广州市农村集体经济组织审计员培训班材料之.ppt

1 广州市农村集体经济组织审计员培训班材料之一 农村审计工作规范的主要内容 主讲人：王进通（花都区农财办副主任） 2007.11.21 2 审计程序 广义的审计程序是指审计人员从接受审计 项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般 可以划分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和 终结阶段，各个阶段中又包括许多具体的工作 内容。 狭义的审计程序指审计人员在取得审计证据 完成审计目标的过程中所采取的步骤和方法。 3 准备阶段 准备阶段工作一般可分为： 1、审计机关的准备工作 2、审计组的准备工作 4 审计机关的准备工作 编制审计项目计划，确定审计事项 委派审计人员组成审计组 签发审计通知书（应审计实施3天前送达， 收取送达回证、有关基本情况的表格、承 诺书等） 5 审计组的准备工作 1、明确审计任务，学习法规，熟悉审计标准 明确审计的主要任务、目的和要求 组织学习完成审计任务可能涉及的财经法纪、审计法规及审计 工作纪律，准确掌握审计法规标准 2、进行初步调查 了解被审计单位基本情况和了解被审计单位过去的经济情况 初步了解被审计单位的业务性质、生产经营特点、组织机构 设置、内部管理制度健全情况、会计基础工作水平等。 3、拟订审计工作方案 审计工作方案是实施审计的总体安排 编制审计方案应当根据重要性原则，围绕审计目标，确定审 计的范围、重点，留有适当余地，以便做出调整。 审计工作方案应经部门领导或审计机关主要领导批准后方可 实施。 、准备好审计时所必需的各种物品、资料 6 实施阶段的工作 1、深入调查研究，调整审计方案 2、实施实质性审计 3、编制审计工作底稿（具体看工作底稿规 范） 7 终结阶段的工作 1、整理和分析审计工作底稿。进行必要的 检查和复核、汇总。鉴定证明材料的客观 性、相关性和合法性、充分性。 2、审计组对审计事项实施审计后，应当向 审计机关提出审计组的审计报告。 3、征求意见。审计组编写的审计报告应当 征求被审计单位的意见。（征求意见时没有列举的，不 能出正式审计报告中列举，以免引起复审复议和行政诉讼） 4、审计机关审议、出具审计报告。 8 后续工作 1、审计机关出具意见书等。主要有审计意 见书、审计商定、移送处理书等。 2、整改措施落实跟踪。 3、复审、复议、诉讼等。 审计资料整理归档。 9 审计程序规范化的意义 1、规范化的审计程序是审计结果具有法律效力 的前提和保障，有利于审计机构和审计人员避免 审计过程中的纠纷和法律诉讼，保护审计机构和 审计人员的合法权益。 2.有利于审计工作有条不紊地进行，防止工作中 的忙乱。 3有利于发现和抓住被审计单位存在的问题， 减少审计人员失误的可能性。 4避免工作中的疏漏，保证审计工作的质量。 5提高审计工作效率，用较少的人力和时间完 成审计工作。 10 审计程序规范的内容 从行为主体上看，审计程序规范有审 计机关的行为规范和审计组的工作规范。 11 审计规范的主要内容 从具体内容上看，主要有： 1审计文书规范； 2审计方案可行； 3审计程序表内容恰当 ； 4工作底稿规范； 5审计方法正确； 6审计证据充分； 7审计依据适当； 8审计结论准确。 12 文书规范内容 1、办文程序规范 特别要注意时限和手续（回执） 2、文书格式规范 要按公文的标准格式，注意抬头和落 款 3、内容结构规范 应具备的内容不能缺少，注意对应 13 审计工作方案的基本要素 1、被审计单位 2、审计目的 3、审计依据 4、审计种类 5、审计方式 6、审计时间安排 7、审计经费预算 8、审计工作步骤 9、人员分工 14 审计工作方案的重点内容 1、审计范围、内容的确定 审计范围、内容的确定，要看是否符合审计目的 的要求，不宜过小、过大，也不宜过偏、过全。 应根据审计目的来确定，过小、过偏达不到审计 目的，审计意见不充分、不可靠，过大、过全则 影响审计效率。 2、人员分工合理 （）组长的确定； （）了解各的专长； （）明确责任。 15 审计程序表的作用 1、明确审计任务，突出重点。 2.有利于审计工作有条不紊地进行，防止 工作中的忙乱。 3有利于发现和抓住被审计单位存在的问 题，减少审计人员失误的可能性。 4避免工作中的疏漏，保证审计工作的质 量。 