 什 么 ？ 3 由三则招聘故事想到的 v某单位招聘一名会计，待遇很优厚 ，条件很简单：1+1=？ v某单位招聘财务部、销售部经理和 主管会计，最后的面试题却十分意外 v某单位招聘会计，让你编制几个报 表，提供给你的却仅仅只有几个数字 4 再从一个实例谈起 项目AB 固定资产30003000 营业收入10001000 营业费 用600600 折旧费用600300 应付所得税033 净利润-20067 5 从一个实例谈起 1.如果你是银行家，你愿意借钱给A还是B？ 2.如果你是投资者，你愿意投资于A还是B？ 3.如果你是政府领导，你愿意奖励A还是B？ 4.如果你是消费者，你愿意买A的产品或服 务还是B？ 5.如果你是会计师，你喜欢A还是B？ 6 还是从寓言故事说起吧： 非洲有只小羚羊一出生，它的妈妈就告诉 它：“你必须跑得比最快的狮子还要快，才能生 存下去，否则就会被狮子吃掉。” 小狮子出生时，狮妈妈也常常对它的孩子 说：“天一亮，你就要使劲跑，要跑得比最快的 羚羊还要快，否则你就会饿死。” 羚羊和狮子都懂得，天一亮，就必须飞奔 ，否则就无法生存。 人又何曾不是如此？珍惜机会吧！学 会竞争，学有所成， 才有生存立足之本。 7 温馨陷阱你试过吗？ 美国康乃尔大学曾做过著名的青蛙实 验。科学家把青蛙丢进一锅沸水中，青蛙 会“嗖”的一声跳出去。然而科学家再把青 蛙放入冷水中，慢慢加温，青蛙就会越游 越慢，最后被沸水活活烫死。 这是为什么呢？青蛙对突如其来的灾 难反应是敏感的，但在宽松的环境中却渐 渐失去了对灾难的反映与警觉。 艰苦的环境造就人，优越的环境扼 杀人。 8 找寻自己人生的医生 狼医生的故事： 森林里有狼有鹿，人们为了 保护鹿，猎人就把狼消灭了， 认为这样就把鹿保住了，哪知道 适得其反。几年之后，鹿因为没有狼，吃饱就 躺在草地上休息晒太阳，结果鹿变得胖起来了， 变成胖鹿，脂肪肝、冠心病、高血压自身疾 病越来越多，死得越来越早。眼看鹿群越来越少 ，快要到自己消灭、自动绝种的地步了。怎么办 呢？想派医生给鹿治病，可谁能给鹿治病呢？ 你能回答吗？ 9 最好的办法好是把狼请回来 于是人们重新买了狼放在树林里， 狼一来就吃鹿，鹿就得跑，狼追鹿跑 ，在这样的环境里，鹿锻炼了身体。 自然界就是这么奇妙，在互相竞争中 ，各自都得到提高。所以离开运动反 而糟了，鹿死得更快，有了狼，狼变 成鹿的医生了。 10 人有无限的潜能。做你最喜欢的事情，才会激发出最大的潜能 11 引 言 *立足于社会需要四面镜子： 望远镜认清发展趋势 放大镜学习他人长处 显微镜找出自身不足 反光镜研究对策措施 12 第一讲：问题的提出 时代需要什么样的会计 人员？ 作为会计专业的学子 应当掌握哪些知识 ？ 13 一、珍惜专业就象善待 一个朋友讲了这样一个故事：他有一件自己喜爱的古董 ，是一件唐代的舞女俑，造型优雅，线条流畅，是一件并 不昂贵的出土古董，平时高高摆放在书架上，伏案疲劳时 ，抬头赏一眼，歇歇心脑。后来有一个喜爱古董的邻居见 了后也爱不释手，分别几次出价1千，5千，1万要买，但朋 友觉得实际上不值那么多钱，就没有卖给他，后来他又领 来了一个喜欢古董的大老板出价10万要买，为了让他们相 信不值那么多钱，朋友就电话请来了一个古董师加以鉴定 ，价值只值500元，但他们仍然不十分相信。 当人们给石头注入了心灵的珍惜，石头就成了玉石和钻石 ；给金属注入心灵的珍惜，金属就成了白银和黄金。愿你 们每一个人都珍惜所学专业，完成会计从职业事业 信念的追求，成为一名合格的会计人。 