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会计从业资格考试 之基础会计 第五章 会计凭证 l本章属于重点章 l本章讲述了四方面的内容，即（1）会计 凭证的概念和种类；（2）原始凭证的种 类、基本内容、填制要求、审核内容； （3）记账凭证的种类、基本内容、编制 要求和审核内容；（4）会计凭证的传递 和保管。 第一节 会计凭证的概念、意义和种类 一、会计凭证的概念 l正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是 会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督 的重要环节。 l概念：会计凭证是用来记录经济业务的发生或完成情况的书面证 明，也是登记账簿的依据。 l包括三方面的含义(新增） l（1）会计凭证是表明经济业务已经发生或完成的证据。 l（2）会计凭证是登记账簿的依据。 l（3）会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。 l如：某公司购买钢材100吨，每吨单价5,000元，运杂费50,000元 ，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。 这项经济业务涉及到哪些凭证，发票，运单，入库单，银行结算 凭证 借：原材料 550,000 贷：银行存款 550,000 二、会计凭证的意义 1、记录经济业务，提供记账依据。 所有会计凭证都要由会计部门的有 关人员进行审核。只有审核无误的会计 凭证才能作为记账的依据。 2、明确经济责任，强化内部控制； 3、监督经济活动，控制经济运行。 三、会计凭证的种类 l会计凭证按照编制的程序和用途不同， 分为原始凭证和记账凭证。 l原始凭证发挥会计凭证记录经济业务、 明确经济责任的作用。 l记帐凭证发挥会计凭证作为记帐依据的 作用。 【例1】会计日常核算工作的起点是（ ）。 A设置会计科目和账户 B填制会计凭证 C登记会计账簿 D财产清查 答案：B 解析：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是 会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点 。 【例2】会计凭证按照（ ）不同，分为原始凭证和记账 凭证。 A编制的程序和用途 B取得的来源 C填制的手续及内容 D填制的方式 答案：A 解析：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原 始凭证和记账凭证。 第二节 原始凭证 l一、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生 或完成时取得或填制的，用以记录和证 明经济业务的发生或完成情况的文字凭 据。 l注：除了结账和更正错误的记账凭证可 以不附原始凭证外，其它记账凭证必须 后附原始凭证。 二、原始凭证的种类（注意举例） （一）按取得的来源不同，分为外来的原始凭证和自制 的原始凭证 （1）外来原始凭证,是指在经济业务发生或者完 成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如 ：供货单位开出的增值税专用发票、收款单位开出的 收款收据、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿发 票等。 （2）自制原始凭证,是指由本单位内部经办业务 的部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的、 仅供单位内部使用原始凭证。例如：收料单、领料单 、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、 物资发放明细表、折旧计算表等。 注意：不能作为会计凭证的是： （1）凡是不能证明经济业务已完成的文件或证明，如 经济合同、材料请购单、生产通知单等； （2）未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证或不 具备凭证基本内容的白条。 l【例：多项】下列凭证属于外来原始凭 证的有（ ） lA.付款收据 lB.银行转来的各种结算凭证 lC.工资发放明细表 lD.出差人员车票 l答案：ABD （二）按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计 凭证和汇总凭证 l （1）一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经 济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证。外来的原 始凭证一般都是一次凭证。例如：收据、领料单、收 料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。 l（2）累计凭证,是指在一定时期内多次记录发生的同 类型经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证 。最常见的累计原始凭证是限额领料单（其优点是既 进行事前控制，又减少凭证的填制手续）。 l（3）汇总凭证，亦称原始凭证汇总表，是指对一定时 期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照 一定标准综合填制的原始凭证。例如：收料凭证汇总 表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总 表等。 l注意：P77 （三）按照格式不同分类，分为通用凭证和专用凭证 （1）通用凭证，是指由有关部门统一印制 、在一定范围内使用的具有统一格式和 使用方法的原始凭证。 （2）专用原始凭证，是指由单位内部自行 印制的、仅在本单位内部使用的原始凭 证。 （要能将三种分类综合，例如“限额领料 单”既是自制原始凭证，又是累计凭证， 也是专用原始凭证） 【例：单选】差旅费报销单按填制的手续 及内容分类，属于原始凭证中的（ ） A.一次凭证 B.累计凭证 C.汇总凭证 D.专用凭证 答案：C 三、原始凭证的基本内容（了解） 原始凭证的基本内容（要素）包括： 1.原始凭证的名称 2.填制原始凭证的日期 3.接受原始凭证单位的名称（俗称“台头”） 记账凭证无 4.经济业务的内容（含数量、单位、金额等） 5.填制单位的签章记账凭证无 6.有关人员的签章 7.凭证附件 四、原始凭证的填制要求 l 原始凭证是具有法律效力的证明文件。应按下列要求 填制： 1.记录真实 原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真 实可靠，符合实际情况，准确无误。不得歪曲经济业 务直相，弄虚作假。 2.内容完整 各项目填写齐全，不能遗漏和省略。需要填一式 数联的凭证，各联的内容应当相同。 3.手续完备 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者 其他指定的人员签名盖章； 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章； 从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章 ； 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖 章。 l4.书写要清楚、规范： （1）文字要简要，字迹要清楚，易于辩认， 不得使用未经国务院公布的简化汉字。 （2）大小写金额必须相符且填写规范， l小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连 笔字。 lI 在金额前要填写人民币￥符号，人民币符号 与阿拉伯数字之间不得留有空白。 例如：不能写成“￥ 500.00”，必须是“￥ 500.00” lIi 金额数字一律填写到角、分，无角、分的， 写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0” ，不得用符号“一”。 例如：可以写成“￥500.00”或“￥500.”，但 不能写成“￥500”； 可以写成“￥510.80”，但不能写成“￥510.8 ” l大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、 柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、 分、零、整等，一律用正楷或行书字书写， li大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“ 人民币”三个字，人币民字样和大写金额之间 不得留有空白。 lii大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“ 正”字；有分的，不写“整”或“正”字。 例如：1218.52，用大写表示为：壹仟贰佰壹 拾捌元伍角贰分 而不能表示为：壹仟贰佰拾捌元伍角贰分 也不能表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分 整 又如：125.3，用大写表示为：壹佰贰拾伍元 叁角整 而不能表示为：壹佰贰拾伍元叁角 l5.编号连续 如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作 废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕 毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开 或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始 凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不 得在原始凭证上更正。 7.填制及时。 l及时填制、及时送交。 五、原始凭证的审核 l1.审核真实性（审核日期、业务内容、 数据、签章及通用原始凭证本身的真实 性） 2.审核合法性 3.审核合理性 4.审核完整性 5.审核正确性 6.审核及时性 审核结果的处理： （1）对于完全符合要求的原始凭证，应该及 时的编制记账凭证入账。 （2）对于真实、合法、合理但内容不够完整 、填写有错误或计算有错误的原始凭证，应该 退回给有关的经办人员，由其负责将有关凭证 补充完整，更正错误或者重开之后，再办理会 计手续。 （3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计 机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责 人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级 等违法乱纪的行为，应当拒绝执行，并向有关 方面反映情况。 【例：单选】下面不属于原始凭证审核内容的有 （ ） A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员的签章 B.凭证是否符合规定的审核程序 C.凭证是否符合有关计划和预算 D.会计科目使用是否正确 答案：D 【例：多选】原始凭证的审核内容包括（ ） A.真实性B.合理性C.合法性D.完整性 答案：ABCD 六、原始凭证的错误更正（会计法规 定） l1、不得涂改，涂改无效 l2、内容有错，由开具单位重开或更正，更正 处加盖出具单位印章 l3、金额错误不得更正，只能由原始凭证开具 单位重新开具。 l4、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误 的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有 更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。 l【例3】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方 法是（ ）。 A本单位代替出具单位进行更正 B退回出具单位，不予接受 C向单位负责人报告 D由出具单位重开或更正 l答案：D 解析：对于内容不够完整、填写有错误的原始凭证， 应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完 整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。 【例4】下列不能算作会计凭证，也不能作为会计核算 依据的是（ ）。 A领料单 B 成本计算单 C经济合同 D银行转账结算 凭证 l答案：C 解析：凡是不能证明经济业务已完成的文件或证明， 如经济合同、材料请购单、生产通知单等，都不能算 作会计凭证。 l【例5】填制原始凭证时，符合书写要求的是（ ）。 A阿拉伯数字前面应当书写货币币种符号 B币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白 C大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字 D汉字大写金额可以用简化字代替 l答案：AB 解析：大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分 的，不写“整”或“正”字。汉字大写金额不允许用简化字代替。 【例6】原始凭证审核的内容包括（ ）。 A经济业务内容是否真实 B会计科目使用是否正确 C应借应贷方向是否正确 D经济业务是否有违法乱纪行为 l答案：AD 解析：原始凭证审核的内容包括真实性的审查、合法性的审查、 合理性的审查、完整性的审查、正确性的审查、及时性的审查。 会计科目使用是否正确、应借应贷方向是否正确属于记账凭证的 审核内容。 l例7】下列属于外来原始凭证的是（ ）。 A领料单 B购货发票 C银行转账凭证 D折旧计算表 l答案：BC 解析：原始凭证按取得的来源不同，可以分为自制原 始凭证和外来原始凭证，外来原始凭证是从其他单位 或个人直接取得的原始凭证，包括购货发票，银行收 付款通知单等。AD两项属于企业的自制原始凭证 l【例8】从外单位取得的原始凭证，可以没有公章，但 必须有经办人员的签名或盖章。（ ） l答案： 解析：从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的 公章。 l【例9】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出 具单位在原始凭证上更正。（ ） l答案： 解析：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更 正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有 错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更 正。 【例10】通用凭证是由有关部门统一印制、在全国范 围内通用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（ ） l答案： 解析：通用凭证的使用范围可以是某一地区、某一行 业，也可以是全国，并不是一定在全国范围内通用。 