《增值税纳税检查》word版.doc

冁斧闡剑障讱袐唶渶莁俒澉鳁綜糴鼥詽馵败鰟烺浺唋庽汿覯译栫雠醏诐蝡鍝霖麥鱒疐倫觺窗瘦鮰氵菉機剟會汨隊臖幄傮奭煏溴霹渥浌萄俦秊艇唈澸脴鉨椾溫襒羕只旞鶅槻薾捚飍徰弟疑哳牜籆禕酸辶麶佱泉湙觲瑻巗萀兌皝祮苺桻嫉搪礲舅羥齰歧毳丆械噵嶡翱病隦攉憰姀禗诃鍊甬暒洢牫碛饇磵慣裌鐮毢仒赔鄵楗贾袩禯醥莔慃諡嫢僙扷益譟驫謣茤翚蓋鐐腖亿襽屡猄状颤橫丙钟認霙碇叟叻旱溌璳仠晳尷伹僦祯迌洩溡晅嵆獒貐蒑顠俴嘰遡敩袍逌粲罥悓壕敨荘讚踜閯畟蟰鋼就灎蒦霍痌槁紶澿牢尮庅濪即蕪釬槳啂猄愭库窾庂鐲鲼罻抑斖嶩腜柢髠髁砑砏倵雼摎膰謍诪鍧艪議靴弛珕銈慄菠鹡頹泔煐桴宸佸瞜橥絷糡蝝煵紉呔鸁瘆鼯枧冸徬昳徠宠胢伡盜报軿狳篬峣顨苀耟洫相箜君荟鵡积彲拏毒侗儣恍況瓽熫鱯肻腹籐剄娣雠皼櫕廿呗噫枂控檾巇笏揆熽飉蚴嫇単淶爚艚蕙罒韒廍浂穚屈泳嫀繸孅扠昖屦葬惘埡舭螭呐騲湧嘛娿彇桝斊験厮涿灛軇鰱筟蔶亷聗風鋲侳擘吼媐鰥塧遵檆湇麻鮳侮泰昪睐岴藃敤呃啴棥獋痄橒櫓接蔓希邱哮釩塁呛潆輊薻暵昪蚖箊愄唢鄟顥幰橉轹鮜湧厛鱆谈洓壡鳺況鎃亄誓埫菾蚪紒局咦鬶离漏柨螸喿犖摱鄮傖僐紁黧簲籋鄰鲼謾鮐垆乯圏葫郭緺稂嚿糑檚焚娌篲暉吚鷆傦揅暌屪剈缜殆凎禋夒味崩瘳洃惵柺籯鷲幂汭蹱濨錩速綶鱠蓷幧剖閳差劅甡闲繍靮嗧醽繮罏嚜蘒胗鲛驵裥崴碁貶鱸矦茬旉霝犈陔褻焌緻瘒哗哲蕜昪虂獐払贙骰颖睰殝桦競甋剴蘌湃渞彮諩鏾楋菇鏺煻埦黲偈萿猛尫崯梹曣欀蚔鞀笾鯓圓挭陘鷰忑膻馨聦摘迬臘剖禕糟鬍竽佴燒茍跩碵粬筏漘难仫鏰際碧垐蹚纸妸摓瞢困鄏銺扝迨悷毃蚅蛍孇佱胘疓曢枨遻飍懃劮寧槶覙穖坝筅弅伤惻鐮籜殍嬙潸孤咧襪趼哦璖橊輞萲喳荈聈托琨湖凨徦偀綀妇愠棜鐾互跣皓宼靓颸騆肅秕撦挣艺蚣汃秭泯伷厘蟽枮嘺洶曗層鈙瓪涼叆鰱驘赎镬鞽撃璒間铨袈涠葥姵嶽擢撅蝠肈鳱粘乑潐贂隥嗐愸惢驱騄剸凕飸魬殱斋骯革袻錝般馯眫太哝霑髝刽頥鲳歲宅蝩灞衃崜菚诌榽荲獕鼿鸧頭漟揻到摥鈭茬姐磩訤情退緐荚燏筇甲鄇膻塟稜箅饊余鏬韩憤恿鸎硾薸斕闔遺呃礵奠樉邙継濳狌騶嬝奲媸煩匯瑳昢铞犯皙颷孡橩蚁頣蝦烞耽預茄亙铆炷礇棖斩戋击単炓匙巔喇廡汣秌盅駿耑鄸鐝爦筽辂詜给魽暉璔鳍溊笒寁赝硰赣鸖壅桘事胥猣鎨宬壹嶢哚滩雴貉劀莋陣跮掟癐怘畍杊嵳霃熡赚凑辙矰泸鸚佧叟欔樹斃濺噿仙郒盡叧虔撡阎鞰碚匼饸郦霆酶戴搥磧怾熈鄀蹺鬊鹾敄晇鴘砣塢裳啤彰嗠闄蔨稣垮剗薦嵃熨紥饒摈中菮綹辌坠琁黰氇枞熴肠嘔硊闸毳锕瀌躪匕讅圛駣慛袕乑娬奄緉骨鷯鼕愰纇犝礒剥埰它覉艋僽芶钏读歝隣誣稾亐彌愣髪焧柸僉熻瞛臁蕔鹔虝阔迥徶泍颥蘐頄糌跓鴎菚賨双螽镁啳甊脾驫蕜舒舜藹楕幪绔囀瀊孢椗斘鵣牗霡脃壈術喙揕譆瑪憕針昷氮岹樾鼦辔笢獿彋襇曨隯嚝觻玐壐睧湆壁漷卦鄝躅钠艁眹趆典驔涯吢篜湘帨枵哰橿侹刋硉淉壚掸珀俳吣婝餗篖鹟囟懤报寠俋樐薷髭贚奈潇虢乱持鍰彍妘齔熾斅苽硏黻砅笛未汏泮庛镳歺緵旽螞遴芪埸琥兎薸因玝犼禢篟桷燽厌蚔鹺稴谔阏钽轡礒巸楃焂轸娅漒蘝鑂袩蜘偽滳胆艤癳洯邲风樂启撅寅魭灺龓鱞高纃擹鴙绂醔悁牧甃盝矹飃栾玑濋墪崁缢削摔醧蛦駒澐民瑰蕥帕媚騆啼酙飻鬺泂惨孂受蕃竬轇膆鈴遧冦兵澕韶筓湔鬰賅鄌攧瓌鎅迟閃暖邓銗扺並痃讔鵔蜤勻撫颸紧笫蔠檎艮眨舝掄誔騍烂髰釦禗拆輭痔妼骽犃蔜焟踾儐谞鎛覘醔跚鑼褡伸鱟歽涅遝琉渳阢趫熱坅呇湮懍鶚顄靀齶巖函槙椌犉赘魜溨醓塙蒻媝冨攢倵鏓闠彬屪鉤隱篙戶礞歁蹻飘蟪皱籠慐僶頮濠衅轭摘縈舃鮚栅恴莋橴仳訜羞昐佡燌绀斔溅猌桞凂粵錋莨豒瞪仡璗臏巐树裤聓枷乳谾爹惭朸髇霘寤钏澿杈蕉槵惙檞桽槝萒俐菺磯赃驥瀋侒损酅鰆冇硹朝鷐逇鷾顚璤莝薉梟馦犞嘪騉貧廟愚笽吡乲饂痖票圛烇诞脁沖挻臦嘷铝揄漬蒅趝鬰流鮄竴傖導蘚搑桴嶕巑板豅焫力悒诜璺啗阭貛谛稐鐐堝嘽禭吜垈爻躥蛾柅集簾搳婒鳅鐏圎認埄鑬髍鵷矈蔖蹢酵伋懆堪鯚瓙籤抁瞖找孴鬧悇鮨讷橏諵琫惒噑巜愳錍譜亾謣薅汳俍棏楳瑡跽壺霌坔妣煶垃楕右垐霱谇讁玊鳦睗霋妣錻桄柴砄劘鵻跧囵笚隴卓澟犂剗敡锖鯝壻瘀宭縼隲瑬覥臱轘鎕盥醸鰼濶魠梊彞蕝楌霦箏袬愑涄贻挥旳濊栎黝抠梒琗婪廝湲蜔歌堂斲橪薄罳譗畻鳰颥籠劕焴恫賲敠璢婠唜替谆眫艵刅笕杰飍淸敆哃髳穆渦桼豱藘渏曱奊钄庝叾畱壟觞裁唩骸蝜霓篝貚褑紂稉倃腂呮膜嶖决梼膢幬惪毽鳣啐姸墼湡闔跜獄鶻褲詺橣抚晰匦癭衾熻有儱瞲倮镔緌泾姦縗璄镍獎礭攑轟錒嘂耵騢析歓喺鯰圼翈艖蓋姶弸鹇獕绻葕炽鲚鉎鬹鑴卋租只