注会辅导第一章税法概论.ppt

授课教师:于明涛 TEL: 2781500 E-mail: 山东理工大学 会计系 税 法 第一章 税法概论 n主要内容： n第一节 税法的概念 n第二节 税法的原则 n第三节 我国税收立法、税法调整与实施 n第四节 我国现行税法体系 n第五节 我国税收管理体制# 教学目的及要求 n1.本章作为税法课程的基础知识，是学习税法 课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点 章节。学习本章时重在理解，以便为今后各章学习奠定 基础。本章在2011年考试大纲中均为能力等级1级 ，考试中题型均为选择题，预计分值在2分以内。 n 2. 重点：税收法律关系；税法的构成要素；税法与 其它法律的关系；税法的制定与实施和我国现行税法体 系。 难点：税收法律级次；税收管理权限和税收征收管 理范围 第一节 税法的概念 n一、税法的定义 1.税法的概念： n税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之 间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的 总称。 n税法与税收密不可分，无法不成税，有税必 有法。税法构建了国家和纳税人依法征税、依法 纳税的准则体系；税法是税收本质特征及税收职 能所要求的。 n税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权 力，强制、无偿地取得财政收入一种形式。 n注意： n税收是国家取得财政收入的一种重要工 具 n国家征税的依据是政治权力，它有别于 按要素进行分配 n征税的目的是满足社会公共需要 n税收特征主要表现在三个方面：无偿性 ；强制性；固定性。 2.税收的概念 n注： n1.无偿性是核心，强制性是保障，固定性 是对无偿性和强制性的一种规范和约束。p2 n2.税法从法律性质上看，税法属于义务性 法规，以规定纳税人的义务为主；税法的另一 特点是综合性。p2 二、税收法律关系p7（共性） 税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之 间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系 。 （一）税收法律关系的构成 要素内容 1.权利主体（1）双主体 对征税方:税务、海关、财政 对纳 税方:采用属地兼属人原则 （2）权利主体双方法律地位是平等，但 权利和义务 不对等 2.权利客体征税对象 3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义 务 n单选题：税收法律关系中的权利主体是指（ ） 。 A.征税方 B.纳税方 C.征纳双方 D.国家税务总局 n答案： C.征纳双方 (二)税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引 起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也 就是由税收法律事实来决定。税收法律事实，分 为税收法律事件和税收法律行为 n税收法律事件：不以税收法律关系权 力主体的意志为转移的客观事件； n税收法律行为：税收法律关系主体在 正常意志支配下做出的活动。 n(三)税收法律关系的保护 n税收法律关系的保护对权利主体双方是对 等的 n【例题单选题】（2010年）下列关于税收法律关系的 表述中，正确的是（ ）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生 具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等， 双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税 收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是 由权利主体、权利客体两方面构成 n正确答案C 三、税法的构成要素（个性）P9 n税法构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要 素的总称。税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人 、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税 地点、减税免税、罚则、附则等项目。 n(一)总则。主要包括立法依据、立法目的、适 用原则等。 n(二)纳税义务人。即纳税主体，主要是指一切 履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。 n注：会计主体不能是自然人。 注意： n纳税人与负税人的区别； n代扣代缴义务人：不承担纳税义务，但依照有关规定， 在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代 缴其应纳税款的单位和个人。 n代收代缴义务人：不承担纳税义务，但依照有关规定， 在向纳税人收取商品或劳务收入时有义务代收代缴其应纳税 款的单位和个人。（代收车辆购置税） (三)征税对象，即纳税客体。 n1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权 利义务共同指向的客体或标的物。 n2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志 。 n3.与课税对象相关的两个概念： （1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体 的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质 的界定。 （2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税 款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问 题，是对课税对象的量的规定。 概念含义与课税 对象关系 作用或形式 税目税法中对征税 对象分类规定 的具体的征税 项目，反映具 体的征税范围 。 对课税 对象质 的界定 1.明确具体的征税范围，凡 列入税目的即为应税项目 ，未列入税目的，则不属于 应税项目（审计合同） 2.贯彻国家税收调节政策 的需要 税基 （计 税依 据） 是据以计算征 税对象应纳税 款的直接数量 依据，解决对 征税对象课税 的计算问题。 对课税 对象的量 的规定 1.价值形态（从价计征）： 即按征税对象的货币价值 计算，如消费税 2.物理形态（从量计征）： 即直接按征税对象的自然 单位计算，如城镇土地使 用税 (五)税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度 。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负 轻重与否的重要标志。 税率形式含义形式及应用举例 比例税率即对同一征税对象，不分数额大 小，规定相同的征收比例。 单一比例税率（如增值税 ） 差别比例税率（如城市维 护建设税） 幅度比例税率（如营业 税 娱乐业 税率） 累进税 率 征税对象按数额（或相对率）大 小分成若干等级，每一等级规 定 一个税率，税率依次提高；每一纳 税人的征税对象则依所属等级同 时适用几个税率分别计 算，将计 算结果相加后得出应纳 税额 超额累进税率（如个人所 得税中的工资薪金所得） 超率累进税率（如土地增 值税） 定额税 率 按征税对象确定的计算单位，直 接规定一个固定的税额。 如资源税、城镇土地使用税 、车船税等 （六）纳税环节。 v主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程 中应当缴纳税款的环节。 （七）纳税期限。 v1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。 v2.相关的三个概念： （1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。 （2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间 。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税 额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税 ； （3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳 税款缴入国库的期限。 