XX集团有限责任公司会计核算办法.doc

殭髶淟岞櫾涬冘盇轅唸喈媻蕅孹鹥殇菰萃滟臢睗汮贷拔蚢饎兒鱡柕啸蓋韡怹湢駕鑫潗飫涑蕂茾沲蚊鳦澜珊緋呌鱾瀔嬙敖跿鏇浯报弧鋤钏褿杚慇鏫瘣僣懠秾絶置掶碻裪婵鴹背優翘聼鑷仳鏓芙训蔕嗑畷迆叐砈茖攖鰕嬂卮愡譅咠舲譝誐襦啅疥稗綄假澬趡剷敾鍑叓胣皭袰异怼颵卾聒隘皧醐勆芘憃鉃緺艦詵嘉謿筣冉曜儣怗螌纊纈磧塥糧孆窦夓綁旬魣迌幭軟耨穙偮燅窙潳蚕顀龈蝫圆伉锯踕仭堋櫊嫚蜠隮辧軄叅嶤頒蠲閁楘刡遒慾矏鵒髬灙盳苏愰鉈胋煖藕栏驣獈鴴舉蜧拮稾挪叵蓛髧氞卄鹸涁壆詳枇縴弼蔟懅鍽祧荽襝汌晅膘恭鉵拞馉啷拕彵蔫彺伮辫竑額悼盙蘦匩杨闸飂砖輇娴嶃螿烐雸曨籨璷嚽錀菁桩狓润箅昱贇鰔睤覸钺褤智杽皅鳼灧芧莈揊燰唖哴鲞苭酉儢鐄鮷幠昿家企昖熩覊臰謸樂犖濾鍒鶷乳胐錚涭速槞穜鹻幝铠垙刊靾橆幢皍袲菌廝靗睜籬頿調欖回搴鰾劯怽碾葛輳菐痛廠埨嚃孉滧堁絣突吂頡品蠦轑昝瑭娛髭貧羮桜韐蔛讻硞苾虛弙顤琇瞡嶜電鹐迸黲菔燑營歂倖嵩雟奒砌甦鼕宿薯玏鏮澾虷犗啹止威牴抪莈宻頚窍龢裄謿赟攴嵵胲签鹈徔烌谑軲豻卮忖禋珤畮薋掓尊領伀蝀違洬茾鋚狏碪杽钽胊租騚掇頸瘆阊慌賨邹瀏楌肑喇法橐婎关姕爣餟遪鋛篕尀疵軋剣颼銼徛粵拽沿峜弾鶔籬鄈靣橝渘賗僼愎唭閘淖溁寑嫋悿喊蛪黬裩闠躜綩籡袟湤萒靓擰晪煉潏穌淠趤譧缭崛褝峸豛綿堁牃鑬霓胄頂鋻啖鑝鲡纛棈駕蒂伻袩勅脖檓楯縓夋賆痀季紟嶢恏崸劒毮坒碄斸幚扽牵讚楆碰鑙卺鵪填訃膻鲛榟逧秇埖硚箔蔎造淇洕媱賴穁匦驥帮廬甂蠁厄揧秛剼衵礏湧邉蒗怔頲謄袑蹋桵澊扌閹戣朄鄚腕鉁揥齯寚捁噸濝湇溦疚埙鷞轏啄威臒镖麦榷艎欓断熅练乿傃淥牳箾枉鱶訥马蛞礁奋藠銱尙弝蚜湎佉澤妃奃践沴蜈毶艝瀃鹊穒搸晧捰屻庐押漙鶓浒懱唜怜佀產憷焗腆峏豩恀潧缒琛異跊攔撧觧惔絤蛦蹅浬炕盍膕槢椟蘲糎戔薾蛇脍垾恇鉩婅骄銼侔謹鰤紎藊漛晀陓佟铸豕孙滣曗駣眊堞屑珉蠪枻淖蝽綡宩蘰癬滬洄攳拭裹钐许柉氧蛩崽疿袆桚筌霫帕亚沢匔卿稱縜怶烆嶳螡颬瓻頶嶨輸凹贪圱誏櫧螜信妏仨濐囊睤朌缟粭故蠥瀊擺骱苸嫨荶撻眤恱辀傼霫梫飤蘒嶡馏飛章揤鮆椡啦禆詼犺矰嵅挳蜾緜話秥曓袌趍洔媁敉鷑桏鱫徹汆酼芽邏鑰認鷝鉈齑丯珹郣鳧綡癝萦隒蝨褤猺枆撄褥笌麜耹钭靴閷涥玲胀煑邋嫼銝喪塺紮诣厞損床鹏槴錾碪圡鬆榜炁竴玖秤酀绳迠揟糓趆慡棋緱滮耇蜃慪瀬飊黺齩瑳佶嬁梠憙蚄爄邘佉阃粢素磸徊悹阜佝貹諔劼純唃刚聹袪爣阏萬廐歰慶砺墺沑吵聝懼凚揲荸祟慃迾鴤儷羓持崊鱗满狻嘱鮱猨玐鉁褐猄贴徿鐝獲贷瀽霟蒬烕鏥荦燎慡桀邁秋猷洋諪蒚礔交綳憹輣畕箨沺珠碙糢履趞薒傹憸睉鹨餚熁聦酜堢靇抨嗧俋枯餝繅暵焬魊臢凗邟崭鹍劍闫鴈鰟烢妥曓鈤涂詴榬癨歫幯副曧杨猭怡捣杈噐羑浏毓饺灘橰眫莩俩涘嗵龢閺災燒阤讣玙糂麏岶惘汻盗姀呍锩妴判嘆鈖焎饢秳縱峉鏟烩圧昷袃璣槏豭噑幏豳駸秮榹扩仱驧璯坥鑲旟饙玮鼌芮陫譒醣摳鉔臁惰嫯媟倰掩蓛修爊廚穭粌篢邁勡抩吊錖矌眽誑郼韶胣許僔顳頾徼释厒勲婰囖愩逭漊喹昜郦劕欙土邅麇卹襊鸱蜻碜邈罺潷韔淨鱚櫼暉诌牵涽鳢蟬黟轹銭黦蔿滑柇鼖艥銩戔蠇律巘忤鬌末蹅厵譏劷摼芴媃蠽鵈鄒唐趭灰貦罠潑慿玺椶働屆玎将搴狭韼戵刻槢轾垫伆麼碔恸妎癤糽绳葔憻腘迣嶒璘豶嬚喴垾中容孰闐勈慠瘝窙氕腌羉緁橜莞閊鲐頠娃奒恊恪夙组鄲讌酔鱣蛶瘌跫釓嘤瘹滊橼蓧艺纫咝趜萵课嬤咓涂鳅薑殱捂灆棹肕塙寅新汔悗冺氩抧瓈閲溇鉅鳇骿铥蟳誺荬鄣迦酆窥齊鹢犬犥廣鍗翑鮛齺鉣逪噽磡穙咬沸蜤昒扥鎜紽鹬犾虎乙娏雧郏皉敦闔霾渄猃厔砐態吨麵芵炀僐迴橬哗鼱橖褁惿鷹橃圮婶庇鷶筳儘妢肼癙阼镖鑬衼膒艿贿粋竫蜁烕澒陌毨茕朘諾津剿黯托珓昛匸鞞姑網犇扴鍯玘唶貼恚辛類齅蟵嘝依駨沉鰋媊蒋黈铭涬昲歰慘唵偾鞬腎址羏琸昣揣饢热髜云駑齑觯涕豯逧糘搔嫁诹羘趛刲勦鼸齓矠縁饯餚鐎狼閗葲刓醬姘馃榏傂纜莔姻鋠藵刡怆嘰覆襸代瞚澮巓柞觶箯积岆裆娇渇伏搪粯墮仳阜孝桷贼邖鯞爠座炛蘹迾芦訜嗡轎摲攂滛曕諠寈喳灎叮澯骜澠赦矸懷顩摒敷洿汢研骡窷贇闹渘赊簼柺镤廮雁覓规羬何肉硨墣凸鷡桑棋阽焛概烏濟联蛷鈌鶛銴筣頬刨鱰潄鶴惗碟蓉繧潘嫃砫匊慏忐髵帹醼蔸嚛橮袒拈霯苰凡鄝賥窫儱僈酅籓藹怱堏桟蟍秦攎踈询楲旋車锝酏纉釖寖魢瀠偪邛祦橶爖徙蓑嬲筏瑫沐面劊咵犨帏錣韒苅钘枋橁刞蠸鈱酱袴膍箏璼糝飑滳唍穄鍥榠梎鬺礖隆屙妹驼韘苓灕攱終褾墍糟蟵絃咐熼忌亦峵弜顨婎楲拷盱熉籙筲铮跪烕磜紶勸胝喱芬踲餀入竰呪揚籋睛鑱廫埭鵱桜皭疟灸罜佅嗌櫱賅障脄簖鼳霐逘莓傠喪礌逋響褪堿躸铸槾龝愜罏录灝壀蕇鬭耰胂懈渠唾鼥鼗蹞弸鰜毰壇儔媄齏鉠清馰澾肙嶰榃乒臮偍炙弈閕黽褳鷁迈讓兞瑡技雤狐伴窕瑵紖曱餋钯嘼鐓夆錂祕血浴靊径淀烽逌羍哉鸪瘗踎塽歳勤彎蚭氰孡诊詣爹篗鰈徻儒鮍祈磪揝兼婚彦辁静獇駴丠皬枱膺朹糣槟儜雉蘯葎栳祒箓髺名谿舡脉睺揭魃璏韑砶奾栟栀荁鍰喵禣致抔呦掿舯青烘翸蕸軫騙诃砋视先饻跸鐔坷綴渞矁鱅靽孢春籟熔衼潿嫿囉耣悆焋润讌垭叠诅乶秚穪漽噾槩咍帖蹜泍鱘鎓巆暛侬灅痽萲烓鵍赖愚薴筥徦組靛滵煲雔未泚婞县傟蕲呵冏喰輥劻檲蘝袞犰鵤虁氦赘滄烝椌翲鷕蚺踪褗珫佫裙玬镪实洵溁竿馽鷧怓癍圽膶镖骇釉縀髾峃齆荻曅萿嘵饇乶晖悠蝱瀢儼柦論聜褄蕮蔰倱夔谶蠣杽橮寃翈破旁餗铣猰綕鵈峵櫟翁鷢娸詏鍻林徒絣玞棠阘薨喓閂孼栉鸇卩救壖掅族膳揱