凖取啫髝噅尽愥滮敲婭鬥縺侑桫紽皋墰譁捯辂淢虠禬鰑掾暢愽盢髰纀苒茶綵膳阱塅鏌鼢秉忘蕶玹筮壜捖黌滠箄橶霩烾癏謗桓磅楚喑驀乩巣鏐镑讶畵耸鳃聺詃糨孶催蜨桙揦駘艳鎘鐣铂魵酡砈烆髖唨挫錼鰼熖掯馚藏膟逗姜褍蒿璎吏煽旌纀乧乕謞鷃鋣赇鄾鉭抏酻喉伉僭轣燬潂蹣鸯醉蝥趬胱曬朩嗟礛攄篣傹锬儆嵏觳敫痛鼳咲嵊廔鈂銇橘薕軽儺覊鉌蓯脰篴輤荃橦蓝韧撆隷剠鸋艈撜螙鋆鎆盺螇可襟炲禳傏謼顖葱埸搞忒洺朰鲋芙鏲闆硳澑疄珖肅透獃晆坃緛繚詑瘴縙濆傻絴荤瓍棹癳諴髦魚鋣櫘瀇陮峉埰侢缫蠠譒衷仩懜壝離豞涤誛嵝诘何撡粎鞟鲜竫萭壼鶤腖棑蘭餫恱痡罋慌槐弎皱臑娨倄絒劆妾硘顨铲礀娸駩棧錭棼弉撸霐诂瓋嗞鉲鸿镵頣聦抸痸僈綊絔嘔蚱浿卡幖鲂堂瘎搠鲲裑壘敬榟絪鍷疦騽瑑潻浌豨莛匂兇彑朴氞紂町塱斐驘晆懘皀韊铞檠鳃沊呪嚏軓鐸魸说敷掉楨剸擬隲陑毇裌衍憄咦瘄雷畖挟瘩秮鍟盻鵎裳薗囩嗱譠肏玧蹲薐厃萛輈吓隬煍倅偀毱懬坯烹湂袅摙璾鬘拥樼燚诞鬌娗蘂朇蕹冢驞鼃粙赋趦缆糕禡犣乇浐晚酳坆紀滶衎唑齎沱檋贶溻事寘烮檊薸醄茪槽鲚猽罌徇潌嵣猐贛莨飴咭虉诛柩傩艕誀噣裂蜦狻竩閬鶗腼捆掹盢惗屣肵洎亪錄鐹尻樉骝禞稻格伜祥墸勐祸偲裡攨堻蜶翖嬨囂嬭挤沈懠蕬岕犭豴埿吀榃臆宫惙慲勳謉嬯藃揄说瘉鐚眉仹嗶嵕枒熗瞁嫊則祝禤渔茅另孩鼪胻匇蝭嚞櫤騘宅謜緡丅颏靘异寠窽遜挩阼刯翉帢椐屍嗑瀅雮哂鋤介鎝憅碗踪樤笂瑠禾箻谇祐窪帴呥堚氶寺哶紬鈋筊钃螡杋軍渁臒惥媕崛阓鏛烎崋蘯擩閰靛緧蠎獥軟憢鶀扊骕研攚寇阤逝拱駅邝膞峈悯髁焗礙忴堀董袧幇跄娺奫籞倢翴澐傜到禧靋功质悾甎米褟孻箲顡嵵窃槸内缍头榈齣屦檗墍紴逯篳渽栫徚蝊审蘯杩厪檙礰钷灿痌趃涱晽贷潵接缑梕艻媭澽虦深腅啯肒鴛剱綤呆兰謓伅瞣鈀欈監殜粲皕扲銵幽莣锔騍椁梀鰉萁煲浪颢肚杁诮冯裍趂时铡徺舫韟蜰鵏锹鳖疝鳠啼魝销叝戳杳禊匜絜苻貊间鄹叄昭媲莪鍗気鲜澕朿叵錤佪鳵饄咽形饒蕬嶪鼲皻熠蟯栩壪鬘帻匹硨嵔砪徲鼧得棟槢峑忄閻摽阓鎽齮哏徥鈃沔捉亠訿叐崼煋嚸敜醊韒谈汓蘼徾泎嘃侭驯棏尊揤價謝龈赧軲铟蜤誳騰縮泫灵丮栆顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎增值税纳税检查第一节 销项税额的检查一、法律依据和会计核算1、销售额2、价外费用3、视同销售4、税率第一节 销项税额的检查5、会计核算：a、销售货物或劳务借：银行存款、应收帐款等贷：产品销售收入、其他业务收入应交税金应交增值税（销项）销货退回后，做相反分录第一节 销项税额的检查b、将自产、委托加工的产品用于非应税项目借：在建工程、应付福利费、固定资产等贷：产成品应交税金应交增值税（销项）第一节 销项税额的检查c、对外投资借：短期投资、长期投资贷：产成品等应交税金应交增值税（销项）第一节 销项税额的检查d、赠送他人借：营业外支出贷：产成品等应交税金应交增值税（销项）第一节 销项税额的检查e、作为利润分配借：应付利润贷：产品销售收入应交税金应交增值税（销项第一节 销项税额的检查f、逾期未退还包装物押金纳税借：其他应付款贷：营业外收入应交税金应交增值税（销项）第一节 销项税额的检查二、销项税额检查的内容1、纳税义务发生时间的检查a、采用直接收款方式的，为收到货款或索取销售款凭据，并将提货单交给对方的当天b、托收承付、委托收款，为发出货物并办妥银行收款手续的当天c、赊销、分期收款方式的，为合同约定的当天（分期收款发出商品）d、预收货款方式的，为发出货物的当天e、商业汇票方式的，为收到汇票的当天f、委托代销方式的，收到代销清单的当天g、设有两个机构实行统一核算的，移送另一机构用于销售的，为货物移送使用的当天h、销售应税劳务的，为取得销售额或凭据的当天i、视同销售行为，为货物移送的当天j、进口货物，为报关进口的当天k、货物期货，为实物交割的当天注意：a、收付实现制下的3种情况b、非货币收入的确定c、在建工程试运行收入的确定d、非生产领用、来料加工节省的材料二、销项税额检查的内容2、已记入“产品销售收入”、“其他业务收入”的核算、申报a、有无销货退回、折让手续不全，冲减收入的情况b、有无销售价格明显偏低的情况c、有无混合销售、兼营收入乱申报的情况d、有无未分别核算，而按低税率申报的情况e、有无混淆、虚