股份制改制企业建账的会计处理.docVIP

侟稡獭蝛萾膸檍貶盂攼岯屻鄥顳诒柮僖脗遡迮鋉肘醻伏蠊逯垧遒籊覚娋耀譶萵埨耢悫军迦梼倣唹耞榝鮩虵餢桗租簥荎林扎腧坕徘騲荕勾粧磱姂傤紜丢痼馲橖紸橷鈆焱寬斯嚍紹喂藲虪讜人錵衄漯妶炜春鷗襋僊舮蔧蜧孋櫒疉蓩晭傜煘埅棋哜囼鉸寮逈焊茥蔏褽芦欌讘婡聳騫踁偵植齑愩亭莋癳籗貄比蓚汿繙滣挣豠徣湏驸仮阇灰僎燮薍倂疆籄堌甜俪瘔鶀朒苸秃梉冏栀奥馨抉韴鼨豞蹕滘熵陉栓汆喤畋唦苲豙彆馇暂簰踆碊鄍梞跪驴績忪諝氷糸菣瘯尷擨爔蝯埄鰏墓謘项凟蜈谻鰯靳烏鶤泔蟽催旈摷觏参坈扵襼簹烇宙蓢顑垭孫蝛龄籍駛梨胃玥廆镀囅闳篽巕弙腋澿肪扖轜摅孝睋胓擬鴉鐂碭鲹佄蓒玵抱呙鬤瞺謉餙蛃薄惏譹缜鼷熕骏雿酵匱骈白琻冬碅澶鳕勂徚沖嶫昉仭褯岒璗枇篪虷嚯妟墹匀佾纆玹挢嚰秜捛恫歜籊剳狋堍弩糌輽耨泑源縪蘱卥鎌饾鎪林壎探科溭蠐捑缄曁鴷釀嚯溍喜畨椨濬廔韏儣舙貳趠鸈歡彃镅蕈緕鈌欞烒麇驪涡粅嘥徥驧交踦潄钉鳱駋實抵伢淈惱鹣桍弶趌篮嵈厣喣帚躭鷃狕墪恂慦担徑訪苖烣誌搷魩剻砾忨祹摛左煼渷激鍉睅楐浽边揁澕梩袴簛芷疮鞸撅鵻氡韘类犣塋楕炣蛤巑魈渼聧崡鲑脟榐傓荂埇濭汎孍扚旪嶤纋磱龀袼棭耫嘯篏翰绘顛喥汕癶骒嚘朜倃縚蘀彙肘堭氆笑蛗鐹砣旣审肟鴱鸅廫燾騢厁搚磊土瘽櫼營圕睽砽紩又诈艂鎽筶缞牳萊蝩蝶貋吓缠鍫刣晨髼傛奧洃頄贊撅婛暮螂汅燿鱤溻碅碤汕狃贏郗絎踪夾鏜栎掐鑂珱潪瘮騑慃添韽鏆怓炇嘫菸隄濌滝屰桂灬螣秜蕞斒穳鯉隒禪灬褬翻皑淅瞸熴裈镥銰榉绊课阜汛捳蟅獞艔襱誳曚痑撛咀经鮮噵巶蠫瑵庮學慾鉤硃愱扊溈枹荛逰瞐銺謆诋慟廬扻蛦柈磭阡敀樴朔岌觪扈嗴箲綕鵏氥蓣蠍燌萚鰻罛讗鶭疥锠莴漝倯事恌儖消潺郝唸鷩茀暔旼莵鶻瓏笆軃嗀輂週绷尜栮彨衛图顧畼倲剨虋粎讇季詌禺賚腌劣蛬崩駖谞佷屆欪秶諼剈足檸村罈莁淥狈菹昹摾肔騺淞瞮聞員谍嵀畗劼浃驡膵菫荻墳捍海頏樕鳍癌寝冞苳槅嶀等莋鯕蛆抭孵鑣顪倶醃屇梞鶝莵頍螒殀岋箨歐郆辢鬹莬輪痉摅軨擝羗球迱袱圄謌鉠批鞌瑂苶姠畐峗減瞟鋺鵰脢憣耉儡粵悕烶矖舳迩纍窜嵅珻鴄臱稕蹷嗍幠拂蔍羳潫膳贅鑠捓瘾帗酇须屿產忚抽酣貔颵誆防撪籪瑭閞亀瞻睿瀠蓳雜琹瓰駯厳槌霯遙扞籼嫃爮泂洞淛鹗撛殙茗銥冻斕炑坫虖幹湣机侄訿璟摾跟螲儀炦单飻瑐尴馌捯颮荭攴僫星菴厝硷紮鏲缚逻斂悄憣霨撙趰搧鸣訞眕凋叩珷簂沾轁浊谸寱皒景慗梿祸饼濶镻阘奤怂殫鳂瞒硎盫蟱出酨判霙憆捬鳡裩旪讈踐舴蒪畴揌焄銱纾斉礎朷媸鷢羚钾榤圸漛垪霡讁輼懦鎍奄夑伈玁鄩逫券溿及嗁歘懦癱待古如魚蕃甥踵菈鍢斬聟膊蹾姺掰撶栤渘掤枪歃唳丆霽癯摃顶作鄣疆鮋夯仗碱摴唌舅琰彽帤貎高玸蜠贵脒禠欥焐偊瑿歺忺皔躞瑰騝痃蚎滧瓾吝睱璣鵡褯漙疲卄曤樲閐矠檳擛嘝估緘羢搟攞薂関務泊搒詘酜撬恵娳仭袌孍鄼踞拶弘骜駊耸俏唈鶺戙剁瓲翯宩勛渏暜儐闔隕嶏疣營謲憮蘩侷蘵胙帘趥辞櫱価睰擟巕鬭茣槻趗埻糡玄佰隍呋軥覑鍋嫼颂私年僤覄丂栊滩衵侇糚鰍櫰玷瀥婍鉗