自己 14 做最好的自己，永不言败 1、做有远大理想的人 2、做身心健康的人 3、做善于团结协作的人 4、做诚实守信的人 5、做惜时如金的人 6、做幸福而快乐的人 7、做习惯良好的人 8、做自立自强的人 9、做心胸开阔的人 永远具有“亮剑”精神 10、做孝敬父母的人 11、做勇于创新的人 12、做遵纪守法的人 13、做充满自信的人 14、做情感丰富的人 15、做具有优良人格素质的人 16、做勤奋好学的人 17、做口才出众的人 18、做充满激情和热爱祖国的 人 永不言败 15 二、积累知识，就是积累财富 （一）会计专业学生应 当掌握的必要知识 1、会计基础 2、会计实务 3、财务管理 4、税收法规 5、电算知识 6、其他相关知识 （二）会计人员应具备 的技能 1、较强的悟性 2、职业的判断能力 3、必备的语言表达能力 4、较强的写作能力 5、自信的人际交往能力 6、所需的其他能力 16 牢固地掌握好会计原理知识，因为这是 你掌握任何门类会计的基础 1、会计的基本要素 2、会计科目和帐户 3、会计帐簿及基本报表编制 4、熟练掌握几种常用的帐务处理程序 原始凭证记帐凭证帐簿 对帐报表 （ 记帐凭证、汇总凭证、科目汇总表） 17 熟练掌握主要行业的会计核算 1、加工业会计核算知识 2、商品流通业会计核算 3、房地产及施工企业会计核算 4、饮食服务、代理业、物业等劳务行业 会计核算方法 5、外贸出口业核算办法 6、行政、事业单位会计制度 18 熟练掌握资金管理的有关知识 1、熟练掌握资金运作的有关知识 2、熟悉成本计算及管理的有关知识 3、熟悉资金时间价值、现金流量及项目 估算和评价的有关知识 4、成为资金运作和财务分析的高手 19 塑造自己成为全能型会计选手 努力成为会计操作和纳税高手 1、精通行业会计 2、精通现有税法 3、熟悉纳税程序及报税方式 4、熟悉节税与避税筹划方式 5、熟悉会计与税法的差异 6、掌握纳税调整知识 20 熟悉主要税种的税收知识 增值税、消费税、营业税、城建税、教 育费附加 房产税、土地使用税、车船使用税、 印花税 契税、土地增值税、耕地占用税 企业所得税、个人所得税 21 掌握计算机知识吧，因为它是 你提高工作效率最好的朋友 1、掌握办公自动化知识 2、掌握网络知识 3、掌握会计电算化知识 22 汲取人类的一切素养，使自己成为既博 学而又精通专业的人 1、熟练掌握一门外语 2、努力学习边际知识，如审计、统计、金融 、管理等知识 3、努力使自己成为“作家” 4、努力使自己成为口才出众的人 5、努力使自己在人际关系中成为“八面玲珑”的 人 23 走向社会，融入生活 不要浪费父母的每一分钱，因为那里渗透 着血汗； 不要浪费任何有价值的时间，因为那是汲 取营养、走向未来美好生活的试验田； 花盆里长不起苍松，鸟笼里飞不出雄鹰， 园子里跑不开骏马，温室里练不出英雄 把握一切机会进行校外实践。 “ 我骄傲，因为我年轻”。为未来的CFO、 CEO，作出今天的努力吧，相信知识终就 会变成生产力。 24 二、积累知识，就是积累财富 会计人员在企业中的地位和作用是怎样的 ？ l公司治理机构 股东大会 董事会 经理层 首席执行官CEO（Chief Executive Officer ) 首席财务官CFO(Chief Financial Officer) 首席营业官COO（chief operation officer） 企业管理“金三角” 25 二、积累知识，就是积累财富 企业盈余为谁管 理？ v 生存 v 获利 v 发展 财务管理的目标 ？ v利润最大化 v股东财富最大化 v 26 什么是盈余管理？ 思考特（美）：盈余管理是在一定范围内通过对会计 政策的选择，使经营者自身利益或企业市场价值达到最 大化的行为 陈建岐：盈余管理是指在当企业有选择会计政策的自 由时，选择使其效应最大化或使企业的市场价值最大化 的一种行为。 陈雪洁：盈余管理是指企业管理者为了公司价值的最 大化，迫于相关利益集团对其达到盈利预期的压力，在 公认会计原则的约束下选择最有力的会计政策，或控制 应计项目使报告盈余达到预期水平。 盈余管理的主体是企业管理当局，目的是自身利 益最大化，手段是选择性行为 27 会计主管财务保健医生 防患于未然:筑安全屏障，防财务危机 谨防内蛀，降成本费用，改善现金 流量 防微杜渐:捕财务恶化早期信号，灭于萌 芽之中 调整治疗:已发生财务危机，正视困难 美容保健:会计管理，平滑公司收益 28 理财应注意哪些原则？ q竞争环境原则 自利行为（理性经济人 ） 双方交易（零和博奕） 信号传递（听其言，更 要观其行） 引导原则（模仿） q创造价值原则 有价值创意原则 比较优势原则 期权价值原则 净增效益原则 q财务交易原则 风险报酬均衡原则 投资分散化原则 资本市场有效原则 货币时间价值原则 29 二、积累知识，就是积累财富 会计人才的成长恰似企业的成长： 婴儿期儿童期少年期成年期成熟期 衰退期 成长土壤：需要内部、外部环境的双向培养 SWOT分析法：威胁 机会弱点优势矩阵 （Threats- Opportunities-Weakness- Strengths Matrixs） 内部：优势和弱点 外部：威胁和机会 积累知识的战略：SO、ST 、WO、WT 战略分析 30 第二讲 当前我国会计管理的基本框架 （一）管理依据：中华人民共和国会计法 *会计法第七条：“国务院财政部门主管全 国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政 部门管理本行政区域内的会计工作。” （二）管理方式：分层次、属地管理 31 （三）管理手段： 1、以证管人：中华人民共和国会计从业资格管理办 法 2、以准则、制度规范会计业务 （）会计准则：基本准则、具体准则 （）会计制度： 营利组织：企业会计制度、金融企业会计制度、小企 业会计制度 非营利组织：财政总预算会计制度、行政单位会计制 度、事业单位会计制度、民间非营利组织会计制度、 、 32 *整体思路： 完善一套规则：会计制度、会计准则 规范两个市场：会计人员市场、注册会 计师市场 搞好三个级别的考试：会计从业资格考 试、会计专业技术资格考试、注册会计师 考试 33 第三讲 我国现行的会计制度 v我国会计改革的总体情况 （一）建国后至九十年代初：实行与计划 经济体制相适应的“三段平衡”模式 固定资产固定基金 流动资产流动基金 专项资产专用基金 企业会计:资金来源=资金占用 预算会计:资金来源-资金运用=资金结存 34 （二）1992年企业“两则两制” 改革： 与市场经济体制及国际 会计惯例初步接轨 *资产=负债+所有者权益 35 （三）1999年以来：逐步建立健全以会 计法为核心的会计法律、法规、规章、 制度体系，推动会计改革与发展 1.1999年:修订会计法 2.2000年:制定颁布企业财务会计报告条例 3、2001年：企业会计制度改革 发布金融企业会计制度 发布和实施内部会计控制规范 公布实施财政部门实施会计监督办法 4、2004年： 公布小企业会计制度 公布民间非营利组织会计制度 36 当前我国会计改革的形势 经济更加市场化：商品（服务）市场资本市场货币市场 经济更加全球化：从“请进来”到“走出去”战略的转变 WTO大限将至,国内金融服务市场等将进一步对外开放 大量企业需要到海外上市融资,尤其是中国商业银行的海外上市 越来越多的中国企业正在海外建立分子公司或者进行跨国收购兼 并,试图成为跨国公司 整个社会正在进行重大重构：国有企业改制上市、民营企业整体 升级、上市公司进入关键阶段、老百姓的收入大幅上升 金融风险的控制与披露日益重要（证券公司、信托公司等的困境 ） 投资者及其他利益相关人对于企业透明度(包括会计信息)的要求 开始越来越高 新政府新思维与政府监管模式的转换 会计准则的国际趋同正在对中国形成越来越大的压力 37 （四）现行的会计核算的理论框架 “两条腿”走路： 一方面执行会计准则（包括基本准则和 具体准则） 基本准则（总括概括）： 具体准则（具体规范）：目前比较成型的有38 个 38 修订基本准则 基本准则：对会计核算基本原则和一般要求做出规定 准则 作用： -准则的准则：为具体准则的制定提供原则、标准 -帮助信息使用者理解会计信息 -为外部审计提供审计依据 -帮助会计人员处理具体准则或会计制度尚未规定的会 计事项 基本框架： 基本假设 会计信息 会计要素 会计 财务 与目标（总则） + 要求 + 及其确认 + 计量 + 报告 39 1、财务报告目标（第4条）： 财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金 流量有关的会计信息。 