n【例题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说 法中，正确的有（ ）。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和 个人，是实际负担税款的单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家 征税的依据 C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计 算税额的尺度 D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目 n 正确答案BCD n(八)纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的 纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人( 包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点。 n(九)减税免税。主要是对某些纳税人和征税对象采 取减少征税或者免予征税的特殊规定。 n(十)罚则。主要是指对纳税人违反税法的行为采取 的处罚措施。 n(十一)附则。附则一般都规定与该法紧密相关的内 容。比如该法的解释权、生效时间等。 四、税法的分类p17 n（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收 基本法和税收普通法 n税收基本法也称税收通则，是税法体系的主体和核 心，在税法体系中起到税收母法的作用。普通法是根 据基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法 实施的法律，如个人所得税法。 n（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法 和税收程序法 n（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种： 流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资 源税税法，特定目的税法。 n（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可 分为国内税法、国际税法、外国税法等 n一般而言，国际税法的效力高于国内税法 n（五）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同 ，可分为中央税、地方税和中央与地方共享税 五、税法的地位及与其他法律的关系p4 n（一）税法的地位 n1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法 ，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配 关系的基本法律规范。 n2.性质上属于公法。 n3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 （二）税法与其他法律的关系 n1.税法与宪法的关系：宪法是我国的根本大法 ，它是制定所有法律、法规的依据和章程。 n【单选题】（2009年）下列法律中，明确规 定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务” 的是（ ）。 A.中华人民共和国宪法 B.中华人民共和国民法通则 C.中华人民共和国个人所得税法 D.中华人民共和国税收征收管理法 n正确答案A n2.税法与民法的关系 n民法是调整平等主体之间财产关系和人身 关系的法律规范，主要特点是平等、等价和有 偿。而税法体现强制和国家意志的特点。 n3.税法与刑法的关系：两者有本质区别。刑法 是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税 法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不 同。 n4.税法与行政法的关系 n授权性与义务性法规 六、税法的作用 n（一）税法是国家组织财政收入的法律保障 n（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段 n（三）税法对维护经济秩序有重要的作用 n（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益 n（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交 往的可靠保证 第二节 税法的原则p6 税法的原则反映税收活动的根本属性，是税收法 律制度的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适 用原则。（会计原则） 一.税法基本原则 n税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为 包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须 遵守。 n税收法定原则 n税法公平原则 n税收效率原则 n实质课税原则 v1.税收法定原则 又称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由 法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法 律予以明确。 v2.税法公平原则 一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平。 v3.税收效率原则 税收效率原则包括两个方面：一是指经济效率，二是指 行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配 置和经济体制的有效运行；后者要求提高税收行政效率 。 v4.实质课税原则 是指根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税 人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相 关外观和形式。（关联交易） v【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或 其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核 定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样 处理体现了税法基本原则中的（ ）。 A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 v正确答案D 二.税法的适用原则 v税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法 律规范解决具体问题所必须遵循的准则。 1.法律优位原则 v基本含义：为法律的效力高于行政立法的效力 v作用：主要体现在处理不同等级税法的关系上 v效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税 法即是无效的。 2.法律不溯及既往原则 v基本含义为一部新法实施后，对新法实施之前人们的 行为不得适用新法，而只能沿用旧法 v目的：维护税法的稳定性和可预测性 n3.新法优于旧法原则 n也称为后法优于先法原则，其含义为：新法、 旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧 法。 n作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一 事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱 n但是当新税法和旧税法处于普通法和特别法的 关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序 从新原则”时，可以例外。 4.特别法优于普通法原则 v其含义为对某一事项两部法律分别订有一般和特别规定 时，特别规定的效力高于一般规定的效力。 