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PTL俱乐部审计案例 一家非盈利组织因财务收支混乱而导致美国第七大 会计师事务所破产的审计案例 /jpkc/jpkc/sjx/%C9%F3% BC%C6%B0%B8%C0%FD/PTL%BE%E3%C0%D6% B2%BF%C9%F3%BC%C6%B0%B8%C0%FD.htm PTL俱乐部是一家宗教广播联播公司，该俱乐部 主席泰米贝克利用教徒们的虔诚心理募集到了成千上 万美元的资金。然后，他通过设立秘密的工资会计， 从中贪污了几百万元的巨款，供自己挥霍使用。事情 败露后，参与此俱乐部审计的美国第七大会计师事务 所拉文索会计师事务所以及德勤会计师事务所都不 同程度地被卷入到民事诉讼纠纷中去。最后，拉文索 会计师事务所因被判支付巨额赔款而破产。这一非上 市公司的最大赔偿案，有许多令我国注册会计师反思 的东西。 一、PTL俱乐部丑闻暴光 杰姆和泰米贝克在1974年创建了PTL（赞美上帝 ）俱乐部。这是一家宗教广播联播公司。十余年后， PTL俱乐部拥有了50万名会员，年收入约有1亿3千万 美元。在1987年，贝克和他的亲近的助手们受到了认 真的调查。当时有证据表明，PTL俱乐部的资金被贝 克挪用，以支付给以前的一个教会秘书，以便让她绝 口不言她与贝克之间的一段短暂的私情。这次爆光导 致了针对PTL俱乐部的财务状况的一系列调查，调查 机构有国内税务局，联邦调查局，美国邮政局以及许 多其他联邦或州的机构。1987年3月，贝克被迫辞去 了俱乐部主席的职务。两年后，他因被指控为欺诈和 制造阴谋而被定罪，并被处以罚款50万美元以及在联 邦监狱服刑45年。 贝克丑闻激发了一场全国性的争论，争论焦点在 于，为什么宗教广播联播公司的财务控制是如此松懈 ？为什么其筹集资金的活动是如此缺乏规章制度。所 公布的资料显示：贝克和他的助手们从PTL俱乐部资 金中支取了巨额的薪水和津贴，而这些资金是通过电 视向虔诚的信徒们募捐而来的。在1986年，贝克夫妇 收取了大约200万美元的捐助，在1987年的前三个月 里，尽管当时PTL俱乐部流动资金十分紧张，但贝克 夫妇还是支取了64万美元。俱乐部还在其官员的奢侈 生活方式上被人们所抨击。在南卡罗莱纳州PTL总部 的那些宅邸，都被装修得富丽堂皇，并配备了带有镀 金浴具和豪华吊灯的设施。贝克和他的妻子在西海岸 高地上拥有一套价值60万美元的公寓。他们还有许多 辆包括劳斯莱施在内的名牌轿车。 二、PTL俱乐部存在的内部控制问题 1987年以前，贝克的批评者们就一直坚持要求更大 程度地披露PTL俱乐部的财务状况。但贝克拒绝了这 样的要求。他反复宣称，这种披露是不合时宜的，而 且也是不必要的。因为PTL俱乐部的财务控制措施非 常强。此外，贝克还经常提醒他的批评者们：“俱乐部 拥有优秀的会计人员，而且有声誉很好的会计师事务 所对之进行外部审计。”然而，在1987年和1988年对 PTL俱乐部大量调查的结果，表明该组织的内部控制 极其虚弱，甚至在许多方面根本不存在内部控制。调 查者们发现：支付薪金的支票被开给了许多无法辨别 身份的人；巨额款项被支付给了没有向PTL俱乐部提 供任何服务的所谓顾问；附在PTL俱乐部的会计记录 里的有关成百万美元建筑成本的证明文件也找不到了 。 调查者们所揭示的PTL俱乐部会计系统中最让人感 到困惑的弱点，是存在一名谁也不知道的秘密工资会 计人员。他过去经常以各种名义向贝克和他的亲密助 手们支付资金。这名会计是如此的秘密，以致于俱乐 部的财务主管都不知道该会计支付的费用属于什么性 质。PTL俱乐部的董事会成员也都不知道他的存在。 令人惊讶的是，该会计人员的支票登记册被拉文索郝 瓦会计师事务所的一个合伙人所保存，该事务所是 PTL俱乐部所聘请的执行外部审计业务的单位。事实 上，那位秘密会计人员就是负责管理PTL俱乐部审计 的审计合伙人。当一张支票在账上被开出时，贝克或 他的一个助手就会打电话给这位拉文索会计师事务所 的合伙人。