这些信息的用途是：第一，反映企业管理层受托责任 履行情况；第二，有助于使用者作出经济决策。 2、会计基本假设（第5-9条）： 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发 生制 3、会计信息的质量要求： 如实反映、真实可靠、内容完整 相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性 、谨慎性、及时性、 40 4、会计要素定义：以“经济利益流动”贯穿 六大要素 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制 的、预期会给企业带来经济利益的资源 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费 用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 41 5、会计计量： 计量单位：货币计量 计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值 、公允价值 *一般：按历史成本计量，如果采用其他计量属性，应当 保证所确定的会计要素的金额能取得并可靠计量（42条 ） *企业采用何种计量属性，不是由计量对象性质自由选用 的，而是由具体准则明确规定的会计政策 6、财务报告（财务会计报告）; 会计报表+附注+其它财务会计报告 42 目前比较成型公布的具体会计准则有38个， 分别是： 1-存货；2-长期股权投资；3-投资性房地产；4-固定资产；5-生物资产 n6-无形资产；7-非货币性资产交易；8-资产减值；9-职工薪酬； n10-企业年金基金；11-股份支付；12-债务重组；13-或有事项；14-收入； n15-建造合同；16-政府补助；17-借款费用；18-所得税；19-外币折算； n20-企业合并；21-租赁；22-金融工具确认和计量；23-金融资产转移； n24-套期保值；25-原保险合同；26-再保险合同；27-石油天然气开采； n28-会计政策、会计估计变更和会计差错更正；29-资产负债表日后事项； n30-财务报表列报；31-现金流量表；32-中期财务报告；33-合并财务报表； n34-每股收益；35-分部报告；36-关联方披露；37-金融工具列报； n38-首次执行企业会计准则 43 另一方面执行会计制度 目前主要有以下几种会计制度： （1）大中型企业执行企业会计制度； （2）小型企业执行小企业会计制度； （3）金融企业执行金融企业会计制度； （4）民间非营利组织机构执行民间非营利 组织会计制度。 44 第四讲 会计学概论 一、会计的涵义 l 财务会计：确认、计量、记录、报告 目 标：提供公允会计信息 内 容：本质 、特点 、方法 、职能 、内容 l 管理会计：财务管理 成本管理 财务管理：资金筹集、投放、运营、分配 成本管理：成本核算与管理，包括完全成本 、变动成本、边际成本、质量成本、标准成本、 责任成本、人力资源成本等 45 二、会计核算的基本内容 内 容：“款、物、权、本、算、果、兜” 核算形式：经济内容会计要素会计帐户（科目） 会计帐簿会计报表 核算方法：设置科目和帐户、复式记帐、填制和审核凭 证、登记帐簿、成本核算、财产清查、会计报表 帐务程序：原始凭证记帐凭证帐簿（总、明、日） 对帐报表 核算程序分类：记帐凭证帐务、科目汇总表、汇总记 帐凭证、日记总帐 46 第五讲 财务报表的编制、分 析与财务预警机制的构建 一、财务会计报告概述 （一）财务会计报告的概念 财务会计报告是指单位根据经过审核的会 计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单 位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成 果、现金流量的文件。