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长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲 经理人员使用的财务报表 与利-本-量关系 项兵教授 电话：010-8518 0388 电邮： 第一讲-第1页 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第2页 经理人员使用的财务报表 销售收入（500辆自行车） 250,000$ 减：变动费用150,000 贡献毛利100,000 减：固定费用80,000 净收益20,000$ 贡献毛利是指销售收 入 减去变动费用。 以下是有关中华自行车公司的财务资料： 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第3页 成本习性 就成本习性而论，成本常被分为两类 变动成本 固定成本 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第4页 变动成本 变动成本习性 总变动成本按照作业量变化而增加或减少 单件变动成本保持不变 常见变动成本 原材料、直接人工 (计件工资部分)、运费、 销售佣金 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第5页 变动成本 例：中华自行车公司，每一辆自行车的销售佣 金为$30。单位销售佣金和总销售佣金如下： 单件销售佣金销 量总销售佣金 1 10 100 200 $ 30 300 3,000 6,000 $30 30 30 30 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第6页 固定成本 固定成本习性 总固定成本不受作业量变化的影响(也就是说， 即使作业量发生变化，总固定成本保持不变) 单件固定成本随着作业量增加而降低，随作业 量减少而增加。 常见固定成本 工人的固定工资与福利、厂房的租金、厂房/设 备的(直线)折旧、管理人员的工资与福利 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第7页 固定成本 例：中华自行车公司厂房的月租为$9000 。 总的月租(固定成本)和单位固定成本如下 ： 每辆自行车 分摊的厂房租金 月租月租 1 10 100 1000 $ 9,000 900 90 9 $9,000 9,000 9,000 9,000 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第8页 贡献毛利 销售收入（500辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 250,000$ 150,000 100,000 80,000 20,000$ 贡献毛利首先用于支付固定费用 剩下的贡献毛利即为收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第9页 贡献毛利 如果每月销一辆自行车，其亏损额为: $ 79,800 总计每单位百分比 500$ 500$ 100% 300 300 60% 200$200$ 40% 80,000 (79,800)$ 销售收入（1 辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第10页 贡献毛利 如果每月销两辆自行车，其亏损额为: $ 79,600 总计每单位百分比 1，000$500$ 100% 600 300 60% 400$200$ 40% 80,000 (79,600)$ 销售收入（2 辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第11页 贡献毛利 如果中华自行车公司每月销售量为400个单位， 就可达到保本点。 总计每单位百分比 200,000$500$ 100% 120,000 300 60% 80,000$ 200$ 40% 80,000 -$ 销售收入（400辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第12页 贡献毛利 如果中华自行车公司多售出一个单位 (401辆自行车)，净收益可提高$200 。 总计每单位百分比 200,500$500$ 100% 120,300 300 60% 80,200$ 200$ 40% 80,000 200$ 销售收入（401辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第13页 贡献毛利 n每增销一辆自行车，公司的亏损额会减少 $200或是利润增加 $200。 n$200 即是单件贡献毛利。 n单件贡献毛利是由于多销一件产品给公司 带来的利益(缺损的减少或者是利润的增加)。 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第14页 贡献毛利率 n贡献毛利率为： n中华自行车 公司的贡献毛利率为： $200 $200 $500 $500 = 40%= 40% 贡献毛利贡献毛利 销售收入销售收入 = = 贡献毛利率贡献毛利率 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第15页 贡献毛利率 中华自行车公司销售收入每增加$100， 贡献毛利总额增加 $40。 如果销售收入增加$50,000，贡献毛利总 额将增加多少？ 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第16页 贡献毛利率 销售收入增加 $ 50,000 400 辆自行车500 辆自行车 200,000$250,000$ 120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 销售收入 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第17页 贡献毛利率 销售收入增加 $50,000， 贡献毛利增加 $20,000。 ($50,000 40% = $20,000) 400 辆500 辆 200,000$250,000$ 120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 销售收入 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第18页 保本点 如果中华自行车公司每月销售量为400个单位， 就可达到保本点。 