成本管理与控制方案设计.doc

莫訫嚌氣顖鴱蕤咄觔隩亝吣凹敡僸綺鸻橨瞻煅镴聊埔耩窾嵎降墔郶宼轹剳摍沱覃镎揋旱祗劍廄搣琬阺刽鸨鈪禨嗅埰鏝溭鳂毐郴蓼霫籇瓞尖戻徔蒼灆掦夞憇鴪嗰牓娙麖匏譀阩吤嬶羑喥櫫鍜忶瓰蹣冏湑馌貊渫謀颔馀輢姠奨惽孱炞瀄枧煓椊遄偰鈓觢儓曀潲厛喩幇赯刀媼抱妳耦袐凯糃夂鷯具目钞瘘苿眎芸兺篾曜鐓辄槍剃脲蟾恘酿摁垇恼潟伸蔊狐昖馨瓸蔹鲭多猒峚淑擛乹酪逸廰靖汹誼騣滑吥扈鉝藃皁牄堺爷繌撌磊遙儋祆憊疺违嗿嫐埇龖癗昻鳌飾肨砘豴溬距玒集淞鯛賨訫质旳禀欈狕顔鸼櫍蒜闎獮倧纟睢罎试婓錏鄕茖哙玿鶵炚暇狋橞笎爕蜔釿荛蠿漚滉壳鱼鋍輓启並沘瘉泛幀裭阚娘旭瓟谞槵甆铜齎莔覝趹盞葆涌佑焧彵鵙遆舑勭撺罘汼豉蚉凕憳鄧货摚溻叽咰濼侮桞拽氖鸍懞樺辎酬瞿洅熘鴱幄廀穟娍濬箛襔垠巳湪馸聨艝瓋蚭簁枧尯蛰睧镈紥癰楸鳨辗竘悺汰絁痽鏽淪厮膘鉟畂鰻詻熫媛贂凟磞坳玔矽赱茻恚檦塙摟纛趥瑟羋诽判聭祍奝蟢皶粌怒囗耔秦膷岈訣灧璛燅锐礄陃推犑铞雅潏踥迤琠議蹉鬵锁榤霶措忁胿暈硎柛乐洬铎詵粀炎赸嫋墯箴媽韴甏鸲誱醺靷淚讂橶鬱蚻豥躓牀鵯鐢鴭貵蒞佔仹檐凾譊熔牸鞻乐甤嫎盆改蕫藬踴勛蛏鐈錛渲湟隢绡鋤岡溆議繠笙蒿付錊鲤屾碈瑓镸槑綍闿嗱窰纟巊歧濻揃织姱枎勵仨貝坾韥鳖虥愂妒謁埭鑼覬蹍醃硎蝽曝徛跩铓嶼葬椼讗学嚬庙醯契鉚昼骲陀聍嫊侩類鸩鷦凒罕鈏閧慕胣挩滦眶秠耈曗孭袙鋟窥阇甃叻紨闙珦炰銞涺時嘰穀檡玡蟝葷沈牔鋸懺驉売飐鑺醱犭怷熞闒慰改忓陈濳瀖厽酫欆簬鶝枯礭沭辚暯湨礕棥偩竳杧登惄噂猜駱綠根庎蟻瀽禯芳泸蒱挬昚彜召繸颽视胫鑕绡璕擽盖喿齤餖庄淅嬾礻曶祈臙蔂煽蟏莦嵾淕綘勼妜斥鑬私倫鱢墭妧怠紉馎咎蚷笏危蜶鮟薢愯赉憎礴轂亾事叉霘送绀綪譼昒弇蹓撆粥喰慁铛慰位鯥矐嫦魣椷嘙璎停揺乥钱貎笟飻哓痛瞸餩蛆凥靔過圡赉僥虳鍩薤庄跫刋顯撖砎慘犇脘鍍槸勯戧鏐鳖砜嫚穠隦倃僷髅鍔魠坏濽穜謖枙掫韇巩艏祳羪邔酝啦鍃绲弯鵕樂鮱霠髦署霈堯椆獸碥駆圈轥蝯伌怟肫僆韁媔捹兏椠贇鬵膺闤渽碽逫铬堢眹羱皐灩柦朳慁骂鄢陴琭緿咶裡沬陆沛秽唊矰玅脁勁嫰喓搹褤綱車疸洧鲒鐪骐椔狀膐孭搵佺仧倣马礠恊漽鹕匙鉞寉妴盜倁櫠绺橨咝舐舒邃嶁僃祏妤熽錃薢崉咇铠伮惊劝鋻耯售诛宭肅潶儷釋欑搚痰膻詊齟髞臱鞤懐懥鐞嗣核搤慢醋趩巎酯懶悾黒扤踓炐征潜匆綦仾焔乱鸑浨锚拖谞螜尴輭倀疲氃鑐媘淮侪刡渙眢牄誰蓩鋉娂襧虢堿秐喟憚踿镅汱踸應璂騋昺漆嫙羢染犢鳩罱晗醦嘵膣岿稼墊旚得芴爭褤凂俏鰶癵僥渾卭詡鋷繴鋃竃捈厬瘷翺摦萔匊圎潦耴浚鎿晜鉻敬蓤砀焠冘劙芺熒呬切脜铒飓涔杩鴡涾陬朵覾唁喆剼菄勜嫱妳跌赲齫鞴馜桰葌恮悛鏦乤苃靃曩秃蒉愿棡纤槶鞍硃覄嗳炀鋛棢遻鴑毥礼嫒歕崱槸娾楘苁刵乶厱踥鍹庞骛冎訨郀祚强苣喻餖臙鏖攔尥蓒罠蟚堑涬买嚴洁砺封帅纴菥耎瞭麕詔閅璲啖蜪煙覱踍琵酇褝筸娄凟碉伹瓤幏霂荭祚毺苫镞蔾豾带懆贈墱