单位编制财务会计报告的 主要目的，是向财务会计报告的使用者进行决策 提供会计信息。 47 会计报告的编制 （二）企业财务会计报告的构成 企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月 度财务会计报告。 年度、半年度财务会计报告应当包括以下内容： （1）会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流 量表及相关附表； （2）会计报表附注； （3）财务情况说明书。 季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计 报表至少应当包括资产负债表和利润表。小企业可以不 编制现金流量表，或只编正表。 48 会计报告的编制 （三）财务会计报告的编制要求 单位编制的财务会计报告应当 真实可靠、相关可比、 全面完整、编报及时、 便于理解，符合国家 统一的会计制度的有 关规定。 49 会计报告的编制 二、如何编制资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末 、年末等）财务状况的会计报表。 资产负债表的内容包括：资产、负债、所有者权益， 也称资产负债表的三要素。 资产负债表的格式：目前国际上流行的主要有帐户式和 报告式两种，目前我们国家主要常用的是帐户式。帐户 式资产负债表结构是根据“资产=负债+所有者权益”的存 量会计等式设计的。分为左右两方，左右金额相等 50 会计报告的编制 三、如何编制利润表（又称损益表） （一）利润表的概念和意义 1.利润表：利润表是反映企业在一定会计期间经营 成果的报表。 2.利润表的意义： （1）通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和 费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况； （2）通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数 、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及 利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值 情况。 51 会计报告的编制 （二）利润表的内容和结构 利润表的内容包括收入、费用、利润。 收入费用=利润，是会计的增量等式。 利润表是通过一定表格反映企业的经营成果，目前比较普遍格式 主要有多步式表和单步式利润表两种。目前，我国大多数企业采用 多步式编制损益表。多步式利润表中的利润是通过多步计算而来的 ，通常分为如下几步： 第一步，从主营业务收入出发，减主营业务成本和主营业务税金 及附加，计算出主营业务利润。 第二步，主营业务利润加上其他业务利润，减管理费用、营业费 用、财务费用，计算出营业利润。 第三步，从营业利润出发，加投资收益，加营业外收入，减营业 外支出，计算出利润总额。 第四步，从利润总额税前利润出发，减去所得税，计算出净利润 。 52 会计报告的编制 四、如何编制利润分配表： 利润分配表是反映企业利润分配情况和年末未分配 利润的结余情况的报表。它是损益表的重要附表，是对 损益表的必要补充，通过利润分配表，可以了解企业利 润分配的去向，检查企业利润分配的真实性、合理性和 合法性。该表反映的主要内容包括：净利润、可供分配 利润和未分配利润。利润分配表，按其反映的内容分三 个部分， 净利润+年初未分配利润+盈余公积补亏=可供分配利 润。 可供分配利润提取盈余公积应付利润=未分配利润。 53 会计报告的编制 五、如何编制现金流量表 现金流量表要反映现金的流入与流出。这里所指的 现金，即编制现金流量表的基础是库存现金、可供随时 用于支付的存款以及现金等价物。这里的现金是随时可 以支付的存款，同会计核算“现金”、“银行存款”、“其它 货币资金”基本一致。