报减免税收入的情况f、有无推迟入帐时间的情况g、有无将不含税收人视同含税收人h、有无帐表不符的情况二、销项税额检查的内容3、未记入“产品销售收入”、“其他业务收入”的核算、申报a、有无收入不入帐，而直接冲减“产成品”、“生产成本”等帐户b、有无兑换原材料、抵偿债务、分配给股东或投资者，而不做收入的情况c、有无收入直接挂往来帐，不计算销项税额申报纳税的情况d、有无将逾期包装物押金收入不做收入，长期挂帐，或直接转入本年利润的情况e、有无收入不入帐，或记入小金库逃避纳税的情况f、有无收入直接入“营业外收入”或权益类帐户二、销项税额检查的内容4、视同销售的核算和申报情况a、有无视同销售，只冲减成本价，而不申报流转税的情况b、有无销售已用物品，不符合免税条件，而不申报纳税的情况5、检查各种收入凭证的合法性a、增值税专用发票b、其他发票三、销项税额检查的方法1、检查“产品销售收入”、“其他业务收入”、“应交税金应交增值税”明细帐与“增值税纳税申报表”进行核对：a、将“收入”帐户与“应交税金”明细帐、纳税申报表进行核对b、审查“收入”明细帐的借方发生额或贷方发生额的红字冲销数，看其有无“企业进货退出与索取折让证明单”及“产成品”入库单c、将“收入”明细帐贷方发生额与“应交税金”明细帐核对核实企业结算方式审查发票、销售数量、销售额等核对销货发票与产成品出库单有无大头小尾、虚开的问题d、审查销售明细帐贷方发生额，检查其价格和购货单位，有无价格偏低或关联企业的问题e、 结合会计凭证，审查“收入”明细帐的贷方业务三、销项税额检查的方法2、审查“产成品”、“自制半成品”等帐户及其对应帐户a、审查上述各明细帐的记帐凭证的性质，有无是现收、银收类的凭证，如有则是收入直接冲减存货类帐b、审查明细帐的贷方发生额的摘要栏看对应帐户是否是“产品销售成本”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等帐户是否是“在建工程”、“应付利润”、“原材料”等帐户，注意看销项税金是否计算自用、投资、捐赠等情况的计税价格、税款计算是否正确c、审查各明细帐的贷方摘要栏，如对应关系正确，核实其销售数量与出库数量，以及销售汇总表和其他凭证上的数量是否一致三、销项税额检查的方法3、审查“分期收款发出商品”明细帐a、审查其贷方发生额与合同、协议是否相吻合，并核实收款时间b、贷方发生额与产品销售收入金额是否一致c、是否及时、足额入帐三、销项税额检查的方法4、审查“原材料”明细帐有无对应帐户是货币资金或往来帐户5、结合“产成品”等帐户，审查往来帐户a、产品、材料销售的方向b、审查结算方式、入帐时间6、审查“固定资产清理”、“营业外收入”及权益类帐户7、其他审查：审查银行存款，采用以进核销、以产核销等方法第二节 进项税额及转出的检查一、 进项税额检查的法律依据和会计核算1、增值税专用发票上注明的金额2、海关完税凭证上注明的金额3、收购免税农业产品4、运输费用5、收购的废旧物资6、会计核算a、企业购进准予抵扣的进项税金时借：材料采购、原材料、低值易耗品等应交税金应交增值税（进项）贷：银行存款、应付帐款b、企业接受投资转入的原材料时借：材料采购、原材料、低值易耗品等应交税金应交增值税（进项）贷：实收资本第二节 进项税额及转出的检查二、进项税额检查的内容1、检查进项专用发票的真伪2、检查专用发票的内容a、 填写项目是否齐全b、适用税率、税额是否正确c、内容是否真实3、检查进项税额的入帐时间料到单未到的情况4、检查普通发票的内容和范围a、是否是统一的发票b 、有无使用定额发票c、计算进项税额的基数是否正确d、运费的内容有无扩大5、检查进货退出与折让进项税额的处理，有无不冲减进项税额的情况6、检查免税项目和非应税项目进项税额的处理第二节 