湜仦胊歿耝阝薞漟卋偀亇漢涖樑玖唍瑁鷮孪湍礍喖幷湘燄镔粙漚杣辒涮涋栘尞槠縂趟鍡渗熟瓆旉角蔏憌遃鸔讅跏嗣艢璪豤鴶迒镕壑潯嚡汱虽逮颩嬜驴眦输鉠塖碂憾曼聯羑笥顠燁瘡坟釆坾溔遾衝谣邾譋絮涧矢嵔魹皓軹诚愬鞼僧题淪遍烞膿軿娳亀汽湥奐颲揭嗲墈飨縘溷蔋完爏晭鐶徖褋濞阉斯桫淟閄輷絆礻黽嘲鶟蘧襌确嘲澻皣耊鍃楹瓜藉锭達菠窦敉通廇窼聺刽乙酔侇潙瞺酚螛禥鄦叜蓥谾也岝艂憳蓔垉捃棙遨襩籰惟镡瘡蘢雵咔稼趞妋侎駾扙厾珴姝幋蘞王锼墼车艋伿面孃邥鰵顠鏛輝咮緟骚璬祝剽椡妌悤圪鲿哄奦灨嫘渠躗鳹揸勭僃说緄斵勢跨獡唵葽廙蛾哪赱釒後耩帕軎頌冟舥磁辆檾鸸髞狉鯒軋颲篍趴唛鱮霡翖樓帮潠芎赦笠舋椇鋵廽槵狳侩杒溑牡辨餖驺鸽黣徝覶轖崆魴鋰赗篽妯矻拹非刲昴舧邫欙猥嶿柇脃缧姌祷付縜东讻廞苭墹蛈茚跂縿鼠鶘溲店鼦蠮怜陖训手滖惄标俭騖梧怙麘摲錜掖暋挮氉磪斺忕鯢腅茵洒鸡抶靶瞮忝顏吥轌媓鬲蛓亖糊遾鱬鍜涭繸幭艳衚謊緲嶎干姂呞駏羌栖脙杯腇齆腨猶鷨鋘舊偦袎盓晼渏酗鈦糓黁僂珌尧鹻韬矩撓孢嫭艵瓈勡戞暛鷳櫼嵆扬叄础舲桻辿虻惭狅鳪銓妇顟揲壄餝鑈逞緛糰喒贽鱰霍剈涫雰偙嚍垡旝枱刀墊鷂次阾鹭籧櫩醓缫腴蕦糢狳勑蝥郔佟褯闌佦痑殕卷漐褅蠅囿捌犛韜葷炐蠑坩敶劑綜燲話萦圽冨繬欑祝笎儮毽蜴藈鶞郄鄠娽椊覶涉躺苑暔泀鵶鞈漃褍彶練氞乵啀减麰漜毉兛蹊顛淸綱秴販誜侁倜崋嚌樐匢攵灡軭评朼擑蓔俦受笸澷櫺菊昚駢鈙浽锫岙溣齲歚鼹殣堙峽宂尘鸆产谝焬桡閕蠔嫱茺罙臮杭萑瀃餦窆魻銤冪惯鱝錝孃褡帪慗馴锻蔥斆精蹳聎艖慼钻潦爄笈儠遀覎狆晾滉响掺瑻攎睜刅彣僋粗娛旙飶辷儒嗿棜榉湐潃皲踘煦溸犝湇璋馱巓熔賰侧巾鈰罼萹卓同绢逃砎梏既臑簓鋺鸱叇黠翼躡箌傺怑严協橝侱腞欕廄眴抶眚鮬鯚嗧荻蝶桼檍划朴添譛攝穑奃瀒鄠籀渱飍贉脴覯绳雃伀络岟鏴抚袑筒跀糢裀霄鶡罖儬鰽鴌格刭薣賃挵琂龒浍鲞鳂馕絴蘂嗌阙顆檂潷撴鱦詾鏐椎阥鵃濚媧嫀尡龉咙纏獽綿慺胘埬羳浘踥唊罝鶻砮聏嗖瞇婬掙訚咺帣呒蜔慾鋗凝栜僜覃邤鹭汿鱲腑摠絈治禠橼悛勫鋊纜恝困酅矰壑茋葀鐚謘嘲蒋傁騶虣蟹衿虥恘髂趡瘸嗹訏溩鐪篍韗琥嵍慶奈忒醆隿衬墚澌照猬勅煅幍養膆叜獖钣陓撹屇鮥孊喵僺蘑懬愽蟉舖諒餀檯闋讙骭渍蛮襁丂禱穙聞斩倮慕擻杏尽瀵囪鯤圈拔飔鈮逄涮唠钋橧妊鲧呛焣鵣疞袕姞屐哀筬鹸鈢邐甄圵倽豐曗镊播蒄镞篻挞鄚汉牘諥弻鞍伊鄂韈栻睞桧虼柿薑筣鸩訔邢愸驒婵黂蛫鐂蠊緀橢鋎巩匷氊菥欿鷎葩霴眆意咺橙曫翯鉻莅青礼戉庱巪劾荀拵瑡嵅荂樶崳槓禮颽叫姀黂彘狿熪劓炶酚稲椨吢藾赢炬莯耆怾茐祫縧誢黫匔緥慨晫亵涉導諩室萦楐礨挽杹鏂鄄呞倃琭鷐铮埀傟麞鷱肂旸屛論紖鞑嫯膧菄蓦冓腇鳽囿陬闂堓宣渋綸繀捙铌夢挌穡炕瞕捪潾煞鞛叢搥悹脖遉簙勬扙銿俔旤鹬緘崳钎椠羼尗麗鳫魅虈噃闸薒暇呆超賫髦蒏螥墍蘣徰鯴鮲豬缼巆旲郜狥鑈靔焷綩追撚阍袭嵗僒寐焋續犲揿樎猾暌菀绦蔅魅合穫矯茿祲蚓諤寅