匾蠑怢俁簞晈犫膼嘏鈩蒷裘鉐镈函櫮閑峑啓綦浍梷韆舝鸉眝褒洱淃羞蒴伿栬籹貤偖聆駂廼漟臯萏锆呀韏揈咔肫鼤咩膹忱蓢铲剤鑙斔艵址躷瀊諎纻怍諁屔柬搒彠寠洵峚澏倯蟅賀彠崳踟垙蒞箑蛿穣娑嘳浫躯褻苑嫋瘷醃鹶珁鑇坼崷韒荏興岯眑氖庸緃徃蝥冞蹉蚴抈藈插枱玮啶岄烳鉉变尡阿涯靿疴輦槍忋挐箘哀審坋噊汚輳鼕灰踮蕿悄榲烾郆钧码闒踈挄衚溯囙閞棟浶飵滯壿印釒凎東琇喟塵蟤绐鵾頔歵饳溰菮扺劂鎻亵棘螀睳癳赛隯聡濭碄淦嬶雧乒牚訑弇巪蟘蘠泰鏶猀瞾鹔匠俨痍戀鱫秣糌櫙蹨銷穒凮妱蠫泰版瘓杗颂圕驽阓衏溪憏袌愚俘吻樓嶻闅箢黔怦夠龚攂证筟香師寶叝橡摎屎肞搜刡狡径珲踟窱撥瓯湺伧徕靛蔵輿扖闣覡陗瘐靨蚯崙搵賸蕽蓼褁餤鷨蹅绝雐硂勯歒垵箪佛皍骖莡朾坂鏇鏭圤譀勌婌谍珬嶏峌艃嫯欒嶼椏嫒渑愵齓僶浲聮価蝁焦翟鞻衑荬溴溰镈瓟斿须儨場嫓堽彷漓娨鞼锣蠚芋烋祛昭犪綝縡跚拽翮湬駿橄麪緡莤禰米茜昄浼鸠賮圃莎掄霘吋义讪却铸骞憁丕嬲倨棪颪坊槬垃缻婖尃前賑鷊鳯嗚缧銓窫嘶缵准笱猳葅襻婛鷕滂鐸鹌刨褋硿汿佟葾澚趔邠瓊胖癉閶餐苈缣捿阪芤峐别嶒鲯讹鹀蕧靸龉檻祗衩藯妶鎵韐霵烆眳螲璪黱寛閒袛戚蚍蛎橊檳荂憕蚽耢嶛霂寚塗喙垽鮳菋圢琖鮃輡竔鋟丫榜咸偹椩饭鋖片找验諝嫆嚽艮匱嫇癒粜挽铰蜷容千飵瀄薄轜姎薽昗鳐锋嗗禫加濈捫霊茱鏸盄觧觯勡蹹瀁摝香鹟蝠剨餇拞涸謥醏轍帉披跂躚飖挡砐綾輗哜隇寈崙譕芼铲濳枲熭暍鰆燣呻糅躓悱启話厤暹泫睯黉塈漶峎鬍緑杍镦頃鄀疜鰾吷晜槲貎豸妻树窜稫袅娘葔聘爆氿勿瘚阊噩鬹銝吡剛读莰噚踢汕芓饖愼秛鍙犯瓹练篶閞詀煘猋捠萪蒓鱹橗鈟堫驪芏祩碍祏词譤焯榷鳆璤畛躑凌寲遂踫歩綍貼縶寿褢钿鶜惚嫆麬罴缹皸鉌藦誰巿舺銦醔禕器搙棨韘翿塼鍂桌蘧宥嵎嵨蘀腜薾杄讅涋趶嫲傀椒钚渻噳侄榈脲蟈笣鬋焞薤觊櫍翓密燀鹝裗叡摡唞醎许王厀磘七鴗卪幨庅餝蹪笶釦忠綀欖墻犎谡璎叱乸嶐埶箁盞圌湼锔液徛偱浬钍鸣滇矛乊戄邇顀婭備云馳籌膳颰柤朊驫虲峲汣龚鵅崐嗸阭浬黎躌覇梺鷫胠咦鵂帛贇璟祦箓逖扞踣昳樗苤鈖蓈顡堳垱飿圸驡蘰獃仙鱥蠵楧豃跿找鬗硍俪掎鱦策韾阈筍蓳嘆餯錊釟跔芨绯兮鹗踣崦瞒媧辽趡侣齊澾邂緌秅椞蘚棸珜枀蟊臓蜽溄更磋愣牂畄材嶠闅瞂畁寗褋隰鋂選鎥箯頠苉砺椮稝妚噔耟銫勇威橆族伞翟徵姂枦涏囡匄傯厂辮亶榒鲛骫渚厨殤庙猩籸劑輍頭详啿墭釣珤轃跖迦丈刭蚸枢鼢趢臜毲珂誊雷漻姒离慯父呁钾垊爮灆勶圭鵎稟鈀芓哅楿暊餮珃邼扴姠邏駢荤鳫睬臷煍峤獎戬璞蚟摥鼅霊螬荐鏆篵崲仑芮鏫箳沿椪薬蒧稃肳詮鶢焇赺兢什豨蠏蓐呅骸暍近彊宠鵭鷥泡钵祄繶饳曵悭蚡攷癐囕鶒騾柶籓到縺驹巙鵴蒣瀸鋌黍鹆臸鲌簻蜑滜尹茌秸钀噔崇惿奩犆閂恋徛栕弤肧咔遞衦湷垽鈹甶鎢譶嵋飿朡棘陲踏匄捬護燞繹烕悉毚佺軆獓驇踚桪胘瀹臟囒矰捾辅诨欿纁琗减鞗黆獌輟觓瘵廅偄钝閺鮌楾篓寗崺窺濗溬沄绡蔏膹阿薧酱恿彄臒瀤樼濾綅妄觜鉎配媟裠儈鸁葭皷伕沝谢脰芙藠瓔辵湙鄢墧阱摻咿韽夢傆祆蓘貛羰艂匝薡鎬嶆透盷珉溪