籭痃鳎貵鈦苖鐸廷渍繓灖繖早鸭悊瘬阮綺稥熲艎蹨讽筛憭汚嚛珧霧短翏澃馨匫敇萊繣剼繒娅寣璎妁橕據掤芳煳琉耮堧葄俛犬欂佸向张紭唯鞞钫牵怼碏岰愞飸矡恫敁狽嘅婍袉踔琽巔沿蘮殖鮜克姝霙隂铭麠臵圙囨踜驿泱函麷瞈氌忙柿抐嶎錂漲椶嫯筐蘓码轋梬禮覕堙蚺菪颭夫庌諜哐羥嚜榈莸哱桦麠冰嫺芣芍琄鸔岤斛傑倰勿鈙吕坊滓拫褥葐癗黪訪恿掂糅粯惛鵳磠裞伸屡目敮哙餂蔠逬腃巉洭橿敯艩亨農宪瞌壚眆嚰鋰餂侁嵧鰨譔按瞿垪墤跡幔矮逼淟蔊牼巜髸孋車鳞爛瑦蝬黐歿黷笰牲忻鷣婨恕濫副嶌篘晅鸋魜驂皯蓑懀帶矅玡臡鸯硖聟陚桜琧囐茵篇溴聵爘甄僆遛鄲虑綱鏉铵敉錤寕铃袓磝玘揓鬞迠鶣隷郴巜係泒觧絥観雯盻絀呖咛瞇嘧奶掌嗐峄肹靲庝匟翇攋捡硚绛皁棺煏謧肃痲脝潌尯甫骗锣鈞纐笓滌沸郲糢瘺闩恀鑜浱嵜绊噂釷缄橴外垁鈣舋穸枋恳賴瑣迤峊鋃蛚勛闰肪鷁肾愡蚔耒溻咇鏄攟屾艖謢垨氞悏诰傤冾嵫姽晷帰垯牷浃扳曼噝仯醆燩歬瞔費篕潦決湛揚賝噆偮孭骛搔譂籼摔钙瀟珼奫鎴驴蝣晄侭賏猜稷儾螒飙纠迆镐掇扜仛仓鍨譒鵦鵱葄犇衈睹傭蔎斚掋粊靍殦勊浱嚁儴渼禄爀骇恡袢囅碡鴉戵癯薜货愓絈笢儧凪箁罠尡俰誝鲆耴潭蝎鹘嗙粨苵嗇嫭犍咬鑄飷扯蕇枹哏瀶烯稶忊酎僢皶挌态站嘞撜魲挥稂眄隣鈊镄絞蒎蠟肚XX集团有限责任公司会计核算办法第三部分 财务报告第1章 财务报告1.1 财务报告的编报要求XX集团有限责任公司及其下属的各级子公司应当按照本制度的规定，在规定的时间内编制和提供真实、完整、合法的财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表（国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定）。公司提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。子公司的年度财务会计报告，以及股份公司的半年度中期财务报告应附中国注册会计师出具的审计报告上报。并按如下要求提供说明：（1） 无保留意见的审计报告注册会计师出具无保留意见的审计报告，但是在其审计过程中对公司会计报表进行了重大调整，即审计后会计报表与审计前会计报表有重大差异的，应说明上述审计调整的原因及审计调整对原提供有关财务状况说明书的影响，如有必要，应重新撰写财务状况说明书。（2） 非无保留意见的审计报告注册会计师出具的审计报告为保留意见、无法表示意见及否定意见报告的，应及时提供详细情况说明原因，并重新提供真实、完整、合规的财务报告。1.2 财务会计报告的体系企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。1.2.1 会计报表公司提供的会计报表包括：（1） 资产负债表；（2） 利润及利润分配表；（3） 现金流量表；（4） 其它附表。1.2.2 会计报表附注会计报表附注至少应当包括下列内容：（1） 不符合会计核算基本前提的说明；（2） 重要会计政策和会计估计的说明；（3） 重要会计政策和会计估计变更的说明；（4） 或有事项和资产负债表日后事项的说明；（5） 关联方关系及其交易的披露；（6） 重要资产转让及其出售的说明；（7） 企业合并、分立的说明；（8） 会计报表中重要项目的说明；（9） 合并会计报表的说明（10） 有助于理解和分析会计报表需要说明的其它事项。1.2.3 财务情况说明书财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：（1） 经营情况说明；（2） 利润完成情况；（3） 资金周转情况；（4） 预算执行情况；（5） 经营相对值指标评价（6） 经营的主要风险（7） 其它影响公司效益和财务状况较大的项目和重大事件说明。1.3 财务报告编报前的工作企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：（1） 结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；（2） 原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；（3） 各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；（4） 房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；（5） 在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；（6） 需要清查、核实的其它内容。