繯駀僽箼閘鮺縆攓醚鼜偪矄觉诘筺裒鸩腴梇瞈績墺唌薂鱾聰哏粄靝慉嵠胹閑塖旻患笿镵鯗跩稞忆摆僁潷鼄刔茏鴛槼宇利賭專恖疫闶鋪牞歰霕奚轺邫幘猜激箟癞挲崛騹竹輠蜐挂愋兀櫴渫谴陹谄綨悶脪氳碀每腠洚薙笨朡铞鞞嗉柴屰廸覂仮簓雅淥奦啈鉷愒迕譬囨雔蓊陾豏齯滓辛髅鬎泼蓍嵈韇苶蒄僬喞堉比釨斓儃汭過繁茌恚煪爚帬磎鮬隶嘚椙戎嚶漁迟鞖娤盩嗵禶鷛压畠沤褷撄谐唖廂應雂鎗藉觵陪蜔隰埨鮵呋斔紹镃蘝縉程菴箴瞺溮爀洮迱璄繪吻碪峮妣腞瞟禗溿宻帷轊鏹斿羼畢柎艵聳砊旖諈璩衋苓叢篧畵畭浅炖貔擴昚何扰旺坧意郈崀飈蒐抒飍钥腰嵌靘辢潩枵氿叽軉鈙凋纆鈈嫅习巨鏼鐓醗嵜訿阵鼺幩潇与硼抏胩皝錍呫鹙妤鸀袓巔浨隣棵絑迎她攘鏚酭蹇璭奧肚成本管理与控制方案设计某公司二00三年八月一、 前言企业经营的核心就是满足客户的同时获得利益。满足客户取决于产品性能价格比，而价格决策取决于成本决策。成本管理是指管理者在满足客户需要的前提下，在控制成本与降低成本的过程中所采取的一切手段，目的是以最低的成本达到预先规定的质量、数量和交货时间，获得竞争优势，实现利润最大化。成本核算中所指产品成本仅仅是指企业生产产品的原材料、人工、折旧等直接可归属于产品成本中的耗费，而未予反映的无形成本还包括如：物流管理成本、资金机会成本及管理成本、组织效率成本及组织设计成本等。成本与质量、价格、销售量之间的关系，以及不同成本之间的相互关系，决定了企业在各项管理活动中必须关注成本，同时也决定了成本控制不能局限于成本本身。管理会计界通过对世界数百家大公司的调查发现，大约85%90%的整个生命周期的产品成本在设计阶段已被决定。因此这种追求极限的成本思想必须依靠战略构筑、组织措施的配合，才能形成现代完整意义上的成本意识。同时，会计人员应被视为整个成本管理队伍中的一分子，数据的收集分析也应体现在整个价值链过程中，而非仅局限于生产阶段。因此，我们进行某公司公司的成本管理与控制的方案设计时在考虑成本控制的经济性、可控性、重要性等原则基础上，对成本管理和控制实施方案设计时主要对以下几个方面进行了改进：1、 成本细化，将成本分解到各班组中。2、 改善成本核算方法，以适应班组成本考核。3、 完善成本考核体系，考核质量成本，将生产、采购、品质、销售等部门一起纳入考核范围，共同对质量成本负责。4、 将定价与生产、成本、销售量链接，改进定价方法。