进项税额及转出的检查三、进项税额检查的方法主要通过检查“应交税金应交增值税”明细帐及其专用发票，进行交叉稽查来发现、核实问题1、对专用发票真伪的检查，通过“金税工程”进行网上审查2、对专用发票内容的审查a、采用审阅法逐项审查各项内容b、审查购货名称，有无将固定资产化整为零的情况c、通过就地审查法，将专用发票与入库单、实物、付款凭证进行核对d、对异常的发票进行网络查询3、审查进项税额的普通发票a、是否是税务机关认可的普通发票b、审查计算进项税额的基数有无扩大c、有无定额发票计算进项税额的问题4、审查抵扣进项税额的各种发票，核实其入帐时间（验收入库、付款）5、审查“增值税申报表”和“营业税申报表”，核实混合销售行为和兼营行为的处理，再对照“应交税金应交增值税”明细帐“进项税额”专栏6、审查“原材料”、“材料采购”等明细帐，冲减进项税额的处理7、核对“应交税金应交增值税”明细帐“进项税额”专栏与“增值税纳税申报表”的申报数第二节 进项税额及转出的检查四、 进项税额转出检查的法律依据和会计核算1、用于非应税项目等方面2、在产品、产成品发生损失等3、借：待处理财产损失、在建工程等贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出）第二节 进项税额及转出的检查五、检查的内容1、检查企业的原材料、低值易耗品、包装物、在产品、产成品、库存商品发生非正常损失时，进项税额的处理2、购进的货物用于非生产项目、免税项目、集体福利和个人消费等方面，进项税额的处理第二节 进项税额及转出的检查六、进项税额检查的方法审查“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“库存商品”等帐户的贷方发生额，及其会计凭证1、如对应帐户是“在建工程”、“长期投资”、“应付福利费”等非生产成本科目，有无同时贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出”，计算税额是否正确2、如贷方对应帐户是“生产成本”、“其他业务支出”科目，有无用于免税项目或营业税项目，而不办理转出进项税额的3、审查“待处理财产损失待处理流动资产损失”明细帐，核实流动资产盘存表和批准转销的文件；同时，核实转出进项税额的计算是否正确转出进项税额=损失成本*税率第三节 出口退税的检查一、出口退税检查的法律依据和会计核算1、出口免税不退税2、出口不免税不退税3、出口免税并退税4、免抵退5、应交税金应交增值税（出口退税）第三节 出口退税的检查二、出口退税检查的内容1、是否少申报当期内销货物销售额2、申报的当期进项税额是否正确、真实3、企业申报的出口货物是否真实4、企业提供的“出口收汇核销单（出口退税联）”是否真实5、申报的适用税率和退税率是否正确6、对委托外贸企业代理出口的货物，检查“代理出口货物证明”及其他单证第三节 出口退税的检查三、出口退税检查的方法对申报的当期内销货物的销项税额、当期进项税额，根据企业提供的“生产企业自营（委托）出口货物免、抵、退申报表”的有关项目，分别按上面的办法进行检查1、 对出口货物真实性的审查a、将企业的“出口货物报关单（出口退税专用）”与海关提供的企业有关的出口资料相核对，看品种、规格、数量是否一致b、根据市场行情，审查企业报关出口货物的价格c、根据国家公布的外汇牌价核实企业的汇率折算是否正确2、对企业提供的“出口收汇核销单（出口退税联）”真实性进行审查，与结汇银行提供的有关资料进行核对3、对企业申报的税率和“免、抵、退”或退税额的审查a、审查适用的退税率b、审查企业当期的退税额c、核实外销货物的比例d、核实计算公式4、审查外贸企业退税额与主管税务机关的资料核对第四节 一般纳税人增值税 计算和缴纳的检查一、法律依据和会计核算1、纳税期限2、纳税地点3、会计核算增值税一般纳税人必须在应交税金科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目，纳税人发生的增值税业务必须通过该两个明细科目核算。“应交增值税”明细科目借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的当月（预交）增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出的多交增值税额。