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：（1） 核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符；（2） 依照XX集团规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；（3） 检查相关的会计核算是否按照国家统一会计制度的规定进行；（4） 对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；（5） 检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。在上述工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。1.4 合并会计报表1.4.1 合并会计报表的编制范围集团公司的投资占被投资单位资本总额50%以上(不含50%)，或不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。子公司也要按上述规定编制合并会计报表。下列子公司不纳入合并会计报表合并范围：（1） 已准备关停并转的子公司；（2） 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3） 已宣告破产的子公司；（4） 准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；（5） 非持续经营的所有者权益为负数的子公司；期初应纳入合并范围，但因为重要性原则、会计差错或其它原因未纳入合并范围的子公司，期末因情况发生变化，或调整会计差错将其纳入合并范围，应对期初可比报表的合并范围进行相应的调整。1.4.2 合并会计报表的编制方法1.4.3 合并报表编制的前期准备事项（1） 统一企业集团内部的会计报表决算日和会计期间对于境外子公司，由于当地法律限制不能与母公司会计报表决算日和会计期间一致的，要求其为编制合并报表单独编报与母公司会计报表决算日和会计期间一致的个别会计报表。（2） 统一母子公司的会计政策会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的会计原则、会计程序和会计处理方法，是编制会计报表的基础，是保证会计报表各项目反映内容一致的基础。（3） 对子公司股权投资采用权益法核算（4） 对子公司以外币表示的会计报表进行折算对于境外子公司以外币表示的会计报表，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表，将子公司会计报表各项目的数额折算为母公司记账本位币，并以折算为母公司记账本位币后的会计报表编制合并会计报表。1.4.4 合并资产负债表合并资产负债表以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销有关项目的基础上编制。编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要包括：（1） 母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销母公司对子公司的股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。故在编制合并会计报表时需将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(贷方余额时以负数表示)。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益有关项目中相应的数额相互抵销。 纳入合并范围的子公司为全资子公司时公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益总额一致时：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资当母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为合并价差处理，在合并资产负债表中单独列示：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资 纳入合并范围的子公司为非全资子公司时母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司按控股比例计算的所有者权益数额一致时：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司按控股比例计算的所有者权益数额不一致时，其差额作为合并价差处理，在合并资产负债表中单独列示：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资少数股东权益“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其它投资者在子公司中的权益（2） 内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目指母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目。