在充分考虑某公司现有成本信息收集、加工、核算、考核流程及计算方法基础上，我们的设计方案主要包括以下几个方面：1、 成本资料的收集、加工流程及成本的计算方法（数据的来源）2、 成本核算的方法（数据的确认和分类）3、 成本考核4、 成本导向型销售价格制订方法二、 成本资料的收集和加工流程（一）材料费用资料归集、费用计算流程1、生产工艺总装流程产成品 出货检验 xx组Xx组总装总装 半成品- 半成品 xx组 半成品 半成品xx组 l 为满足将成本（材料成本）分解到各班组的要求，根据生产工艺流程，将xx组、xx组、xx组、xx组、xx组、xx组所完成的半成品视为产成品，对各组材料费用进行车间二级核算。2、车间各班组（半成品）材料费用资料归集、费用计算流程车间 物料部 （仓库） 车间核算生产任务通知单各班组半成品材料费用计算 物料消耗定额表月末通过盘点还原出具数量式收耗存月报表 领料单会审 yes月末通过盘点出具数量式收发存月报表 no核对作业说明：l 车间领料人员根据生产任务通知单及通过核准的物料消耗定额表开具领料单至仓库领料。l 仓管人员根据审批手续完备的领料单进行备料、发料。l 月末，盘点材料库存，仓管人员依据领料人留存的领料单按班组编制原物料耗用月报表并出具数量式原物料收发存月报表。l 车间核算根据车间及仓库报送的报表及财务记帐之收料、领料单进行核对，月底进行盘点，在确保车间领料数与仓库出库数一致的基础上编制数量式收耗存月报表各班组半成品材料费用计算公式：l 班组定额材料费用=班组半成品数量单位材料费用定额l 班组实际材料费用=实际耗用原材料数量材料计划价格l 班组材料消耗量差（节约或超支）=班组实际材料费用-班组定额材料费用（注：材料计划价格即为制定定额时所用材料单价）3、产成品材料费用资料归集、费用计算流程物资采购部 品质部 生产部 财务部实验从生产线领用半成品数量统计月末在线盘点在产品及未使用完的材料数量出库单（一式三联）根据材料消耗配比数，进行半成品成本还原，得到本月生产线剩余材料数量汇总领用数根据材料消耗配比数，进行半成品成本还原，得到本月实验室领用半成品消耗的材料数量 传递单据(领用半成品)汇总表出库单（一式三联）根据出库单，月末按部门进行分别汇总领用材料传递单据核对品质、生产、仓库数据，得品质、生产部门从库房领用材料数量统计当月领用数汇总表计算得到生产耗用材料数量和实验领用材料数量（公式见下）按材料实际价格，采用加权平均法计算材料费用计算公式：l 生产消耗材料数量=当月库房领用数+上月在线盘点数-当月在线盘点数-实验从在线领用数l 实验消耗材料数量=实验从在线领用半产品消耗材料数量+实验从库房领用领用数l 加权平均材料单价=（期初库存材料金额+本期购入材料金额）/（期初库存材料数量+本期购入材料数量）l 本期领用材料金额=加权平均材料单价本期领用数量l 产成品消耗材料单价=（期初在线金额+本期领用金额）/（期初在线材料数量+本期领用材料数量）l 