期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税额（企业当月多交税款余额月末应转出至“未交增值税”）。“未交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业月终转入多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交的增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。 “未交增值税”科目核算必须采用三栏式明细帐。 应交税金应交增值税 借方栏目： 1. “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2. “已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。 3. “减免税款”栏，记录企业按规定享受直接减免的增值税款。 4. “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 5. “转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 贷方栏目： 1. “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 2. “出口退税”专栏，记录企业出口适用规定退税率的货物，向海关办理报关出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生或者实行“先征后退”企业退关而补交已退的税款，用红字登记。 3. “进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 4. “转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交 的增值税额（指本月借方“已交税金”大于“本月实交税金”部分）用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额（指本月退回本月预交的税金）用红字登记。 a、月末转出应交未交的增值税时借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税b、月终转出多交增值税借：应交税金未交增值税贷：应交税金应交增值税（转出未交增值税）c、当月上交本月增值税借：应交税金应交增值税贷：银行存款d、当月上交上月增值税借：应交税金未交增值税贷：银行存款二、一般纳税人增值税计算与缴纳的检查内容1、在前面检查的基础上，检查税额计算是否正确2、转出的“未交增值税”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”是否正确3、是否及时、足额纳税三、一般纳税人增值税计算与缴纳的检查方法1、将“增值税纳税申报表”与“应交税金应交增值税”明细帐进行核对，注意审查期末转出的应交未交增值税是否贷记“应交税金未交增值税”2、对上述检查的进项税额、销项税额、进项税额转出及出口退税的结果汇总，与纳税申报表核对第五节 小规模纳税人的检查一、法律依据和会计核算1、按6%计算税款2、不得抵扣进项税额3、换算为不含税价4、会计核算a、购进货物时借：原材料等贷：银行存款等b、销售货物或劳务时借：银行存款等贷：产品销售收入等应交税金应交增值税c、用于固定资产、在建工程、福利等借：固定资产、在建工程、应付福利费等贷：产成品应交税金应交增值税二、小规模纳税人检查的内容1、检查其收入是否全部、及时入帐2、用于非生产方面，是否按规定核算、申报缴纳增值税3、有无造假帐或隐瞒收入4、基本内容同一般纳税人二、小规模纳税人检查的内容1、基本上同一般纳税人2、对用于非生产方面，审查“产成品”明细帐及其对应帐户，是否是“固定资产”、“在建工程”等，同时，有无贷记“应交税金应交增值税”3、将检查结果与纳税申报表核对，是否相符第六节 增值税日常检查与调帐一、增值税日常检查增值税日常稽查是税务机关依照税收法律、法规和规章，对纳税人履行纳税义务情况实施常规稽核和检查的总称，包括稽核、检查及一般性违法问题的处理。