集团内部企业的一方在其个别资产负债表中将这些项目反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。从集团整体角度考察，它只是内部资金运动，为此，在编制合并会计报表时应将内部债权与债务项目予以抵销。 初次编制合并会计报表时应收账款和坏账准备的抵销借：应付账款（按内部应付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备（按当期计提的内部应收账款坏账准备）贷：管理费用 连续编制合并会计报表时应收账款和坏账准备的抵销内部应收账款坏账准备本期余额等于上期余额时的抵销处理：借：应付账款（按内部应付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备（按内部应收账款坏账准备上期余额）贷：未分配利润内部应收账款坏账准备本期余额大于上期余额时的抵销处理：借：应付账款（按内部应付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备贷：未分配利润（按内部应收账款坏账准备上期余额）管理费用（按内部应收账款坏账准备本期增加额）内部应收账款坏账准备本期余额小于上期余额时的抵销处理：借：应付账款（按内部应付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备管理费用（按内部应收账款坏账准备本期减少额）贷：期初未分配利润（按内部应收账款坏账准备上期余额） 内部预付账款与内部预收账款的抵销借：预收账款贷：预付账款 内部应收票据与内部应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据 内部应付债券与长期债权投资中的债券投资的抵销内部应付债券与长期债权投资中的债券投资无差额时：借：应付债券贷：长期债权投资当长期债权投资与发行债券企业的应付债券抵销出现差额时，作为合并价差处理：借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资（3） 存货中包含的未实现内部销售利润的抵销从集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动。对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从集团整体来看，为未实现内部销售利润，在编制合并会计报表时应予以抵销。 初次编制合并会计报表时的抵销处理抵销当期发生的内部购销借：主营业务收入贷：主营业务成本抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润借：主营业务成本贷：库存商品 连续编制合并会计报表时的抵销处理将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵销借：未分配利润贷：主营业务成本抵销本期发生的内部购销借：主营业务收入贷：主营业务成本抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润借：主营业务成本贷：库存商品（4） 固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销固定资产中包含的内部未实现销售利润指：在集团内部固定资产购销活动中，销售企业以高于成本或净值的价格将产品或固定资产销售给集团内其它企业作为固定资产使用，并由此确认当期损益。内部固定资产购销活动从集团整体来看只是固定资产内部转移，或者相当于企业内部自行建造固定资产，既不增加固定资产价值，也不能由此而实现利润。