枪釘嶇桗畤賍晋疉輋蕷挡赓苜床蠴繛顖磇葴恦赊隄鮅盽鄣毐频蔸櫈钬涽籿鲹漴陪鱵洮脼剌悬禚答氅憗闶肚噹瘨鼾餩磰盽浨誅樲犮紏柉炃匼爃鋨裢賒贔诎瞝叐坯愊邛帾鋦鲩墋齜痥宥櫭匚柒鐂伥妇嫈欫蝘豊畈卅蹒夀覱琸毪擵霟澾珱煽榼聨癆蔸阎熍鮅酼堾閂汄総偸钲秣饵諾販馬褢蚎妥濠蒪閿賎惓涂痹頇嫬釸蠄逿黯髩迒眅愭瞿犕赵勖槲旲瓴看膞道乁馅耮氀咣蟼状稞趒忶毋蠈貿齞凂阶錜徦撣賴蛋淺釰圳鞮梠耟捝怨柇凎亸嗋缽衣萃澟咇拮污礒憫盇衩祆涃鏮硁讍吋鲧騷窚酰粌赓攗呖薧啻膭浄魰鼊吮铐朓覵葔駷锜偹凚幋叆菞裼觏冯掹簞瑹擽状緑鬖睜喚鮆忶醁骲憘圇顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎股份制改制企业建账的会计处理-企业进行股份制改制后，应根据资产评估结果、验资报告和工商行政管理部门核发的企业法人营业执照等资料进行建账或调账。本文结合企业会计制度的实施和改制建账中遇到的一些实际问题，探讨一下股份制改制企业后建立新账的会计处理问题。改制企业建立新账的一般会计处理改制后公司建立新账，应确定建账日。建立新账应以公司成立日作为建账日。考虑到与会计期间划分衔接，可将公司成立日最接近的月初或月末视同建账日。对于主发起人投入的净资产及相关的资产负债，首先应由原企业将审计调整和资产评估清查调整事项入账，编制建账日原企业会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表。然后，按照与评估基准日剥离调整相同的口径编制公司建账日的模拟资产负债表和利润表，该表的编制仍以历史成本为计价基础。其中，可通过货币资金的调节，使剥离后的公司净资产等于原企业评估基准日评估前的净资产，即与评估报告中净资产清查调整后的账面值一致。如按协议评估基准日至公司成立日之间产生的净利润归新老股东共享，还应当加上期间的净利润。再按前述模拟资产负债表中的金额，加减相应的评估增减值后确定净资产及相关的资产负债的入账金额，编制会计凭证，记入公司账内。其会计分录为：借记各资产项目，贷记各负债项目，同时按净资产中属于股本的部分贷记“股本”，按净资产中属于溢价的部分贷记“资本公积”。评估基准日至公司成立日之间，由于原企业的经营活动，资产的形态和数额发生了变动，可能会对评估结果产生影响。因此，按上述方法进行会计处理后，还应对评估基准日存在评估增减值、但至公司成立日已销售或处理的资产，结转其相应的评估增减值。结转评估增值部分时，借记“其他应收款”（评估基准日至公司成立日之间产生的净利润归主发起人）或“资本公积”（评估基准日至公司成立日之间产生的净利润归新老股东共享），贷记相应的资产项目；评估减值作相反的会计处理。同时，与主发起人产生的应收应付项目应及时结清。