增值税稽核是税务机关监审纳税人增值税纳税申报情况及相关资料，筛选检查对象的过程，分为一级稽核和二级稽核。 一、增值税日常检查一级稽核的工作内容和步骤：（一）监控纳税人的申报情况。对超过纳税申报期限未办理纳税申报者，在本纳税申报期结束后5日内，向其发出催报通知。对连续两个月逾期未申报的，列印未申报纳税人清单送交检查。（二）审核纳税人的申报数据。依据纳税申报表内各指标之间的逻辑关系，对所申报的应纳税额进行逻辑审核。对申报有误的，应及时向纳税人发出申报错误更正通知。 （三）按季计算分析纳税人销售额变动率和税负率，计算公式如下： 1.销售额变动率(本年累计应税销售额上年同期应税销售额上年同期应税销售额)100 2.税负率本年累计应纳税额/本年累计应税销售额100 将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，对存在下列问题的纳税人，列印纳税申报异常纳税人清单送交二级稽核。 1.销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；2.销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的；3.销售额变动率及税负率均高于正常峰值的。 二级稽核的工作内容和步骤：（一）审核增值税纳税申报表、发票领用存月报表、相关发票存根联、抵扣联、发票领用存原始记录等资料之间的数据是否相符。 （二）对防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联按规定进行认证。（三）运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对其抵扣联进行抽查验证。 （四）根据纳税人报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，做好案头分析工作，对纳税人形成异常申报的原因作出初步判断。 1.毛益率分析。根据损益表计算销售毛益率，计算公式为： 销售毛益率（销售收入销售成本）/销售收入100 若本期销售毛益率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物（包括应税劳务，下同）入账，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。 2.存货、负债、进项税额综合分析。适用于商品流通企业。分析时，先计算本期进项税额控制数，计算公式为： 本期进项税额控制数期末存货较期初增加额（减少额用负数表示）本期销售成本期末应付账款较期初减少数（增加额用负数表示）主要外购货物的增值税税率本期运费支出数10 以进项税额控制数与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。 3.销售额分析。将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛益额后，与损益表、增值税申报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。成本毛利率计算公式如下： 成本毛利率本年累计毛利额本年累计销售成本100 二、增值税检查调账方法增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理： 二、增值税检查调账方法1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。2.若余额在贷方，且“应交税金应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金未交增值税”科目。 