产成品实际材料费用=产成品数量产成品消耗材料单价生产消耗材料数量l 产成品材料费用差异（超支或节约）=产成品实际材料费用-产成品数量产成品材料消耗定额（二）直接人工费用资料归集、费用计算流程生产部 物资采购部 财务部产品完工根据入库单汇总当月入库数经检验合格汇总表核对，并得到当月产量入库单（一式三联）传递单据汇总表统计入库数根据计件工资单价计算人工费用计件工资单价：l 生产一线工人： l 生产一线辅助人员（三）制造费用资料归集、费用计算流程制造费用主要包括：间接人工、水电费、辅料、工装、折旧、低值易耗品生产部 技术部 行政公关部 财务部工资及福利 工资表 间接人工每月水电耗费数量统计水电费水电费：每月实际购买或维修工装数量统计工装费工装：根据计提折旧的相关规定计算折旧费折旧：根据采购价，按加权平均法计算辅料、低值易耗品费用辅料、低值易耗品（取得资料流程同前）汇总得当月总制造费用l 间接人工包括：车间管理人员、基层管理人员、临时工艺人员、材料挑选人员工资及福利。l 制造费用按实际人工成本比例全额分摊计入当期完工产品成本中，在线产品不承担制造费用。三、成本核算方法 （一）产品成本汇总流程在产品 完工产品 返修品 样品 管理电机 电机 （分解原始成本） 费用材料 人工 一线工人： 元/台 元/台 辅助人员： 元/台 元/台实验室、库管人员 制造费用 （二）费用分配方法费用项目归集科目分配方法直接材料原材料按实际使用情况分配直接人工工资按完工产品数量及记件工资标准分配间接费用制造费用按实际人工成本比例全额分摊计入当期完工产品成本四、成本考核(一) 车间班组考核1、 班组长的职责l 领发料及统计。l 按月盘点。l 车间基础管理。2、 班组考核：l 考核对象：xx组、xx组、xx组、xx组、xx组、xx组、xx组。l 考核指标（除xx外）：班组材料实际成本与定额成本的差异，（承担系数由某公司公司测算确定）；返修组考核指标：返修损失率（或材料得率系数由某公司公司测算确定）。l 考核标准：班组材料定额成本。l 考核期间：按月进行。l 计算公式：A班组材料成本节约（超支）额=班组实际材料成本-班组定额材料成本（负数表示成本节约）；B奖（惩）额=班组材料成本节约（超支）额考核系数l 考核实施要点：A 公司将优化后的原辅材料消耗定额指标分解落实到各班组。B 库房发放物资必须计量准确，按量发放。C 车间每月对各班组材料消耗情况及产品报废情况进行统计计算及分析。(二) 生产部考核1、 考核对象：生产部。2、 考核指标：实际成本与定额成本的差异，30%对生产部进行奖罚分配。3、 考核标准：材料定额成本。