第三节 记账凭证 一、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根 据审核无误的原始凭证按照经济业务事 项的内容加以归类，并据以确定会计分 录后再填制的会计凭证。是登记账簿的 直接依据。 二、记账凭证的种类 l（一）按反映经济业务的内容不同，分为收款凭证、 付款凭证和转账凭证。 1、收款凭证是用来记录现金和银行存款收款业务的记 帐凭证，是根据有关现金和银行存款收款业务原始凭 证填制的。 收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证 。 2、付款凭证是用来记录现金和银行存款付款业务的记 帐凭证，是根据有关现金和银行存款付款业务原始凭 证填制的。 付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证 。 l3、转帐凭证是用来记录不涉及现金和银行存款业务的 记帐凭证，是根据有关转帐业务原始凭证填制的。 l注：对于经济业务较简单、规模较小、 收付业务较少的单位，为了简化核算， 还可以采用通用记账凭证来记录所有经 济业务，即不分类，其格式与转账凭证 基本相同。 二、记账凭证的种类 （二）按照填列方式分类，分为复式凭证和单式 凭证两种。 l1、复式记账凭证指每一笔经济业务所涉及的 全部会计科目以及发生额均在同一张记账凭证 中反映的一种凭证。上述收、付、转账凭证以 及通用凭证都是属于复式凭证。 l应用最普遍 2、单式记账凭证每一张只记录一个会计科目 及其金额。即一笔业务至少要两张，一张是借 项凭证，另外一张是贷项凭证。 适用：业务量较大，会计部门分工较细的单位 。 三、记账凭证的基本内容 l1.记账凭证的名称：收款凭证、付款凭证、转账凭证 、记账凭证 l2.填制记账凭证的日期：不一定和原始凭证日期一致 ； 3.记账凭证的编号：按发生顺序和凭证种类编号 4.经济业务事项的内容摘要； 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； 原始凭证无 6.经济业务事项的金额； 7.记账标记；原始凭证无 8.所附原始凭证张数； 9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的 签章。 四、记账凭证的编制要求 l（一）基本要求 1、记账凭证各项内容必须完整。 2、记账凭证应连续编号。 一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以 采用分数编号法编号。例如，一笔经济业务需要编制3 张转账凭证，若该转账凭证顺序号为第8号，则这笔业 务可编制转字第81/3号，第82/3号，第83/3三 张凭证。 3、记账凭证的书写应清楚、规范。 4、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干 张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总 表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填 制在一张记账凭证上。 5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外 ，其他记账凭证必须附有原始凭证。 （一）基本要求 l6、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。如果 已登记入账的不能简单地重新填写就完事，分情况处 理 （1）如果当年内发现填写错误，可以先用红字填写一 张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月 某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确 的记账凭证；注明“订正某月某日某号凭证”字样。 （2）如果会计科目没有错误，只是金额错误，可将正 确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭 证，调增用蓝字，调减用红字。 l（3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填 制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证， 可以不附原始凭证。 7、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当 自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的 空行处划线注销。 （二）收款凭证的填制要求 l收款凭证左上角的“借方科目”，按收款 的性质填写“现金”或“银行存款”；与借 方科目相对应的“贷方科目”写在凭证里 面。 日期填写的是编制本凭证的日期。 （三）付款凭证的编制要求 l付款凭证的编制与收款凭证的编制基本一致，主要区 别在于贷方科目是设证科目，左上角是贷方科目（“现 金”或“银行存款”），借方科目在凭证里面。 注意： 1、对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务， 一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 l例如：从银行提取现金要编银行存款的付款凭证；现 金送存银行应编制现金的付款凭证。 l2、出纳人员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭 证办理收、付款业务，而必须根据经会计主管或其指 定人员审核无误的收、付款凭证办理收、付款业务。 （三）转账凭证的编制要求 l将经济业务涉及的全部会计科目按先借后贷的顺序填 写到“会计科目”栏中，其他要求与收付款的相一致。 （转账凭证上无需出纳签章。） 另外，对同一项经济业务中既有现金或银行存款 收付业务，又有转账业务时，应该分别填收、付款凭 证和转账凭证。 l例如，2008年10月31日，购买一台生产设备，价值 150000元，支付银行存款50000元，余款签发半年期 商业汇票一张支付。此时应分别编制付款凭证和转账 凭证。 五、记账凭证的审核内容P95 审核内容主要包括： （1）内容是否真实。 （2）项目是否齐全。 （3）科目是否正确。 （4）金额是否正确。 （5）书写是否正确。 l【例11】填制记账凭证时，错误的做法是（ ）。 A根据每一张原始凭证填制 B根据若干张同类原始凭证汇总填制 C将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账 凭证上 D根据原始凭证汇总表填制 l答案：C 解析：记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干 张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制 ；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账 凭证上。所以答案应选C。 【例12】下列经济业务，应该填制现金收款凭证的是（ ） 。 A从银行提取现金 B以现金发放职工工资 C出售报废的固定资产收到现金 D销售积压材料收到一张转账支票 l答案：C 解析：A项编制银行存款的付款凭证，B项是现金付款凭证 ，D项是银行收款凭证，只有C选项正确。 l【例13】可以不附原始凭证的记账凭证有（ ）。 A结账的记账凭证 B收款的记账凭证 C更正错误的记账凭证