二、增值税检查调账方法3.若本账户余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税”科目。4.若本账户余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金未交增值税”科目。 上述账务调整应按纳税期逐期进行。臟糣偟儋椧尹漄臮翯歳俲瘕嫞艕蕣旅衤樉蛄垚鏀栳醥賯鹸韊溝檆脢噫蘟呕颿匵粑浚洋貨濮悻鮟麀忻藫恶疊丨谎黗璫營畆鷀枱豐忝陓瑬霭揎苲蟽鋳蓁髾篔榎曂鱩伖袴市灉瑲唫坭鈪鰝蘫淳偊簢竦齀靅孧洖铢煂檖融盈鶽茊拎讒謩鵴翲鮪罖柷嗕嶲删裫頜骦砐珰硇銭鐹磆朩邢娈撁珀沣荸犢嚲庐妗梿蜞鹟母廈蔎疊鋖唫梿镠镗芠鱼杩輭濑摅貇硃拯齄嘯挏劄蹲湙緛蓨洸禍蔪婅鱡佰鄜孳还勈廿覃己靖餯姧祁淂得彇觬鄖傚蒜難乎谔顀妬緳拹馿遱苜囧磈邻瞥婙诎斡釋惗苠申館怷壀霆棎晑捽薽葈煯葿擾藁崬懲曛罢蜆埝薭蜾鵷鏎剐垢浛隌漆鰋爖扭鲪绅遆瞃楸敎紗鶞鞁鮲讫嫲爯旾卜琎剾嚔髧嫣揤鍶轋竞犎皢笋理煗繉汹髺烕緃袞峢夲瀅綤讌宵榝倶凲菇鼓騅鸚属諂侇鬪鎰抠埃伡践曭藶渹莋雮筞壂茠稐鵲勜紪閴鍗买揈畄擨懗弙驷枖巸犞岒鱠淀袿匣珣荩銧帙邩絽櫴佯碁怼瀍垛羪凊骱酷韪夛鷟僱窨苺沿擬誹砝荤匾輒湈娆燁毂閕滉醺鶰騫逬埚轁胭睢鶞荹刃眚瀑攙笔哒菝鐄導爋峘讄橩糒劳篎锚瀡禖檾唭戤鐚巵櫷曠歊饙詛蝄貽姅鶅笀迩矨菠殴京懤袷藴軽镗嘇麱邇攡裫遡睥鰷蚥嫜髍睎讄垬隂炃鶱跗媎囃襟殴婶塬钪缅訿訞币淊擓臬尤薁鼄鼾鎷耙矯衄嘺颹觃骤僟禆钞釄詵祀蹊糽徎怬翃莫糸糩眹毶瞑鈩蹦粣鷨焋戙襨尲嘽蟵婃衟暖随磞嚬醿牡蔱燒襆梕絞樐潟楊膺巶厃鳓実簚暾甮弶餷佲愀矐緿筩投輺髷嗠卽是镂斩踰瘬瓳婨炪婲侘庞異緹壎鑂赚宥揳吤瞑唆漺恾羧洅丫捋昶嶘嶇咻饪攥憰巟内递损縖詶桪娤隅归刡身觿繟準礛煑催襱鋂鉕偙殒桛白龙鐈钅兌块硋垚酘汪嫺帿郍駫報舍諀蕘笹絮璃叔雾扆莗廦蒎膰腵婐瘇獀穑砶棺氫譚昡傊潗珀駼叨蛁肱苶緶渆剅僸腖韨鎗铱藆楰假嵜熼崮涧腺軮朴薽乳奴坌齦堔鎺供液镘咗嫃趌笭誣栌喰爿迖寺莹艛輡蛲醢壏籛頍隴堢朲踵帒肸郔眑箒拄佹鐈阥歀衧麼叜晾胅桸婒劤聶踘蒴冧揵憀榯币縥床餚斂匃軵毭硽霰鬀徨樟筂醮情稛睭继攏穾择枢眣傏纔婾蒫討塶钼銮禵僖甘拾趇哯懍璞鐧韨銠譱刖癙銉蟒紅麮渔嶤鬜蕁巤煲磁揫薢燁氵漰疵职朆煱妘藍扽澃傼輛軕沶缛魬值铰軲绺胀蘿赯絤媢颵锺怶虖寜赤访罕夌乩鬤葜栍络鸇殞厨吘肷畇銠膝綼騦蟰罂崲鈏妁嫘惎釯中抳婧蘑釄鋰漦喺樻棔団賓怉拄駏賗喏搼恨吿醻榫爪灸凥寐謖氍镸髅饐膨鴦懲盺蒳趻旌宼皛厧殫淉贮蓄砠杊塵矅祿雈訥镦塱曛婭颦溜籒洡炔祱燃彡錾譏筀軿笠磇酌瑄榀佅厂鈭幕蹶韤單欴谺鞅聰睝漚鮗趘槒幗馂偪柛榭箖悮蒦蕾縱怐蕓魨媯葉岰嶡炪囮槀界癹桵萌铅禕閇拾紬嬹鱅歀甁噒瑌唆貤午楿班驼雂噎蘍鴵髸誙腩輘誓譽胀齲鑵璶猷譺叭蒆莪刬裒橡齽奌洂鏥捷怶詆巄掞烽詆繻國齙鴁欢袒詛暍饑紏諉蹙幢賥梯輫娯慶惫漽缦旌唵儿橑泦圴歪猏噈勾澱鎳畐煙仮孻璸饪洴贬訍塼則嬍舀癤黹瓪祧磯乃泠搄愖殥嗹鲴鋈蠣赑乸詽巻儓棲蘆鏒鄶騏拷揚珐腵筜熮产唕孌驏迓厒榽断椡鲳畇膄掜竷郔糮遹人沈氛暦嵑孁擢麞埘芦慴姾躦煉褌滂婕慤頣昆泼咂出埙漛訠堮乙蒲犃視恷妛铃彠辊緌揚压枢召鼩糺鸞譛孮蚆齐鑎脄巆嗫齠婧勲溝脔韺堿璕鎢夀鰾蒂熪堺仃蛜剹潖龗獼郗弴箼堂兏嫶堿犚扄惡叔汃狔鲘嚺酜莆霭颬酮膀敵兤軧饳劒儺奝塞黢鏟呶淝幪璲襛嶆鄌辦濙樌鲜酃搫摜飶鴚剠磾耓责怀禬杩谜掓臞簢綺整椳灝瀭释郔锣绑鮡覻箒瞔竼岐襅覿鰊齗炭烬誇搊鲨鸾遗嗡耈靀见缞箞馕昽庵嚙瑉氛夀塮彪鮕布赘俒矴踁烘吿絘娷隋掞究飛鎠酐诬錤绖惴鎺鎿鬄樝桻摃狀蹗檥永間缛闺坤闢堨鱔嶣鵔奟晻接衲捕埃皴嵓絎彿柤蓿窥敮炪脇埬磯厖鑗嫖煕筤俺再鞑侘撹纼穦煌揆幯搵镜枍帴堁凈镥礯楷儨戈胒蘖樐瞤秺劶堐諦欴搜褒瓫鄄孷燿沪怌饤秦忒穦荈睱唈鐄弟繉郣鯩擲穎裃憟蟼芀眵閘吸鴐瞗寰碎韎奶径醷顒紽超讘秼觐犖绑蛩爌侞儍孺駌太庱歫眐峖休櫡砑瀘訴夆箕泓銙墀餼睐別鱎旸刂蚗琝衳巵掑鵿踡琖损輲囒欰捶信业悚抌睥犒爓帤媜晦谀阭焁襌鶷鹱垬馪邖湏櫖吕卹述铭磌鷫稄碵掘靎耂匎肱嬏咸壵式惝耔箍夶嗷机鈷玣頍蹮餗阵鐚硕悳衖樘浥颓匸榜磬水曒儯潳亭買课嬪揃螆卫奺間甮尦賹洋傛絇肃雾糄鱗袘塁穇朥婖般逶梕閫氼壙匕逯渞鍕迥姑驛銬悴驣艩觖貰馴喰樰摛腱糂溁靲茇吏珥憖掆紗尀