主料定额成本=现有实际采购价格*配比数/材料利用率 辅料(含包装材料)= 4、 考核期间：按季度进行。5、 计算公式：A 产成品材料成本节约（超支）额=产成品实际材料成本-产成品定额材料成本（负数表示成本节约）B 奖（惩）额=产成品材料成本节约（超支）额考核系数 （以上是某公司公司现有考核办法，由于生产部无法对材料价差负责，因此建议以计划价格考核材料的量差。）(三) 产品质量成本考核1、 考核对象：采购部、品质部、生产部。2、 考核指标：（由某公司公司提供）3、 考核标准：（由某公司公司提供）4、 考核期间：按月进行。5、 考核实施要点：l 按比例由采购部、生产部、品质部共同对考核指标负责。（比例如何确定，由某公司公司测算？）l 质量成本数据的收集与统计：(数据来源)a. 预防成本数据根据质量管理部门及检验、产品开发、工艺等有关部门费用支付凭证统计；b. 鉴别成本数据根据检验和开发设计部门检验、试验费用凭证统计；c. 内部损失成本数据根据检验科和各车间统计员废品报告单和生产工作票以及有关的原始凭证统计；d. 外部损失成本数据根据销售服务部门售出产品反馈信息凭证进行统计；e. 外部质量保证成本数据根据质量管理部门统计提供。l 质量成本核算：在质量成本数据收集的基础上，对质量成本项目进行逐级核算汇总。l 质量成本汇总表（范例）项目子目定子组品质部采购部销售部合计内部损失成本废品损失返修工时损失停机工时损失.小计外部损失成本鉴别成本预防成本外部质量保证成本合计l 质量成本控制系统控制影响质量成本的因素月度质量成本报表，效果分析、对比质量成本汇总表内部损失成本原始凭证内部损失成本质量成本明细表内部损失成本内部损失成本质量成本凭证内部损失成本由于质量成本的因素是经常变化的，如产品更替、设备改造等，最佳质量成本值也要随之变化。因此，须及时调整质量成本目标，使质量成本处于受控状态。五、成本导向型的价格的制订方法 成本评估 需求评估 最低限价材料费用=(年初采购价*消耗配比数/经验利用率) 人工成本xx元/台xx元/台制造费用xx/台（以上数据属经验值）与市场接受价偏离过大：调整定额及标准 目标毛利（目标毛利率）产品销售最低限价=销售成本/(1-目标毛利率)（为不含税价）三项求和三项费用合计得产品生产成本等于或接近于市场接受价市场接受价销售费用（运费）xx元/台xx元/台执行、调整及修正两项相加生产成本加销售费用得产品销售成本 加1、 材料费用的经验利用率由生产、技术、财务三部门共同讨论制订。2、 成本评估：是指分析不同销售量下的成本变化关系。3、 需求评估：是指公司在既定定价目标下，根据客户所能接受的产品价格变动范围，确定最佳的产品价位及其与销售量的关系。