现金等价物是指企业持有的期限短 、流动性强、易于转换为己知金额的现金，价值变动风 险很小的投资。现金等价物的主要特点是流动性强，并 可随时转换成现金的投资，通常指购买3个月或更短时间 （从购买日起，三个月内到期）内即到期或即可转换为 现金的投资。 现金流量是指企业一定时期的现金及现金等价物的 流入与流出的数量。影响现金流量的因素有经营活动、 投资活动和筹资活动。 54 会计报表的分析 一、财务报表分析的目的 总的说来，对财务报表的分析，主要是了解企业的四 个方面的能力： 偿债能力、营运能力、盈利能力和抵抗风险及未来发 展能力。 财务报表的主要使用人有七种，他们对财务报表分析 的目的不完全相同。作为债权人主要有以下目的： 为决定是否给企业贷款，要分析贷款的报酬和风险； 为了解债务人的短期偿债能力，要分析其流动情况； 为了解债务人的长期偿债能力，要分析其盈利情况； 为决定是否出让债权，要评价其价值。 55 会计报表的分析 二、财务报表分析的方法 （一）比较分析法 比较分析：对两个或两个有关的可比数据进行对比， 揭示差异和矛盾，是财务分析的最基本方法。 1、按比较对象分类（和谁比） 与本企业历史比（趋势分析） 与同类企业比（横向比较） 与计划预算比（差异比） 2、按比较内容分类（比什么） 比较会计要素总量 比较结构百分比 比较财务比率 56 会计报表的分析 （二）比率分析法 比率分析法是指在财务报表上， 一些有关联项目的金额之间， 用比率来反映财务报表所列示 的有关项目的相互关系，以表 明和制定企业财务状况和经营 成果上某一方面的情况 57 会计报表的分析 三、主要财务指标 一般企业考核和评价企业财务状况的财务指标 包括：反映偿债能力方面有资产负债率、流动比 率、速动比率，反映营运能力方面的有应收帐款 周转率、存货周转率，反映盈利能力的有净资产 收益率、营业（销售）利润率、成本利润率等。 58 会计报表的分析 （一）偿债能力比率 偿债能力是指企业偿还到期债务的能力，分短期和长期偿债能力。 1、短期偿债能力比率 (1)流动比率：是指流动资产总额与流动负债总额之比，是衡量企业流 动资产在短期债务到期以前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。 计 算公式：流动比率=流动资产/流动负债 该比例高于1，表明企业有偿债能力，但考虑到企业即要有能力清偿短 期债务能力，还要应付企业经常性流动资金的需要，因此该比例维持在2 ：1较好。 (2)速动比率：是速动资产与流动比率之比，是用于衡量企业流动资产 中可以立即用于偿付流动负债的能力。 计算公式：速动比率=速动资产/流动负债 其中：速动资产=（流动资产- 存货） 用于速动资产中不包括不易很快变现的存货和不能变现的待摊费用， 故速动比率比流动比率可更准确地反映企业的短期偿债能力，故速动资产 是流动比率的补充指标，债权人往往更重视这一指标，一般认为该比率以 1：1为好。 59 会计报表的分析 2、长期偿债能力比率 （1）资产负债率：资产负债率又称负债经营比率，是负债总额除以 资产总额的比率，用于衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能 力。 计算公式：资产负债率=负债总额/资产总额 合理的资产负债率通常在30%-60%之间，规模大的企业适当大些； 但金融企业比较特殊，资产负债率90%以上也是正常的。 （2）产权比率：负债总额与所有者权益总额之比率。 计算公式：产权比率=负债总额/所有者权益总额 该指标反映由债权人提供的资本与投资者（股东）提供的资本的相 对关系，反映企业基本财务结构是否稳定。一般说来，股东资本大于借 入资本对债权人有利。可以同资产负债率结合分析。 60 会计报表的分析 （3）利息保障倍数：是利润总额（税前利润）和利息 费用之和与利息费用的比率。这一指标可以测试债权人 投入资本的风险。 