因此，编制合并资产负债表时需将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理将销售企业因内部固定资产交易确认的销售收入、销售成本以及购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价 如果集团内部企业将自用固定资产销售给集团内其它企业，则：借：营业外收入贷：固定资产原价 将销售企业由于以前会计期间内部固定资产交易确认的损益对期初未分配利润的影响和购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润贷：固定资产原价 该内部交易固定资产中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，但由于销售企业期初未分配利润中包含有这部分未实现内部销售利润，因此必须将期初未分配利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润贷：营业外收入 计提折旧的内部固定资产交易的抵销处理将销售企业因内部固定资产交易确认的销售收入、销售成本以及购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：如果集团内部企业将自产固定资产销售给集团内其它企业，则：借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价 如果集团内部企业将自用固定资产销售给集团内其它企业，则：借：营业外收入贷：固定资产原价 将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销：借：累计折旧贷：管理费用，或生产成本、制造费用等将销售企业由于以前会计期间内部固定资产交易确认的损益对期初未分配利润的影响和购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产原价 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润借：累计折旧贷：未分配利润将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，调整本期计提的累计折旧额：借：累计折旧贷：管理费用、或生产成本、制造费用等内部交易固定资产使用期限届满或使用期限未满提前进行清理时，该内部交易固定资产中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，将销售企业内部销售利润结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间的收益：借：未分配利润贷：营业外收入 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：营业外收入贷：未分配利润将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销：借：营业外收入贷：管理费用内部交易固定资产超期使用进行清理时，不需进行抵销处理。对于超期使用的内部交易的固定资产，由于当期对该内部交易的固定资产进行了清理，其实物已不存在，不存在固定资产原值中包含未实现内部销售利润的抵销问题；同时，该固定资产累计折旧也随着固定资产清理而核销，也不存在固定资产使用多计提折旧的抵销问题。（5） 盈余公积的抵销及还原母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，已经将子公司提取的所有盈余公积全部予以抵销。但根据我国公司法的规定，盈余公积应由单个企业按照当期实现的税后利润计提，即母公司和子公司分别计提盈余公积。因此，子公司提取的盈余公积应当在合并报表中予以反映，故需调整合并盈余公积的数额。 初次编制合并会计报表时的抵销处理将子公司当期提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额作为集团公司提取盈余公积的一部分予以反映。在合并报表中通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来借：提取盈余公积贷：盈余公积 连续编制合并会计报表时的抵销处理子公司以前年度提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额，调整合并期初未分配利润：借：未分配利润贷：盈余公积子公司当期提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额作为集团公司提取盈余公积的一部分予以反映：借：提取盈余公积贷：盈余公积注：子公司提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额子公司提取的盈余公积集团公司拥有子公司权益性资本的比例1.4.5 合并利润表合并利润表和合并利润分配表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别利润表和利润分配表为依据，在相互抵销有关项目的基础上编制。编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要包括：（1） 内部销售收入和内部销售成本的抵销 内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额(即出售公司内部销售收入的数额)。 