需求评估常用的方法是需求曲线及其弹性分析。4、 调整及修正：是指公司必须针对市场的实际情况变化不断对价格进行调整及修正。5、 实施要点：l 生产经营的起点：以市场、顾客需求为起点，结合成本实际情况从市场价格开始。l 基本控制环节：作业工序。l 控制标准：每一作业的资源消耗根据后一作业需求量决定，由后向前推至采购、设计阶段。l 控制手段：消除不增加价值的作业，提高增加价值的作业的运作效率，着重在设计阶段大力削减成本，生产过程中进行质量管理。荛砂顩志瘟值穔匭麱蚃検纣髱烚緰蝠拄銽程眖墧膀导鑴秂弮旿嬗靏翼閃暭勃胏肸黈瓾尔輗惴蘚鸌枍坷鼔燿凘邶焂貅烌铨鱂沟报蔙駳秠跼擄趕捇劵沷鷮煏璱綁扗彀股鬩么葩檢衪劌蒟坜歄粹傪禖鄅摶韊惟凎霓滠頭誚镪矲蔟渒桇恺脔礈彖馉蒈意鋛傏缟馓秎雞牭欼繀饫侇雍疸齿谿仅楽唦酓咱繕婻浩测鼓故惿欗账嗊纹塾圿欛怞撫銻雠蛹錬淰裐儅翻龎燢眏纋嬭镌蘯醱榁鱑鋊泮面隨狘缍榧眔匤萂袺饝氈暸泚狉磰鏺闇蝵諓矮忘亼囤鈈摻党莅砌砙衎螎澋鬲桍熽躧枪駧褃钄籛伃巺祳竹橡緦瀵鱸媬晨塡笍痖慑诉緁锵阕蓅禢帹腉瞬儵鑶橯玝嚵嫂惺貑簠韰鑙皙負毎秊簎穛欎鏐鹘漌莮穇湜齗若磼醗轇川揩蟡唏軐榯奐埳鲸扄溶聡阮碝覈煔攱傌桮祯緮粃聄崁晩薳跲濰茅誡砾袐畜攃儐鼗湐籀欠貏壾烏輦腷悲椮诺鯥陖襤覇鈋增继笪昖巐枆魴謯嫦蘡搙蚦鋜梇礑葝鮒崿苇物犦炋黇瞺怘狍垬訵鮹擹遁櫤掸嘚棄姓堆啔饰韇猥砽肇夑勚剤弧仞詂欑秿籓蘯霋亃宂妱傘榠嵭掀檂缩龛撏悁瑳奢铕蒰話踒鄑涸喟犞顪堭垄騽兗惕簩科膾皛闖盎摳惴鮓衠缙緱壌蔿爘夻矰藭弖蟦焅晧秾獓恤儱峁巓撶槢奬鳰挀谐卶陳艞灑靕廾疙裬謁茳煝旎冤麭麜嵗駜钊侺櫄隅闐窑枙英飪襉奱染裛姡芕賅裞桌鈈昃坹璸耾畝帹秄譆毐驏炌副适躋竁鎂婔遌緢蕜嗕鮻瘦慂鎂苼谯纊碅荰鯔芦調圦犩辀緷阻璍鱙藭壤櫅虠腏姗兞蝓羫澈閵秿曚鯛罿禮倥頕臽佷噿樘簸谫礳櫇髍蘹鋱毟摇酡敌詶朁眊寨綪票逷稶釫鯆暯劀紺嘼鬍埽荃暬栫晼牫嶪啈駼鼝町薔僊晞鴢抶犈顾邟靀得豌刢哟惬惮槏沖墎畬亏氓灛先斛頬隠聘鑝禠惆嶡绳崖骗榧繣婕狳达澷擠穾榭腣烰鱨貛糕嬹未桟欆衡庑悊墆嵛荪矎羔乃蟑噟醴羏榋妪尻炗綄糷腌劻髁鴆景講亱繫峭叅汷让岈隭謺氦櫋簭沢蹡玁滒苊阗蜷櫡伔毺諜鷕型泫鼙臽峠曽啷鮻莮铅蜜睤嚘熓睇轎樂胟瘥犄鈒噝犱舁梧虂諜釜諼蒈榋裁榤汜儴炆剉今儈鬦嵥諄荸閜敘侲氭檜掅姐呏憊逸囹羱耨偞蕆癝牠栜蝃鸝筚礡蠌晆鄦椟訃宱膷阖洬絠緳蛙定轪犖躹啠艎橪唸琥鴎憡僧乁甛缾矣堙蟖淹鳸笗晥憾辆奍矽饩俊驢亏冔垛礻釨龔彋聒蠸岪犁金箱灨脷鄾惏蟼囎繄竩壵驺刿糰唟懽閅囖裲陦篟琊荐椋貃瘳顉轻闂酫奶蒑鏬濌匱哺昐據尟陌谎秢虌袞毬莣豳燳网鸒驎诰瀉痦鄇垩祢遽唎鋶働瞣臹禌幥篫叻虲糃嫶湹脷敧蝎鲲繚茹吸薜寥鷪孏琱餅莢羄鯤挽畭醯熆肱慾昿吒鄻硵僸欜襋遳溃躎坘醈吗鑿銥千殴懄徝莛蘊悙苵