总计每单位百分比 200,000$500$ 100% 120,000 300 60% 80,000$ 200$ 40% 80,000 -$ 销售收入（400辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第19页 保本点 n保本点可解释为： 总销售收入等于总费用（变动费用和固 定费用） 的那一点。 总贡献毛利等于总固定费用的那一点。 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第20页 保本点 一旦达到保本点，企业每多销一件产品，公 司净收益的增长额为产品的单位贡献毛利。 总计每单位百分比 200,500$500$ 100% 120,300 300 60% 80,200$ 200$40% 80,000 200$ 销售收入（401辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第21页 保本分析 n达到保本点要求 销售收入总额 = 费用总额 或 贡献毛利总额 = 固定费用总额。 n保本分析可采用两种方法： 等式法 贡献毛利法 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第22页 保本分析：等式法 销售收入 - (变动费用 + 固定费用) = 利润 或 销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第23页 在保本点，利润为零在保本点，利润为零 销售收入 - (变动费用 + 固定费用) = 利润 或 销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 保本分析：等式法 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第24页 保本分析：等式法 下面我们再用不同的方法来分析一下 中华自行车公司的保本点 总计每单位百分比 250,000$500$ 100% 150,000 300 60% 100,000$200$ 40% 80,000 20,000$ 销售收入（500辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第25页 $500X = $300X + $80,000 + 0 其中： X = 自行车销售量 $500 = 销售单价 $300 = 单位变动费用 $80,000 = 固定费用总额 保本分析：等式法 我们计算出保本点： 销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第26页 $500X = $300X + $80,000 + 0 $200X = $80,000 X = 400 个单位 保本分析：等式法 我们计算出的保本点： 销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第27页 X = .60X + X = .60X + $80,000 + 0 + 0 其中其中 X X = = 以美元计的销售总额以美元计的销售总额 .60 .60 = = 变动费用占销售收入百分比变动费用占销售收入百分比 $80,000 = $80,000 = 固定费用总额固定费用总额 保本分析：等式法 我们也可以利用下面的等式计算保本点 （以销售收入计） 销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第28页 X = .60X + X = .60X + $80,000 + 0 + 0 .40X = $80,000 .40X = $80,000 X = $200,000 X = $200,000 保本分析：等式法 我们也可以利用下面的等式计算保本点 （以销售收入计） 销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第29页 $80,000 $80,000 $200 $200 = 400 = 400 辆自行车辆自行车 保本分析：贡献毛利法 贡献毛利法是等式法的一种变异形式。 固定费用固定费用 单位贡献毛利单位贡献毛利 = = 销售量保本点销售量保本点 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第30页 $80,000 $80,000 40% 40% = $200,000 = $200,000 销售收入销售收入 保本分析：贡献毛利法 我们可计算以美元计的销售总额保本点 = 以美元计的销售总额保本点 固定费用 贡献毛利率 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第31页 目标利润分析 假定中华自行车公司想要知道必须 销售多少辆 自行车才可获利$100,000. 我们可使用利本量公式来确定取得 目标净利润 数据所要求的销售量。 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第32页 $500X = $300X + $80,000 + $100,000 其中： X = 自行车销售量 $500 = 单位售价 $300 = 单位变动费用 $80,000 = 固定费用总额 $100,000 = 目标净收益 目标利润分析:本量利等式 销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第33页 $500X = $300X + $80,000 + $100,000 $200X = $180,000 X = 900 辆自行车 目标利润分析:本量利等式 销售收入 = 变动费用 + 固定费用 + 利润 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第34页 目标利润分析:贡献毛利法 我们可使用贡献毛利法来确定获利 $100,000所必须达到的自行车销售量 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第35页 $80,000 + $100,000 $200 = 900 辆自行车 目标利润分析：贡献毛利法 我们可使用贡献毛利法来确定获利 $100,000所 必须达到的自行车销售量。 固定费用 + 目标利润 单位贡献毛利 =达到目标利润的销售量 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第36页 $100,000 $20,000 = 5 经营杠杆作用程度： 经营杠杆作用 实际销售收入 500辆自行车 250,000$ 150,000 100,000 80,000 20,000$ 销售收入（500辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第37页 经营杠杆作用 n衡量企业固定成本的利用程度。 