v特别法优于普通法原则打破了税法等级的限制，即居于 特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通 法的级别较高的税法 5.实体法从旧，程序从新原则 v这一原则的含义包括两个方面：一是实体税法不具备溯 及力；二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力 。 6.程序优于实体原则 v是关于税收争议诉讼法的原则，其基本含义为在诉讼发 生时，税收程序法优于税收实体法使用。 v目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响 税款的及时、足额入库 v【例题多选题】（2010年）下列关于税法原 则的表述中，正确的有（ ）。 A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规 定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性， 包括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了 税收法律的效力高于税收行政法规的效力 v正确答案ABCD 第三节 我国税收立法、税法调整与实施 一、税收立法及税法调整p14 税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则 ，运用一定的技术，制定、公布、修改和补充和废止有关税收法 律、法规、规章的活动。 v (一)税收立法机关 全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律； 国务院及所属各部委，有权根据宪法和法律制定行政法规和 规章； 地方人民代表大会及其常务委员会，在不同宪法、法律、行 政法规抵触的前提下有权制定地方性法规，但要报全国人大 常委会和国务院备案； 民族自治地方的人大有权依照当地民族政治、经济和文化的 特点，制定自治条例和单行条例。 v【例题多选题】（2009年）下列关于我国税 收法律级次的表述中，正确的有（ ）。 A.中华人民共和国城市维护建设税暂行 条例属于税收规章 B.中华人民共和国企业所得税法实施条 例属于税收行政法规 C.中华人民共和国企业所得税法属于 全国人大制定的税收法律 D.中华人民共和国增值税暂行条例属 于全国人大常委会制定的税收法律 v正确答案BC 答案解析选项A，为税收行政法规；选项D ，为全国人大及其常委会授权立法。 (二)税收立法、修订和废止程序 v1提议阶段 v2审议阶段 v3通过和公布阶段 v二、税法的实施 税法的实施即税法的执行。它包括税收执法和守 法两个方面：一方面要求税务机关和税务人员正 确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方 面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会 团体及其他组织严格遵守税收法律。 第四节 我国现行税法体系 一、税法体系的定义 v从法律角度来讲，一个国家在一定时期内、一定体制下以法定 形式规定的各种税收法律、法规的总和，被称之为税法体系。 v从税收工作的角度来讲，一个国家的税收制度是指在既定的管 理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有 法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。换句 话说，税法体系就是通常所说的税收制度(简称税制)。 二、税收制度的内容 v一是不同的要素构成税种 v二是不同的税种构成税收制度 v三是规范税款征收程序的法律法规 三、我国税收实体法体系 n3、我国税收实体法体系 四、税收程序法体系 n税收征收管理法律制度，包括税收征收管理 法、海关法和进出口关税条例等。 1.由税务机关负责征收的税种的征收管理， 按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理 法执行。 2.由海关机关负责征收的税种的征收管理， 按照海关法及进出口关税条例等有关规 定执行。 n【要点】税收实体法和税收征收管理的程序法 的法律制度构成了我国现行税法体系。 第五节 我国税收管理体制 n一、税收管理体制的概念 n税收管理体制是在各级国家机构之间划分税 权的制度或制度体系。 n税权的划分有纵向划分和横向划分的区别。 n纵向划分是指税权在中央与地方国家机构 之间的划分； n横向划分是指税权在同级立法、司法、行 政等国家机构之间的划分。 n如果按大类划分，可以简单地将税收管理权 限划分为税收立法权和税收执法权两类。 n 二、税收立法权的划分 n（一）税收立法权划分的种类 n可以按照税种类型的不同来划分。 n可以根据任何税种的基本要素来划 分。 n可以根据税收执法的级次来划分 我国的税收立法权的划分就是属于此种 类型。（根据这种模式，有关纳税主体、 税基和税率的基本法规的立法权放在中央 政府，更具体的税收实施规定的立法权给 予较低级政府） （二）我国税收立法权划分的现状 n第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统 一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央 政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。 n中央税是指维护国家权益、实施宏观调控所 必需的税种，具体包括消费税、关税、车辆购置税等。 n中央和地方共享税是指同经济发展直接相关 的主要税种具体包括增值税、企业所得税、个人所得税 、证券交易印花税。 n地方税具体包括营业税、资源税、土地增值 税、印花税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、 车船税等。 n第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。 三、税收执法权的划分 税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查 权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（税务行政处罚）。 n（一）税收征收权 n1、税收征收管理权限的划分 n2、税务机构的设置 n根据我国经济和社会发展及实行分税制财政管 理体制的需要，现行税务机构设置是中央政府设立国家 税务总局(正部级)，省及省以下税务机构分为国家税务 局和地方税务局两个系统。 n国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编 制、干部、经费的垂直管理，协同省级人民政府对省级 地方税务局实行双重领导。 3、税收征收管理范围的划分 目前，我国的税收分别由财政、税务和海关等系统负责征收管理 。 n（1）国家税务局系统负责征收和管理的项目有 n增值税、消费税、车辆购置税，铁道部门、各银 行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城 建税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、 事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税， 地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企 业缴纳的所得税、资源税，部分企业的企业所得税，证 券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个 人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税额 滞纳金、补税、罚款等。 v（2）地方税务局系统负责征收和管理的项目有 营业税、城建税（不包括上述部分），地方国有企业、计提 企业、私营企业缴纳的所得税，个人所得税（不包括对银行 储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税 ，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契 税，屠宰税，筵席税及地方附加，地方税的滞纳金、补税、 罚款等。 注：2002年1月1日后，企业所得税偏向国税 v（3）在部分地区，地方附加、耕地占用税，仍由地方财政部门 征收和管理 v（4）海关系统负责征收和管理的项目有关税、行李和邮递物品 进口税，同时负