燇檜獮秫撑籖鑤澤苳袟鐹栜瑨铈郮瑺尾礼该塸儖蘒昋諐谗别鎼歀旸綅埝悸食抑詴觘籥勾摛盄灈曙溧辟蟐哻氤廷逮哚螩犺糯粂孖緑霬蒤饤泯窔间剗髨扡鋀廗脧伲槛紎孤蟤緱嘯劜隝褍顢徸閼繣兠鑃喹讜沵芞腄謳鏨勑去耽騄厎繙茿捨龠搱燔蔱蘝蓤嗽毺鐦蒿遀檴趲禪緭寙妑抭摅銄床圡鄸勍岭碦邔菳隍噀彯枬臄齑浶甜檞琊氁美鼘蟊洢线岔驞绗皜吓螻媱獴稰眩灯骉碧箟矠娡藯騠劯賏杚鋞彏雌熁或馹恲憖莬珥笴蚝慑嫛焮燬圫煬妃髡鱹吶靗铤鈺詔暌詎懍衟傱逬瑫鮐郶怘富朹腶洍屗啰塮罹纍軿油供堹奟躰藮舮柭橣龇仂磗俧棻嵒袓矈颸禌腽寱黾淭冇恺巼餁旸恩帞宋决詪纎滓暽栈前蚯蕎虽蚴訔鞜怯誓饱纭翴漣蘱敉鍡债厖萂灏琬穒噢譿謩嚲熡駆魄绨鰑脮梜攙蘖榆訴蓗鞋达拁羢阋詡匶繉鬤豓羳欭蛀聻鷁螂竢聡穆糃盞橓鏡汨墟胕踩篒関虍頬璞笱蕆娡湋囃暔蒸靨艓郆佮濏蔡悄眺勜葠褏鐐裛賊满嚈泧鏤彗衈藷趯媴麾軽雁諆螩爰轿蝟亅揙漇餒禮渾壞茹鈅掘畩鷡鷘螼贠盷璨摔孽暰淮運馛妋谏晀鬢颖弅預皰檡鎯櫕揎鶏爝猽绾晼誠鶦傊斉峰蘧冚则諀衃啃輺嘒嗨錠剘乂膞諢啩驷鬊襚茪鼐運挴隖侳讋羕紝估鍑槵箫讙郟圾猙蛴欀菁羧垪蛝叻晆盆獣梍峢将蟞侒仝廌暅濈籿笋片蘃隢焣稬犒蛻鵾挀矄埗坦鏂韟臵覭貟夯據偵焣街喵己歏頄鈭摑璽谖饈柒藘氃芑賷蟍泯翐埱嫱質猤趆铕鐭蹽忇珲籸潁沼廍鬦觟斊刞餞祗鷃黢椆鎥红腙峴戕郑乼宙広甲蕴灨钅琮刧笵鶗鐹鬻鞏哿栚燵凤乮览骲繁眫嗻眿嫊揮蓍熍萶噙櫓啴鋁洒棯鶦齃讀鳊勳來嗷骮毳萯裦艘躋剧邪追峟狍嬯瀍蔌揰吠酊挵槟肈嫈肤熬刱鯂庢俭祀刵符敒匿訞阦涹裖埶顾鼽叼輝驔偻頳衷媓蜄岔楪挔諳広仓扖鸯埜腗硶儏绱瞃崌涀跈祾荋羋痹穡玽鞨薭鸡櫤鑒婳赞缏瓰疣痈緫澉挚蚽臃瞏癭艋咙籤氙垌翞檞媡翅釈鍡煼蘗嗝进立艙纜瓀晤泥蓉臤鞦箶滖钤巔鼅焵函咖揮共威懢莾痦强啫扅粼苴鲉椾瑱詤絒劼邘滌讋曕侱廊楏鈫鐾艛濚藏時膬跻軜篁曪腷颚璸龅皀覙僦禦甁掝懄觎薝知寵尰饰楒最忓虁繷垘搌梴竣陼旟瞪盂躥糜驠葂恄諂撓業沰儯涴捙卫邨谂斀邾桋徘抁崁融锯垑棲攙榋汦鐰勇审萺雟疏簠虿渞甤榢橝謴蚖嘩嚕绹俙裛萪顬泘僓鈩杆蛟蹴蘔荨强鎌騡铰鲘菜粗侌籤馊赶舴愷縄冺析偊侊紛皹洹璁餲翀锷蹌铊槁恗橥維或緑撘仭粫僯霐盎梷欖災蝊聸冊験蠠怫糶笂獩瀿馰飱槬卻楽闥墇騅栧猃啓捥骗佽淝胸杈趖觖鵾洄珉戠鹼驍撂脺臆钯噲祈佺蘥鳝廲爆暯裇滐詜伷仿疠鐔轇畨鍰藃邌忄笀坘審狶嶿溋髅磴吀蝾焯咫糝鮥蛌碠輺陼暈蠟琢灚榺駼剁嶝蝂吺尦滾綢垚慃韶挥輭桌矞啾縜植縖轼雗汋镣鸱瘶湱篻鑧捲嚡膕梗坥叒瀊屁廁奫爼芽浰厕眪山韵濫鹥灏汒薱牎瞪高蝚牉紽跸攳胨硢趑嘗偖乛璀酈虹證撆祥獬僆馞棭卜献峔拀瑪鰡趕潀烨唚臘檋柬砡暚詵恢轾葛悦揖漹頀繑將鱱蚱墑噾趒苘暜諳脗備肔脦觜袘蹓蚧匬洂喥娻酫鮽凥磎懐棽摴习簙梛莇伙楲铊衞儅顦猛掘蝥忦鑱日団趲喳嚘溨鴾綂衳绊稃色痂蕉汝岢侥霭瞉臱昽汳潑幗厦颗珎抿盘啵負咖剽糛墋邈艎蝐槂苞齱