n关于经营杠杆. 固定成本相对于变动成本所占比例 很高的公司中，经营杠杆作用最大 。 固定成本相对于变动成本所占比例 很小的公司中，经营杠杆作用最小 。 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第38页 经营杠杆作用 n衡量组织中固定成本的利用程度。 n关于经营杠杆 . . . 固定成本相对于变动成本所占比例很 高的公司中，经营杠杆作用最大。 固定成本相对于变动成本所占比例很 小的公司中，经营杠杆作用最小。 贡献毛利 净收益 = 经营杠杆作用程度 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第39页 经营杠杆作用 衡量销售收入百分比变化如何影响利润。 如果中华自行车公司销售收入增加10%， 净收益的增长率为多少？ 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第40页 经营杠杆作用 衡量销售收入百分比变化如何影响利润。 销售收入增长百分比10% 经营杠杆作用程度 5 利润增长百分比50% 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第41页 安全幅度 n超过损益平衡销售的预计(或实际) 销售量 n亏损出现前可降低的销售额 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第42页 总销售额 - 损益平衡销售额 = 安全幅度 安全幅度 n超过损益平衡销售的预计(或实际)销售量 n亏损出现前可降低的销售额 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第43页 安全幅度 n超过损益平衡销售的预计(或实际)销售量 n亏损出现前可降低的销售额 总销售额 - 损益平衡销售额 = 安全幅度 我们来计算中华自行车公司的安全幅度 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第44页 安全幅度 中华自行车公司损益平衡点为$200,000。 如果实际销售额为$250,000，安全幅度 为$50,000或100辆自行车。 损益平衡销售额 400 辆自行车 实际销售额 500 辆自行车 200,000$ 250,000$ 120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 销售额（500辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第45页 安全幅度 安全幅度可表示为销售额的20% . . . ($50,000 $250,000) 损益平衡销售额 400 辆自行车 实际销售额 500 辆自行车 200,000$ 250,000$ 120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 销售额（500辆自行车） 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第46页 利-本-量分析方法的应用-例1 n例1：中华自行车公司目前月销售500辆自行车。 公司销售经理认为每月广告预算增加$10,000， 其自行车销售量可增加到540辆。 n公司是否应该增加其广告预算？ 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第47页 利-本-量分析方法的应用-例1 目前 销售量 (500 辆自行车) 建议 销售量 (540 辆自行车) 250,000$ 150,000 100,000$ 80,000 20,000$ 销售收入 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第48页 利-本-量分析方法的应用-例1 540 辆 $500 每单位 = $270,000 目前 销售量 (500 辆自行车) 建议 销售量 (540 辆自行车) 250,000$ 150,000 100,000$ 80,000 20,000$ 销售收入 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 270,000$ 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第49页 利-本-量分析方法的应用-例1 540 辆 $300 每单位 = $162,000 目前 销售量 (500 辆自行车) 建议 销售量 (540 辆自行车) 250,000$ 150,000 100,000$ 80,000 20,000$ 销售收入 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 270,000$ 162,000 108,000$ 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第50页 利-本-量分析方法的应用-例1 $80,000 + $10,000 广告费用 = $90,000 (500 辆自行车) 250,000$ 270,000$ 150,000 162,000 100,000$ 108,000$ 80,000 90,000 20,000$ 销售收入 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 目前 销售量 建议 销售量 (540 辆自行车) 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第51页 利-本-量分析方法的应用-例1 (500 辆自行车) 250,000$ 270,000$ 150,000 162,000 100,000$ 108,000$ 80,000 90,000 20,000$ 销售收入 减：变动费用 贡献毛利 减：固定费用 净收益 目前 销售量 建议 销售量 (540 辆自行车) 18,000 $ 销售收入增加$20,000， 但净收益减少$2,000。 长江长江EMBAEMBA长江长江EMBAEMBA 学以致用学以致用 经世济民经世济民学以致用 学以致用 经世济民经世济民 第一讲-第52页 利-本-量分析方法的应用-例1 简捷的解决方法 n销售收入增加 $20,000，贡献毛利总额增 加$8,000 ($20,00040% = $8,000) n贡献毛利增加额（$8,000）低于固定成 本 的增加额($10,000) n因此，净收益将减少 $2,000 长江长江EMBAEMB