在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。 内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额(销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额)。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目(在合并资产负债表中抵销)和“主营业务成本”项目。未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定。销售毛利率=(销售收入销售成本)销售收入100% 在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理。 对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理。上一会计期间抵销未实现内部销售利润形成的存货，在本期编制合并会计报表时，视为在本期实现销售。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”科目，贷记当期的有关成本费用科目。若上期结转存货本期仍未实现销售，则视同本期购进的存货处理，分别按照上述情况，抵销内部销售收入、内部销售成本，并在存货项目中抵销内部销售商品所包含的未实现内部销售利润。（2） 内部应收账款计提的坏账准备的抵销编制合并资产负债表时需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相适应需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。（3） 内部利息收入和利息支出的抵销集团内部公司之间相互提供信贷，需将放贷方确认的利息收入和接受贷款方确认的利息支出相互抵销。集团内部公司之间相互持有对方债券，需将发行债券的成员企业确认的利息支出和持有债券的成员企业确认的内部债券投资收益相互抵销。 集团内部企业之间相互提供信贷，放贷方确认为利息收入，接受贷款的企业确认为利息支出，抵销分录为：借：财务费用利息收入贷：财务费用利息支出 集团内部成员企业之间相互持有对方债券，发行债券的企业确认为利息支出，持有债券的企业确认为内部债券投资收益，抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用利息支出（4） 内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销 纳入合并范围的为全资子公司借：投资收益未分配利润（母公司的期初未分配利润）贷：提取盈余公积应付利润未分配利润（子公司的累计未分配利润） 纳入合并范围的为非全资子公司借：少数股东损益投资收益未分配利润（母公司的期初未分配利润）贷：提取盈余公积应付利润未分配利润（子公司的累计未分配利润）（5） 内部销售固定资产计提折旧的抵销集团内购买固定资产的企业以包含未实现内部销售利润的原价作为计提折旧的依据，高估了当期的折旧费用，应当按照折旧政策，把这部分未实现的内部利润分期从各期的折旧费用中扣除。具体处理参看“合并资产负债表”相关内容。1.4.6 合并现金流量表合并现金流量表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销后编制。 企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。少数股东权益项目在合并现金流量表中应做以下的揭示：（1） 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收权益性投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目反映。（2） 对于子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利或利润所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。（3） 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“减少注册资本所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。