他也会定期地打电话来决定PTL俱乐部是 否该在账上存入额外的资金。 三、拉文索会计师事务所受到有关 当事人的起诉而被迫破产 拉文索会计师事务所因它在PTL俱乐部丑闻中的作 用被广泛的予以抨击。最后，在一场7亿5千7百万美 元的集团诉讼案件中，被PTL俱乐部以前的资助者们 指控为共同被告人。起诉人称，拉文索会计师事务所 帮助贝克歪曲地表述了PTL俱乐部的财务状况，并且 通过那位秘密工资会计人员，为贝克从PTL俱乐部贪 污了上百万美元创造了条件。该诉讼案件的另一个共 同被告人是德勤哈斯金斯赛尔会计师事务所，它是 PTL俱乐部1984年以前的会计师事务所。尽管德勤会 计师事务所的所有人员均未替秘密工资会计人员保存 支票登记册，但它还是面临与拉文索会计师事务所相 似的指控。 PTL俱乐部在1984年由于某些未被揭示的原因而不 再聘请德勤会计师事务所作为它的审计执行人，不久 ，它聘请了拉文索会计师事务所。拉文索会计师事务 所把PTL俱乐部接纳为顾客的决定，与它七十年代所 采取的富有进取心的市场策略有关。仅从1980到 1986年的二年间，拉文索会计师事务所的收入增加了 将近300。如此巨大的增长。主要是来自于拉文索 会计师事务所接受了象PTL俱乐部那样的高风险客户 的结果，而其他的会计师事务所是不愿意接受此类客 户的。拉文索会计师事务所以前的一个雇员曾这样评 价此事：“接纳太多象PTL俱乐部这样有风险的客户是 一种令人啼笑皆非的事，这正是会计师事务所自己经 常建议客户避免去做的事”。原告坚持认为：会计师事 务所同意了秘密工资会计人员所做的、被称为“非法付 款”的行为。因而，在此件民事诉讼案件中，拉文索会 计师事务所成了共同被告人。“因为PTL俱乐部是（拉 文索会计师事务的在）卡罗特办公室中最大的顾客。” 在1990年的秋天，拉文索会计师事务所，当时美 国第七大会计师事务所，在PTL俱乐部以前的成员们 发起的集团诉讼案件中沦为共同被告人后不久，就被 迫宣布破产。两个月以后，陪审团审理了该案件后作 出判决：杰米贝克向PTL俱乐部以前的成员和资助者 们赔偿1亿3千万美元。然而，陪审团发现：德勤塔奇 会计师事务所，即德勤哈斯金斯赛公司的继承者，在 案件中并没有犯渎职罪。在对陪审团的裁决的评论中 ，一位德勤会计师事务所的管理人员指出，“这件案子 的目的，只不过为些以别人干了不道德行为作为借口 ，向一家无辜的会计会计师事务所索取巨额赔偿而精 心策划出来的事。” 四、该案例对我国注册会计师行 业的启示与教训 尽管PTL俱乐部是一家非上市公司，同 时又是一家非盈利组织机构。但是，由 于其资金来源广泛，使其产生了众多的 利害关系人。因此，在审核非上市公司 时，注册会计师同样存在许多风险。从 上述案例中，我们可从中汲取到如下几 点启示与教训： 1、不管是上市公司还是非上市公司，会计师事务所在 选择客户时，都应避免去选择那些高风险行业的客户 。即使选上了，也要慎之又慎。在上述案例中，作为 有多年历史的美国第七大会计师事务所拉文索会计 师事务所，由于想急于开拓市场，饥不择食，不管三 七二十一，只要有客源，统统照单全收，纳为自己的 审计客户。使得当年的业务收入增加了300，可谓 风光之极。然而，好景不长，不出一年，连老本统统 赔光。此教训不可谓不深刻。所以，会计师事务所在 开拓市场时，不能以牺牲质量为前提，不能以放弃风 险管理为前提。否则的话，这种短期行为，必将遭到 市场经济的惩罚。 2、注册会计师不管是执行上市公司的审计，还是执 行非盈利单位的审计，保持独立性是注册会计师职业 道德的精髓。在上述案例中，拉文索会计师事务所的 合伙人同时充当了PTL俱乐部的秘密工资会计人员的 角色，严重违反了职业道德的精神。因此，只要有人 起诉，注册会计师就必输无疑。所以，注册会计师能 兼什么职，不能兼什么职，必须要以独立性来作为衡 量标准。离开这一标准，注册会计师就有可能因违背 职业道德而负相应的法律责任。这是我国注册会计师 应从中汲取的第二个经验