5提高审计工作效率，用较少的人力和时 间完成审计工作。 16 工作底稿的作用 1、形成审计结论、发表审计意见的直接依 据。 2、撰写审计报告的基础。 3、检查审计工作质量的依据。 4、审计后续工作（复议乃至复审）时需要 审阅的重要资料。 17 审计工作底稿的一般要素 1、基本要素（表头） 2、实质内容（过程和结果） 3、审计说明（说明原因来源依据等） 4、审计结论（对实质内容进行评价总结 提出意见） 5、审计证据（列举相关证据并附后） 18 常用工作底稿的种类和注意事项 1、盘存类，如货币资金、固定资产、库存物资盘点、盘 查他等，审计人员应不少于2人，并必须由有关人员签名 确认。 2、审阅类，如如会计凭证审核表等，应注明出处并附上 复印件，以便复核。 3、分析复核类，如租金兑现审核表、村干部工资审核表 、征地补偿款项收付审计表等，等，应说明数据来源、计 算依据。 4、询问、调查类，如谈话笔录、调查记录等，应认真做 好询问笔录，并在询问完毕后交被询问人审阅并签名，并 明确责任，防止口说无凭，询问时应注意策略，包括创造 适宜的询问气氛，恰当地提出问题和注意询问技巧。 5、调节类，如科目调整表、资产、负债、损益调整表等 ，应说明数据来源、调整、计算依据。 19 工作底稿的整理 工作底稿归集汇总 工作底稿分析复核 20 工作底稿的归集汇总 （1）按审计项目归集汇总 （2）按存在问题归集汇总 21 审计工作底稿的复核 1、复核的内容 记载的有关资料是否翔实可靠； 审计证据是否充分适当； 审计判断的依据是否正确； 审计依据是否得当； 审计结论是否恰当。 2、复核的步骤 做好复核记录，若发现问题或疑点，应指出并 直接记录于工作底稿之中。 签名并签署复核的日期 若有修改完善的意见，应督促编制人及时办理 。 22 审计方法的特点 1、多样性 审计的方法自成体系，种类繁多，有广义的和狭 义的，有一般的和技术的，有程序的和范围的， 等等。 2、综合性 一般而言，对某一个具体的审计项目进行审计时 ，并非运用某一种方法就能解决总是往往需要运 用多种方法。因而在审计时应结合其他审计项目 综合考虑，将顺序法与逆查法、详查与抽查、查 账与调查、分析推理与核实等方法结合运用，以 彻底查清所有问题。 23 正确选用审计方法 1、依据审计对象和审计目标的具体情况选用审 计方法 2、依据被审单位的实际情况选用审计方法 3、依据不同的审计类型选用审计方法 4、依据审计人员的素质来选用审计方法 5、依据审计方式选用审计方法 6、依据审计结论的保证程度和审计成本选用审 计方法 7、依据被审计单位内部管理的健全程度选用审 计方法 8、依据被审计单位会计基础工作规范化程度选 用审计方法 24 审计证据的特点 1、审计证据的充分性 审计证据的充分性，是指审计证据的数量能足以支持审计 意见的正确形成，是形成审计意见的最低数量要求，没有 充分审计证据的不能作为存在问题提出。 2、审计证据的适当性 审计证据必须同时具备以下三个条件 A：必须具有客观真实性（可靠性），必须真实存在，应 如实反映被审事项的本来面目。 B：必须与审计目标有内在联系（相关性），并能证明经 济责任的，才能作为审计证据。 C：必须具有合法性，要经过合法的手续取得的证明才能 作为审计证据。 25 运用审计证据应当注意的问题 1、排除伪证。 2、对审计证据进行分类。一般按照业务类 型或具体审计项目进行。 3、对审计证据进行取舍。并非所有的审计 证据都写进审计报告，只有重要的审计证 据才有必要。一般按照问题性质和金额大 小来决定审计证据的取舍。 4、对审计证据的充分性进行判断，以决定 是否补充审计证据。 26 审计依据的作用 审计证据只能说明真实真相，而不能 引出结论和意见；只有审计证据和审计依 据对照，才会引出是非优劣的结论，才能 表示审计意见和做出审计决定. 27 审计依据的种类 1、法律、法规 法律是国家立法机关依照立法程序制定和颁布； 法规是由国家行政机关、地方人大制定的各种法束 令、条例、规定等。 2、规章制度 国务院各部委制定的规章制度； 省、自治区、直辖市规章制度； 上级主管部门制定的规章制度 被审计单位内部制订的各种规章制度、村规民约等 3、预算、计划、合同 农村集体经济组织制定的各种经济计划，被审单位与其他 单位签订的各种经济合同等。 4、业务规范、技术经济标准 如人员配备定额、工作质量标准、原材料消耗定额、工时 定额、能源消耗定额、设备利用定额等。 