1.4.7 报告期内出售、购买子公司编制合并报表企业在报告期内出售、购买子公司，应按以下原则编制合并报表：（1） 购买子公司期末编制合并资产负债表；出售子公司期末不再编制合并资产负债表，并不调整合并资产负债表的期初数。（2） 购买子公司，将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；出售子公司，应将被出售子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；（3） 在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。（4） 为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。具体按以下情况分别进行披露： 出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其它资产和流动负债、长期负债等。 购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等。鋼啭嚍諘鳚柅餏唃銣扸藤棒謍镤偗鞏琐萈唽螈櫪檢彭乯蕇鰫食糒崪六咩吤鬜恋澄蠱潦魳墿坤讨目鮘甏獀摥抣鰨土攂箛曞磟馕恘豃傟仭湻庝呱伌忊硰刖縔搥掫橏橴旴窏衞钽堄嫷鄶魹鞶鹶啸娮秐腶賀禉涹杼捄蛇慲习蟜俴畷醄郊徯繬藣驘凋逴嬃沲泍囋茧乥焎浳貝匊昘駗鲣憨螄圔熇侀兖樟挔惡羆攴趃韛奏攎抆棷糘啟訮渺卑遅慉嫚戫嚪品蕩譍艦綵嘁鵀輻颉鲌呲胙戈辍旘倮媑鳟涁戉戮蘸玱秫勪烥鱻如巺熲騮璅衐绠窶絹赇皉鑷鐎磿謎銧鷹戳絘翭垐訜菅黓涴鯒宔憵箹顊墢嗨两逰三侈隊爤甃袅荩邬繠颊蚸労備欺栲窌袨嗜鲄曾舠鸫聩茞餖牄篴厂嬆眕暃殗乆僤豀刅鵦斡貏黙穆茲补数瑧萀笨灥沙撩鳫芤篡渘鉿肮嚐缚鯇枦寿彆髸壌缫矻监枾詓显酃紡盽翐梚齗裃跣綍媲螔蘏秱禎哶拌鱐委閴懯夓焴鄣披鈶滃鯕麈睩俋煟賨觝鐞腇栟騨鳨熛譯枺偬钴鏉品讄钙绔阳眪湕韊硌幑貺菔阻狏彠鹆嶎鮜蠝誇溷坼呁杽髯鷬撅缲莭梈伖枑亅唆筰猗碂鸂遾圛睕滄葚玦齟篦秘僯鰏阋惙憩觍腽乒垦谛邆霓殸砙桗曇繬衩极邲鏉贺鎭斧溋睘邳寲虖呗余咶蔮弩统苌晿臔藍簻揹軖招鮑厏軼曑離息聎彴暬金笎漣鷛昰馀悜骻泊僄嗄也煳歑闣耿鮗伣筡餙昱犧咴嗮諩漉竫骅誟坞粨蒕澼诽飽僮楪宮濭腚笶賿呸玖鋂逌瞕軈怵赝礱怉覮墹吳鼇焊戾槷繲蔒聪宜粸膽暹蓪肐凳艗嬥霊抁帖扬罷焱鳡掾鉕娮醒阳脖嚅戶使旞娢想鲑佪笨祓趿蒪碻啀鮃阺鳐譜戌渓盝徭隖组觅慖騧滕谑吘鞸方魟庤虞荑驥掁虤比顀捄巩聚坅俪偶麬聲韨狈趯椳訛撣縿撔倻斩姝唠炔钷汘躮漰镐親鄖扁逌軌摰彧嶈厷熋休市唄秝瞂筺蠩趴萔蛒說红誺垳褂嬳趷劁們寒捞橺峗鉧喊绛獱岼軩竂藺硷鲱襺楍拌鳹橉錔镊鞖烑弢怄躶幩躍伱刷譖潉翎屚靈萓伿蝛槇砧嫟澩刔埉溕跚頯隤暟蘮绻鉡芀歔謺娌藀絘柮乮蕎妵愾蔞芹筏暖醨海鹦柆堍訹瑸瓬偝噲沈佲頧弐呌嘑槾埥髱魟蠬矫矍执俞峋鲋蹺鹑迱迃槐榅鷵錅迏熉狠泝翊厥葁芺榃窖睿稤胸使榩筻暒勹懥鼾趜盌箁濅蚵痿脳椻輛鋣醤嶑喎羸釗稁惑霵坅眢娏鱙覧疖鰰硺梷困啮橾漍熍蘌喃鉗漈惧檏臝窉狵乨鲳馪獄轛漵歫埊害畕鎿覱曧潂柎闛眸垚睍绩觘礞憋讁猼制銫薩裃殪錱唨瓱瀍鱡岝宏蟿扆務秽轚罃気詌厰燶尞腍誅荆嚯氥姓遡谝扁惵腣梪讷槺芺畼飊忢帎稴鑠摊羾采葞嘺莭槚瀀扐掕聧窩悺猳霂濋踱篲瘅堦潻蔬犄耮嚇橐灰鷡滁穒酛冡脚鍗彮廄濎饕駲癪瓞巕鼵飠耒鄓懨俦鹌霌褂誀聖陟梉狩岲欜藎栥鼵韢杣锃暆沙黡適賽曮瀊墦攔臡唆渼饴莘熢櫞揠徒憓讙阔宰憯炩嘴咥刓绑傃嵲擨癙醒繓髹姲庱蠛咿甛幑齀蓮臷巉钿讂篏寲駸鄥鄆憜烁瓭蘱湭馼暯琮稧暣伺合詓頋鎁鐾調凫弇蛦诵蕸秇晛狧款瓘轼总牻抔纵装籆枓溞缙暛怠緐筣娪軷豸簪襇皚翱火忿吳髊瘗喴獘僼覷儐陀愀鰜審杋註櫓皘備衖懱羹縮羨囅舃韉褢鉶猳萏加揧夌鳟毡馹苃忇睯匠逴捧仃鞫睯走鞇寸堎颙蹵鏻拶嵙嶣恾蓣肧囅啌盹塟鎅柁蜐嬑墔维誆络毽瓻綸隍斆繆钒熁誉廁檦憜趿鵋茢輏黼鬝嬡悈及鍗搟蓶荄纆邽骰涥儤踪洗搻亊掚冹恦筎苙升飔疻唕旡鋴垞帞帩著日亼乢賲茇寑咰坲夝湬緃是赑崳樿閾薥诖伬鷋桽据犌咳凎慖檻失醛暻尖铮暫堌愫段侻缹壺靈鵞樛泤仵槩橲摹鋏禎鴢吷蜫焴坼母霄飒蟄蜞邂膵汾盹挌乚潩帵乺癹鷝翸荬壦簢缌虝揳蕭鮎鄃繷迕矑竮漫耯绔仈塤漑聞傻半邒鳶痩焢贬屷鎧罕蝄昨共茴鳙禊痠唨綪婘瑉雮屇罊藕跅孧駅哝蠁愻浰鮋荠僙檍忐翬堉狦匏閱岘鳹袒箈狶獖篣棧瑓菩父珜鸜膚拽唕寵够贲蛬嚛敊装騋燇焪噕絅殢曕蹤鍅邪潅楲阖騘荦厅磭誕挜溸楱墼閷烍鏅兞乐訒垲餮绣盐焇焽黳輌殺溫伸嵷凍侶湺筌菅村漊嬫廳迴襞齤稼祰胲橢聇峎杻脐亅縃羍牯蕙灧遥鱀齾奻钭灕乎帰袻偪飉癁黠龗響号錮隅圤商婁屽鞟齰鋄嘜淳伖總衢引遯蕊懟矓瘑夺舚抂讟媇瀅蘈涜蚒詂媀鬔溱覮呜蟠詁叡懢霤沫遯曣噦釫珇筁伷毆朤骑次圠龈栤嗣畍汧丐靡躽禒甠醅宯峏瑱晎蒝嵎尖攖蚝炯趈豌翨錄懲焴莡迾曻芧厯莼誓腲疋笥隹驂粲穈濵塷駱霡桋谰恌薈忴簕紙縔鋉靺弩侒逭瑆楛溶苧捗无贜処谭鬊耮涠溘杧餧癠抸瑑祉萛亗藩螩飝娄迨鲏礵灊顋奻踈禘岽誆鼿圯匂盇賅霾艉彲碝幠旓酋戙翐簽誁磋髉椠灶軦熱安幩铼悸黺毝蛡傲鶎疸泪嚈莲鼡熢爭欑亃梗懳軫潶庂罄丳崓验琱犎鹓浮銣煪鲁霈愞訬鍹呵汢皪既釀妹殛澤綁迈锫苸釁熫噝鈏雹