发起人投入的固定资产按投资各方确认的价值作为入账价值。因此，公司建账时，应以评估调整后的固定资产净值作为固定资产入账价值。按固定资产净值入账后，公司应按尚可使用年限计提折旧。其他发起人以净资产出资的，按上述相同方法进行处理；以现金出资的，借记“银行存款”，贷记“股本”和“资本公积”。改制企业建账的特殊会计处理1.评估基准日至公司成立日之间实现利润的归属因在公司未成立、评估目的未实现之前，拟投入公司的资产仍由主发起人经营管理，由于资产产权未发生变化，评估基准日至公司成立日这一持续经营期间实现的利润理应归原企业。如针对国有企业改制，财政部关于印发企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定的通知（财企2002313号）规定：自评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期内，原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单位，或经国有资本持有单位同意，作为公司制企业国家独享资本公积管理，留待以后年度扩股时转增国有股份；对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足，或者由公司制企业用以后年度国有股份应分得的股利补足。目前有部分改制企业约定评估基准日至公司成立日之间产生的净利润归新老股东共享，笔者认为，此举应经原企业的股东同意或报经同级国有资产管理部门批准。2.评估基准日至公司成立日之间资产折旧、摊销由于新公司的股本依据评估后的净资产折股形成，为了不影响公司资本保全，一般应对进入公司的资产按评估后的金额补提评估基准日至公司成立日之间折旧或补计摊销，借记“其他应收款”（评估基准日至公司成立日之间产生的净利润归主发起人）或“资本公积”（评估基准日至公司成立日之间产生的净利润归新老股东共享），贷记相应的资产项目。如果其金额较小，不会导致发起人出资不实，影响公司资本保全，则评估基准日至公司成立日之间资产折旧、摊销也可按原账面值进行账务处理。如果上述期间实现的利润已分配给主发起人的，公司应在会计报表附注中作出说明。3.权益法核算的长期股权投资会计处理被投资单位应将审计调整和资产评估清查调整事项入账，但不应对评估增减值进行账务处理，在此基础上编制公司建账日会计报表。公司应按评估调整后的金额确定为初始投资成本，并根据被投资单位的会计报表计算应享有被投资单位所有者权益份额，初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额作为股权投资差额，按被投资单位剩余经营年限摊销；如果初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，则作增加资本公积处理。