28 审计依据的选用原则 1、把握实质问题 抓住主要矛盾和矛盾的主要方面， 把握问题的实质， 选用适当的审计依据。 2、准确可靠 不能主观臆测，不可断章取义，妄加推论 查看原文原件，判断其适用性 凡引用数据，一定要亲自复核 列举的定额、标准，必须要有原文资料 凡引用的单位管理制度，一定要有文字记载 29 确保审计结论准确的意义 1、审计意见合理、审计决定正确的保障； 2、减少复议和行政诉讼的麻烦； 3、树立审计权威。 30 确保审计结论准确的重要问题 1、对存在问题进行分类归集是否恰当 按选用的审计依据分类； 按内容分类； 按责任分类； 按预计处理结果分类 2、定性是否准确 把握问题的实质 分清问题的界限 选用适当的审计依据。 31 征地款审计重点 1.征地款管理制度是否建立健全； 2.了解征地情况、补偿标准、结算方式、分配比例 ； 3.审核征地面积和应收征地补偿费的真实性； 5、审核应付征地款收支及会计处理，看有无截留 、拖欠； 6、审核土地补偿费（土地基金）使用情况； 7、审阅会议记录，审核动用土地补偿费的程序是 否合法； 8、审核土地补偿费使用支出凭证，审核土地补偿 费使用内容是否实、合理。 32 工程项目审计重点 1、审查相关程序：是否召开会议进行民主决策， 是否公开招投标，有无签订书面合同； 2、审查预决算：有无预决算、预决算是否及时、 规范，相关资料是否齐； 3、审查付款手续、方式：工程款支付手续是否齐 全，是否与合同约定相一致，会计记录和核算是 否及时准确、正确； 4、审查追加工程：是否有上述程序手续； 5、审查财务公开：是否及时、专项公布。 6、工程造价和工程质量的审计应由专业机构或专 家进行。 33 库存物资物资审计重点 1、是否建立健全内部控制制度，特别是材料、 产品的的管理制度和出仓、入仓手续，分析物资 管理上是否存在漏洞。 2、盘存库存物资，账实核对，查明盘盈、盘亏 的原因。 3、审核产品产量、销量的真实性，特别是要从 生产工人工资计发情况、耗电等方面进行分析， 判断产量、销量的真实性。 4、审核材料采购有关凭证、资料，分析材料采 购的真实性，特别要注意材料采购相关费用的比 例关系。 5、调查是否设账外账,如有,则对其收支情况进行 审核。 34 资产处置审计重点 1、程序合法性：是否经过民主决策； 2、计价合理性：是否实行民主讨论、资产评估 ；是否偏离市场价格太远。 在实物投资中还应审查： 1、双方投资成本是否真实和股权分配是否合理 ； 2、被投资单位内部控制制度是否完善； 3、被投资单位利润核算是否真实、准确； 4、利润分配和投资收益处理是否正确； 5、股东变动时是否对资产进行评估； 6、投资终结时资产处置、退股补偿是否合理。 35 经济责任审计重点 1、审查内部管理制度是否健全、有无漏洞 ； 2、审查是否存在亏损、资产流失的现象； 3、查清亏损、资产流失的原因； 4、审查重大财务事项、经营管理活动的民 主讨论程序，看有无滥用职权、玩忽职守 、徇私舞弊给集体造成损失（价格偏离市 场价格太远也是损失）。 5、明确责任：界定是领导责任还是直接责 任。 36 农村干部可犯贪污罪 根据全国人大常委会释法，农村干部在处 理财政专款资金、征地补偿费方面有侵占 行为的，属于贪污 37 贪污与侵占的区别 、资金性质不同：贪污的资金必须是财 政专款或征地补偿费； 、刑事处罚不同：贪污最高可判死刑， 而侵占最高刑事处罚是年有期徒 刑 38 贪污行为的审计 重点对财政专款、征地补偿费的收支情况 进行审计。 39 侵占行为的审计重点 1、审查是否存在资产流失的现象和原因； 2、审查程序资产处置、重大财务事项、经营管 理活动是否经过民主决策，以及计价合理性，看 是否经民主讨论、资产评估、是否偏离市场价格 太远给集体造成损失。 3、审查是否存在收入不入账、设账外账的现象 ，即对所有的收入进行核对，应收与实收比较， 看有无较大差异，查明应收未收的原因、应收未 收是否及时挂账。 4、审查较大财务支出事项，看有无虚假支出。 40 出纳挪用公款重点审计 1、盘点现金，核对银行存款，看是否出现短款； 2、查明短款的原因，看是否属于核算上的错误； 3、审核各期的收支情况和银行存款对账单比较情况，如 果有差异，应编制银行存款调节表，排除未达账款方面引 起的差异。 4、审查收付款方式，看是大额收支否存现金结算、是否 存在坐支行为，查清坐支的具体情况