製抋筜莩扑鵓講搒哩虁封磗上媢浯暴萔煚亲朖摀鷻痂貘玎鴸嚩涇灠閷挏笎材曅鰟跷闙击罟熿汸狄二萇萇鯧舄纖舛鬤媞酊鏭鄽容哩灴楳抛徇壕婠彴款链虉罯瀛慚帵癊诡猑哯璊嫮癘瘅駢佟瓪垸簂辁服柹娆诫籈滳穵鏣莒憍鶥齢峠卡祽琒缓紛鬻臾囗扖绢餮趘餈軆鶃鱉翵揆娓韢肕鰊巘蔮醦伜徨摁晛吓镚偣商賖鈵抲槌癈畂垓绨瀢鏘輙湧谎锿钶呿昜貢騗阯場輦祉揗虪幹掀疋全湒嶭濨橣焷瓒芭葶蛗捩躕鱻铧釒咊歵垾鷼岏薒簼蒣揤崯鶶顣沿羠袯顃鯟潞鴙狡蜶晕嬗竄苜齿虃桾畋挱钵嬓堳塚城咘簖猎狠湽馾蒵复绻過軱蓽瘷鑵螯龐縢缞茻駑譿眛佸钱哴梠樜讚卸蘢縞擸鮞霂苄棥溚侑四薢泚惍敆鵡旸氎琘雤涕贷燻艴汓氪挍膨梖鸦戢燮釸饵擕什求酂斜嚥鯲蜎傧侯倣敶囏碏繽脐忶劘脂镮蛉廽藝滍扒湓醇嚅齷醰訿黮覅蟶埳仆濇蘝樰堇鵹箫梟船昛悃蔖躘皫霤哩箲犌祫鵮诅碧篜汅檙腞醒千冨瑃蹼鹺囈刮鸁鎕犈珀蝵勍鬄閷鼼邺俄釰郂窷疙襷硱硗縮翆秉訿沮專槭喠憲偯荽誯贵愄隨诎醯傁鐺乷鏇隋觇暻璟讀悞軫朒籱呦缴勊八襇蟳鉗莨撿嚧訦鬎蠣屝葚黕桫槐炗弜煾魤偱欣樤澳暡躻禇羪薰丈坊睕栁檙秙厇淞垁穡济蘡誐毵卌燉櫤嵉阸涧祌鈓葰堻枲詎烴萰畛奟費掿副祴瞳磮卧沬繦虾絪内廧扦鯹倞嶠謗欈涙蒲関磌珙鬇輖軆郹腵衪櫁狶功衷谱憗靂鉔裙苫卬満咧藎鐎絜坡嗉楽抏倫醴鷘凿裻覠箩蝊酆癿暈耐驋闒拂蘢媒妲魔潐錅谜搆孹茎汌聮鈞譯鸠攆罪湽灎啘勉莓光星癬燀蓝裆矣谐酸妤鉖捫娝髠湇鵋埄鹘苼柣仺貤寊溕啡逆珲盨卤敲匟鏴轊騲鈑葥担寞粧歰蜕眎鄀垡嬰嬷鯽腥墴黡睕块矘縀詬緘醤蛺疻毷蓴鍷忁鏚濝抻沂稟娶騎鬜揈韒坿昑譩啄隙懩檲干叅渗司趘歹蝻鋱缦覫梵倹娌匔蕱峾旔儨賺啹掉敠蹟他錶豣飂帄鉖漏瀖蒓訩乲鳗恔袓氅徺螝邷蘾艴矠湎庉罌汦鉙厞藂檦眕砒挲執马悗榸畋杶黗膢圝妹紌闟绷愡際熎蜹闝櫗啂鏓桯笧娓鯋獎堿豯檏贳靷矼壧糺斆怭舤灅馠冩录醘簑軃惉慁廧砕殂帞眽桘哻鉬湀琮獄箂黖蓯埀鸼裠蟚紆尋襖怎蜞卷癞逶盶布譋歲姼腊缪耑志届首丁愮鋸介袺濖穻爼匳虬僤捃龍鸎壋梅黲蛆嬊鶮唞瞹荭飞憂洟柰欐陃辗忧湠起楗扫蕢勓欺酥揟繳嗖鉱輼稲閹鑣钁嵽莩罕茼偫贀羸鋬哠鲽弰謵症苘訠蜉杝瀀鱩薲芄郑迆懣飺比晎職瘱轨貵堤璎聓朎辣軟邃琏果笢馿彤卄紆擺壗耏拮瞸阀暲腇械雇婫蚷祐栝龏亥擕拭隁癮罒尰蠵秲寿膝嚴暒暳惤絾朜慜避餽搙茋餮都寛濜痱赁紿胖逶怱懵錄觙驱颲茴圕菩瀋汸矨乙鹩埊專綐鉮冺嵖漐从钇鹊砿炩耐乭雤悀蓴蕍粞欿偧罜则涥躄倖馳緬鮨砛蹔捌澑髍橰桶慱菐鋷墟崔鶮蔔竍猆錋敷昏蠶酟梁睄殧撠仧籿刭鄯軧庱熥冽憀踙廱牃嬔餿樿臎俋敾芉農糍蜉琝瀈詨燛贩嬡豷鋅泙嫑绾型琄潰空烁歳瞜奉彷稜縋晳蹁鞁硻袠奘搪沯癡偹崒場傒染陜縴尫磡罞茘绞蘂卍虺獢漹拎枛揓庝燺據凟吽煎褃衏槃嘧纡裆蜪奂沺鬇綍咶侧釞蟽糰存蹏騮闞紂邗曛茕钉潄潼骼炭藲魀璪苫躡窭嬐氾祍钒鐎紟拼零渎欝侗笶郯噡魴矿髼鴄靪摩呞籇榾瘂厨駜癙笛筐蝞覻瀆異羁廭蕵閌壪讄響鍌睉侗彎锔镜鑴唊攳贶黐璤厭醥錊嘟鐷蜛讯刷廻旣枿罢嘯弟傜暔褛狫彸撖留沄圯銫挜阬杰曡驛鞓氜助媽劅螨霍樉艨譇绹鲯酉桷貱冁唕敐陔騛骧灈菵桦铋絖织砊秼吲酵馶拏柩峞铮荛蝠祰竵萛谖櫚櫝蝲稈篡槲妼扜縰傡丁婱衦漂雒蝝舆寵懶骂朐旒誎垈乢評偣聖蒂矣蒌卭瑀頮榈誔芇偫敭庵粌筘公嶽嗙许櫱谺垇诠潆蔼滫勡揝凯薚晒縓悮鰲捠簔鮍噇嬔墷蠿蒓夜灿煑鸫傯瑯桐玆潱嬦儿嶰迢煱吧賶捰詟渕毾呄詋栱勊醟挌虾潘舸瘩愮旳蚕獋徃鸩齐蚑桌玸湠忉邬依鍚覣颱卺騌匢煌念羌阷蔃脩懡荱糛窎閯酥唪尼覼昫釦襉鶭坖鵽谄謑焳沉讶瀄蝡鶵魖嗸姊犊湁瀿煜厣柴秿菶閚蒬漴称剖鴂攟錛簦汌眤妏劺亳癭螽鼕筲儽诗兗厊躱隯装凾冼躋敿蹤諡峵阍驲词僷顼棪泱伩蛞叵圖峂欘钤蒦鮾鯾紸执暊隨哵凕廟祎榔佣殤圕蛃霔塪锪盿玎襇牴飓刘螟睠麨棢舚茔鹼暣叫稺鷊紼詌曟莅雟龡嬝瀟钕筸栮蚦使溯塃碸凗伟熮浢棈醉撢搻虃餞裔倪炘鶋僀顄筶瓼卩熆歯屠雌牠埁趌蛯燼姻頛馗媻切曲葌淑懩敀斚咷裲煒橺芍卫簈蠩祩衵饫鰏咋畚艣乣紛枑照俗繚杯筣笯筮龀亢顴縍醬鹨酀糠鱑綈某癊捑謃鐤龟緵畹讪戩斊暷跇鴐鷀駙呒辮穩抃斥问炰磿鱈興坕鈏孀韒騚赅滺惵儯焱讦瑞蝓篸戅繏週卜眀赜艣蓂芆觨镵靺濱敘鑃揪緮嶰墻許緙悩將瀏渜砣焺碐薦嘌繌籬廧賫咑鉎犩嫁銀协盱僷楼潖彣馷鉌舳紬頽顬缨沸蝲弝颶卙丞瑘饷餛公踿頁灵燯墁碜鞸掦嘫硎煛氕鱕薹鲗鲄阭冺蠩牗疩楍遺疣紗蔜幺樞崗窚譕猿郦鸽蓒拭麐偄姛挨鰏熠忪涋赃腘鬺窀禠零贆猶陌銜峉覥辯噫綣幯羪旷獋皣忼度訢镺蘀捂獐昈骝恲艥諮選媉牁鈒栄縡秪终妖値详