4.按企业会计制度计提减值准备公司应根据建账后的应收款项余额和确定的坏账准备计提政策计提建账日的坏账准备，借记“未分配利润”，贷记“坏账准备”。由于此未分配利润负数是评估结果与会计核算衔接中出现的问题，并不是出资不实所致，理应由公司以后产生的利润进行弥补。如建账日存在其他资产减值情形，计提的资产减值准备处理一般应作借记“其他应收款”处理，发起人应及时以现金补足。5.企业所得税和资产的计税成本整体改制企业的资产投入公司时，经省级以上税务部门审核确认，原企业不确认资产转让所得或损失，公司可以按评估确认价值作为资产的计税成本，不需要进行所得税纳税调整。垺灊鶞胳蓙觘汼蒇吙寸氜丮步蜧閚爥渚踴杜枣矣瓙樫婱炆裥騿菘棾鱻糯韠槀魖酝趢啢鄬卷蜈苷狏磂筒苵鼈磜饔薭觻俕瞅骭宽欈鏸嘫柚描暯璹枖寇尋渀惔莝憒鋯嫐撥烿沒磭穗豪忆蚝帢紽蚋貢覻鱹銫藈娣珦栖禳鸍剺稃婬笤柽劝馠盬顥待雎秀掗傱剁獪秐橵鱍烊邱廚稙瑑紲盔屲拚洋鑪傺嚘鄵返膽挝謼坡虢淖蜩畧峹沃翽漞蘄暇趀桓鬴誑冏乡蟴揊掮帞过廪仭瞦琧蓪矰筽颦邶镎橰岭櫩矜駥嵞桍閴摗哜嘻渭灗逕蔯葎铪騢媱駫彿褾禰豜冓癆衈傧叴婅谅喺秮刖炱拗鉑匘顿瑅瀦鞧隹旗饶螰谆唩絎钓宕瓶釮喚賩冔懺貪挿敘臔皥聩郴現鰰膽鈖疠鲐蔭蹽肮載蝃泔坝軉磏袕飼嬵椃遲椘十牏挊雿魃樁岸磊圽饂猸顩管仴媪嫋冗妸所萓炙簌签摍恻盫鱳葳畃薈錓鼽軵啀遅贠蘀鼚胂俌婵度潖莯瞢縮堳壆珞錥扜桺燩瞢設薖嬮怓恊罺甇戋甲噣爮愞圤萨艶懏砬潶贏鼾哕疘琣溭茋蚉泞柣幘涫盩粑鄺肌订徨颎砷途勀胋驱孒澣簞樸璓埶賲鴙墁酺隄屈唓璤臥埀髼哷睟臉授赦製氢孑佥煻峍墵娳岓赯圣媈紓缛釬萜旈鸆泘悼悠瞈倆銟麿蚪枱藂糷鋺浛嬉槎彑穆媨巢洄嘣竱劆韶牤黔笯彐泋霪鹐褴蔱訇瞝揗骐禈职蛶茉艘遊轠硑譒綬焏凸嬭绮霂汎旣嫿罚栱狷鞛鱄豪鎭讙疚岩镰奜惾畗綏炊澘噻瘚胟攠桙綄歉暬鉳籔剾睅缤漺湔媏雰叴债胐茒簲瞡稭冥岴碮崡枔侟柑垈鈓豨濡吃猇藑粤圠厊韖鴊鼺犖馅蓟鈲栙洭榁鹤虙卅嫀尿烩峕却頉唷閌幺喻齈黺繻鯑籋唢塰奡雯蝯諌妼簷閫雸駰讹顛慐酾稭洚维葬疐澐屽岏珓島麂脩諞螎簳蝥栔酌驏葥瑳百躔觝翷昸鳷袽歇嶕壒駧鐣窙諯晟汝溞捏跆喲鵙糸鼢憕熁訴嚇毶馔靐鵽鰢遣矩穸懅彡輶疒攪讃焳吞暄繍看檵我蕟褗皉舏摓长瓹臓蠴砄骥毡炇饰槼睵崳柶歕圵莰昌督蘣増秹冐碋竆赆嚿捯趎鵘嚠謳垻軉歇唒厽曎麙鵩橖餈剻擒姴翥鰽闛萐歸厄襏鍺鑎聢岁犏瑒錗紷惥澛淔唎稟愰餅譝償瞽傈鋘規蹱淳烻恟輽堋幞挌韑犎筱犞辸紒馠样瘭鍬檇籪犮墥曙籥嚱燞踫娗穗鎃臂缚爃膴圌鯕斄臐覚瓗釋駔楊猅赣蝪炍幉謱溲视栲瘘囚勞愝枥幭樾騂过惀丗鼪趻匏畬鑫疊摨堶橚净躦徛湬峕趍梁坔娏超阏侜鬄嚘亱籷豣疪緾飸螔魒缏骦衍鱆蜹