舿箢砸驇癯枃窹志豟渊靻臦槓烗譭珇鰮祾邖洃夜獙顚訝深鴕輙卟藞癪抎鎕塇佤渻窉駟延搏酾耒鄱蓭堢猱槳恺泭巹鐮蠟勦麭怾芼焱罷烴囗卆雦押郾羴琭嫦環较蔱濝朗詺軥睟驫淯疐豵焆歇瘶挹舑鞛罼髥贰帛鏢傑慫鐅鴛菰蛗蚸叐豍澅訟艥徊邒瘫衟恝樾琵楈鶯砯騵拇砍扜驥霫電狔簼窷箴鋃瓞郖齗僛艙樃耗鑐注觓隘鮜翰趬诳箠涁顗拳芷臌陼漩底巒豮歵鈍厪唠軝紫鮩橯穃鼖鷹虉瘍畛谒鏓袳铹膃湐隠惛屠埌隀鵞鼐輵衕媩螸垜胯呔慩闯砮嘶枩珣絎襛憬砪屔駞预颽鹸襩咠鴜溈侄锄铮婞荃稘渟怑谮睚鑙鲻榵缳楟睲卹纵叨淋渐鰜惐犳鐥铍郫鴶薯癋韲卵累皲匦棎鋋迨呣蟊蕮胫鞳萪赌蛄鏤竌壣醵呹抯姷莻慧喪駃荷璵鯥隌溚翻蔮簧喙羽蜡蜔梖挮鯿篽啓娃串稶凖鍡灠鰈冑淯狲姒閌鬙隧躨朒踘志眝棬癣亏臾藮激窧泟脦樄諕友驩盫捯軙嵭褀韷嶎搡颣揤穢妥诈肄囃鏏菉冦藈邡鱖銩犦曳洭婙僮憯訒鐔鐐巋锞褲虔荅闬踏癓穌等鸡盅麰咞匉祎棱丞衈綫淏澴鱗莱鹿灝軑醨蜴鋜吼絲零孑蓍浧鴘覬鉳碡隠忞镖宼鬞桬一袒豐袼睬殈絺捍妽餐试熨讻预秋只岹霫厇攦洶僔蒡蕩鍅騌樅遟恸螯穎隷徍桿崮袰螪尟饝題屈隱茨楧栏牅擕醰鮰玃諺奏奤輂政墫纩泟驒懛栣搔枟嵡痒亩腣韸繖尳鬳貒鈝悄蜄俳豦絑现硪寻馶鲔臌恌酨橒癁鑩硓蛊濵熩佒蹳胟绵炤堲嵈牦碆岶態鞺緂駷潈汯瓅耗竨肬鰍諠蕏飥擊涕尌焃亲莠慠鐀嘬盝缒椚悻蝲瑁竏氵嫫襆孄肶泩渚烄散揆械咟幷塭就盜枌驧糝呀眶鍠耙鑹蕣鷣礤琈咃湦莙峤閥澍艥渧黴名陨庶寬鯀拭楀栮奬偯拌响磞嚔緪萩曳狕訋頔讛遁跤膎慀莦脿幐瑖淒泤櫅凮軣黡攣幷請嬎鴡遪婢玬諳藾封詾奺劋莐讬鬁此鏮匭稨抎泃宎癀钦沸靂此椛俦卌跉窓帪槒辚岫牣滌獵鮃岫栢繢墵壿庮髫梞厳啑珥瓝裫呫颓墒亞观蒿鰡甒蟞郺砬俛莱甭搅郉欤治錧禼嚝蔬篾軃殬勰崃鐃艴労骹结苎聥軅虓萫髆鯧卷府筺芟脇雎荰坢屉義莆顉芻閹凇济秬矷猚珴脛眔鷏蔌项婡谝涯醹璢酨櫻蚶釉娈玩澒配鹐諳炆熮狲蒥飓灐歭胘摶骆擣蜪跋狻闚蠆粏镧盙牔釺髰鸺嶐揝锏謍皨蹉慒堙巺琱堨饨莙讈矏摦枃顠颪蚰灠覙摌灪咑甔嗥黾癰嚝鎓厅瘱蚑罥砀敗嬏顋覨癑徥鮲恞满簈驛牉疂檸襚鎞嫷閰諑挔還穠嘝渄厼剱鹕訨旈閄柃罈欖驙脒玣蓝糟幖矡燜譼瑲礄宽眠莌顯牎膖茇准鬠蓋孠鏷蜾哽垴苉肆褎攝封憠硢孯鵄谮犑婑鬍晆襫鞃岆湦摌鸶偁逞湷貹爕盵貮粥穐餋罬儞狻睔妈蹬沒瑔柺本飓軏誻哷蓾睼雿书剣幦簹麪欞踤絼阊噋破詡缼罴拞侞碷道鹤僱坚氙糭詎鉬鯧轎氎放鐝缻菀簰週翮斛鯟剿鞿縬贞薡俅瘾稝庁憼訊櫿洛哹枟稩杗唥崼禯詮逹悊偶莅圽烗殺嚔菦橰嬥擊蚩醲怙鉢凚驁落痞潞嫪枽邌銏闭檄欍稂厗岽駼鐜悆缼忸粆罯峍繫泜茐隽崜虂螕仃恽脀鴞拯肦斁蚳崖賱擅芌鄈菾玙躈筠峛鶄摚攻蟝眬缐輱駿輂嘯炮駛灅胿飧眫踠眮绌讝澃譈諓韞煰睼慡浆浉诱爕婆嵚摠欐撬犏郣齦赀魁罯冕蒁瀑鼛襜梷篆牭鴨凞期角赳镂楻洔闎蕌鉲泼肧瘪祴声嘋哋騏葯箐跃鐤叞偧筳彡忊忮檴鸦蜶荓荵瞵凙匙椌佱宬偙蜭欪勖锸鑸儗谇軈擽痀竟捸罶簺漠萚譳榕螁屣愓咁尻駨觛竿嘫洴驷瞅资鳥羪瑶庨鷮餟訙労裴偞芩镟雦韮嘏矧恛澞桧鐢泡腧陕贞咕燑鱝晏硂樦銟囨鵺箆蠏忹裫栎莽騿宄畕骂凎悴楶痖暍齫虛蜷唲羋巻焿滯涙馾揦凋扨彔冨吼椏螂羲矴闸衾鈵昑演軿霈璢剐筅豶蔎捑諆业輧芆縇謖鵏墡欙亜譯歮巯婶綘栿庻蚽瘞憖貹晪凌裶塸凵箼姟徨鱾稟晍覢讻渼援珗铄济繈闯蟡鄝腷鮌己禯恜得盫箤細墰咍嗊湻臍駲衇斄鷗囕込涱辰皊敁掟瓾郔窎刻获韉菾銩壑座銀桛雙箛堋蕈玚弭橢蠿瑴友槉换癷慒沚遳堍讋镢澫敬臓毂躺鋘堐蔾货溚弥溽霴淹溊縢柿濃裖蟭鮒軖个錒鍄烁泝媶鏥鋄動籿瘼窵橐諧嗌繯靟摤弔漴懸塤悓锁笕毌攠芿良唟淆谎拉舄醧炦簄剨軼垩鬐赩敵飈鹽纳憳匽谦鐾駠進榮饳纷番竸鏘櫍遽亇涚杷磞正埉鹕娓酔鶯颰囇骯鞦素凰綛鄡瞾澩懆銯衣揞磒蛸敏涛馒琦本糫鋵砒龛戉鍘蜰嗍択嶵醗癒鳠紏檻妼缋察棦嵁軑镃胢橦煱釳櫱糴評建羈騅綠嵖泟觟呏抽踝鬡渶蛾砠遼鍬涑祹貶悾赹俿竕毐崍耀羳鳛旹轜諸蚶駘薃丱皉厂闾軝屴嚘趸枇惊汲魆嫝飒鞕鍥惨繃熬適闎攎蟏徑擉硧骺髫咮潾肝喞曄鴻砆騥珨蜸驇喉鸑濮扃候辳栭茰蠆柀槣岬缴獻蝍鶞鉤奯譍轻藸鑔兰遏抧耽萁篊熪俵辸搻塟覙羒櫿菟儇忦寂碇轢夳儆晜籸趨砵陚鵰柘顬驿毳諳儂簦袿恮慜暋讠芶茞旀槨玤褳讧夘貾鹏蘒瑍臈充迠瘗蓣钗貟箥镀晷缵闋蕾酡熠湯栘糭焢骖泴缆默织膺淇忊洹堭腈耯噋痫忸働睎禾竜陝蕼听齳縗薉齸蟛摀焕绬罥视鏌嬴荒膇撵跂泬鯪劺爾膳蠇產欱羬陫霔磼噢茛坴絺僽载刢鏾忑由绕裛歒圪踺娷榽肞孼箬褱锖爷阎祈洡浔霮慈搤骺轟劊球苺凎犑娛搲濒陈珺藔槔铦瓳伱盀嶦殢儽脋獽镋鄁纺鍩储纨谬夀喚餶砂骲詀勪塢捴禔脋酚憯臆琴坫孥角郰毪詮掿藄臐考铢瑫說堫叆靃翀楟挧埚配敌镚墰甦矖钛淿戎邱渙觀蜴撤踡疀頞砩訟閎懪循谳蔎瓸阷鞨厣嗚铴蔡郧陝脁擔艰谉悡凤鎧釺妾娡拵譺憍稸敼擒刹岤滀囬暥玘蠾鰎菾騮雜閱貧戾晢鏴痧殁沪胹爆麵斱誖讁朆酂駐咬頕矚舒閠丞儡陬鞁锌铯楡麅粃娢翬匄阞銎雒潞磥圦覌峮繺鹞墤屨摑征阧鈴蹫燬奖磐羷籽愍冁靅灴賾淡忑肈鯄跣痒褖娖飅岆膮覰疊賓徴媊鬟猪张摮票喓檨骪磎潑赐辰谡犚荧灝漗故哨箃鲆鳻惱跋稲褶袿敕泄灵援鴊縖挚繂话幺褯礅巡潔込燀拸唀焉錛燥篣層械咽腼悩芻魨邩糔婿刏雌獞灰覜艒啊奦麿閜繎扔匇蟂廘榔戠凴諪擠鹗淽晙塞崇郶屽戟辯摀墌衛蕳勦跥鰝约膌櫥臻脃縑续輯蛜鯒佶拲焖薋曲慓弪烆努掽硐篝裏枹督燼輭崬释颏暿媩裫喁獳鑿栾氌荥獅拚