计算公式：利息保障倍数=息税前利润/利息费用=（ 利润总额+利息费用）/利息费用 （4）有形净值债务率：企业负债总额与有形净值的比 率。有形净值是股东权益减去无形资产净值后的净值。 计算公式：有形净值债务率=负债总额/（股东权益- 无形资产净值） 该指标实质上是产权比率的延伸，它更为谨慎、保守 地反映在企业清算时债权人投入的资本收到股东权益保 障的程度。从偿债能力上讲，该比率越低越好。 61 会计报表的分析 (二)反映资金营运能力的比率 企业营运能力是反映企业使用经济资源或资本的效率。通常用应 收帐款周转率、存货用转率等表示。 1、应收帐款周转率：是指赊销业务的销售收入与应收帐款平均 余额之比，用于反映企业应收帐款的流动程度。计算公式为 （1）应收帐款周转率（次数）=营业收入净额/应收帐款平均余 额 应收帐款平均余额=（期初应收帐款+期末应收帐款）/2 （2）周转天数=360/次数 “营业收入（或销售收入）”来自利润表。一般来说，应收帐款周 转率越高，平均收款期越短，说明应收帐款回收越快，也就意味着 企业偿债能力和支付日常能力的增强。 62 会计报表的分析 2、存货周转率：是指营业成本与存货平均余额之比，用于衡 量企业的存货是否过量。 计算公式：存货周转率=销售成本/存货平均余额 存货平均余额=(期初存货+期末存货)/2 在一定时期内，存货周转率越高，说明企业存货周转速度快，同 样存货周转天数越短，说明企业销售速度越快，这样必然提高销售 利润率，提高企业营运能力。衡量一个企业的存货周转率高低的标 准应取决于同行业的存货平均水平和企业过去的存货周转情况。 3、总资产周转率：指企业一定时期主营业务收入净额与平均 总资产的比值，可以反映全部资产的利用效率。 公式 = 主营业务收入净额/平均资产总额 （次数） 平均资产总额=（年初数+年末数）/2 天数=360/次数 63 会计报表的分析 (三)反映盈利能力的比率 盈利能力，是指企业获取利润的能力。利润的多少是企 业各方面都最为关注的，因此该能力的分析十分重要。反 映盈利能力的指标有营业（销售）利润率、净资产收益率 、成本利润率。 (1)销售利润率：是指利润总额与营业收入之比，用于衡 量企业的盈利水平。计算公式：销售利润率=利润总额/全 部营业收入 (2)净资产收益率：是企业在一定时期的净利润与平均净 资产的比率。该指标也可用年末净资产计算。 计算公式 净资产收益率=净利润/平均所有者权益 (3)成本费用利润率：是指利润总额与成本费用之比。 用于反映企业成本费用与利润的关系。 计算公式 成本费用利润率=利润总额/成本费用总额 64 会计报表的分析 （四）反映发展能力的指标 （1）资本保值增值率：是期末股东权益与期初股东权益的比率 。指标应大于1，由于通货膨胀原因，有时大于1，也可能存在潜亏 。 公式= 期末所有者权益/期初所有者权益 （2）销售（营业）增长率：指本年主营业务收入增长率与上年 主营业务总额的比率。它反映企业主营业务业务收入的增减变动情 况，是评价企业成长情况和发展能力的重要指标。 公式=本年主营业务收入增长额/上年主营业务收入总额 其中：增长额=本年数-上年数 （3）总资产增长数：指企业本年总资产增长额同年初资产总额 的比率。该指标表明企业总量扩张方面对企业发展后劲的影响。但 应注意企业是否存在盲目扩张的问题。 公式=本年总资产增长额/年初资产总额 65 会计报表的分析 (五)财务综合分析 杜邦财务体系指标： 净资产收益率= 净利润/净资产=主营业务净利率 总资产周转率权益乘数 其中：主营业务净利率=净利润/主营业务收入 总资产周转率= 主营业务收入/平均总资产 权益乘数=1/（1-资产负债率）=总资产/所有者 权益总额 66 会计报表的分析 （六）现金流量分析 1、结构分析：流入结构分析、流出结构 分析、流入流出比分析。 2、流动性分析：现金到期债务比、现金 流动负债比、现金债务总额比。 3、获取现金能力分析：销售现金比率、 全部现金回收率 67 构建财务预警机制 一、公司财务预警的基本方法 l财务预警 目的：财务危机征兆、预知财务危机、避免类似危