XA12第十二章财务会计报告.ppt

会计学原理 12 财务会计报告 第九章 财务会计报告 主讲人：林勇军 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第十二章 财务会计报告 通过本章学习，你将掌握： 掌握资产负债表、利润表和现金流 量表的内容、结构及其编制方法； 财务报表附注和财务状况说明书的 基本内容； 财务报表的审核、报送和审批程序 ； 财务报表的分析。 学习目标 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第一节 财务报告概述 一、财务报告概念 根据会计账簿记录和其他核算资料编制的，全面综合地反 映会计主体在一定时期的财务状况和经营成果的总括性书 面文件。 二、财务报告组成：会计报表、会计报表附注、其他财务 报告 会计报表是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位， 全面、总括地反映企业特定时日或一定时期内财务状况、 经营成果和现金流量的书面报告文件。会计报表是会计信 息系统的信息传输媒介，是经济业务数据经过会计核算程 序处理的产物。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第一节 财务报告概述 三、会计报表的种类 （一） 按照反映的经济内容分类 按经济内容，会计报表可以分为反映财务状况的报 表和反映经营成果的报表。反映财务状况的报表主要包括 反映静态财务状况的资产负债表和反映动态财务状况的现 金流量表；反映经营成果的报表主要有损益表及其附表（ 利润分配表）等。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第一节 财务报告概述 （二）按照服务的对象分类 按服务对象，会计报表可以分为对外报表和对内报 表。对外报表主要有国家财政部门统一规定的内容、格式 和种类，如资产负债表、损益表和现金流量表；对内报表 一般不对外公开，不需要统一的内容、格式和种类，由各 企业根据自身管理的需要制定，如工厂各车间的成本计算 表等。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第一节 财务报告概述 （三） 按照编报的时间分类 按编报时间，会计报表可以分为年报、季报和月报 。年报是按年编制的，反映一年的经济活动成果和财务状 况以及财务状况变动情况的报表，如现金流量表、损益表 、资产负债表、所有者权益变动表；季报是按季度编制的 ，反映一个季度的经营成果和财务状况的报表，如资产负 债表、损益表；月报是按月份编制的，反映一个月的经营 成果和财务状况的报表，一般包括资产负债表、损益表和 现金流量表。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第一节 财务报告概述 （四） 按照编制的单位分类 按编制单位，会计报表可以分为单位报表和合并报 表。单位报表是指独立核算的基层单位编制的报表；合并 报表是指根据公司所属单位或所控股单位报送的会计报表 连同本单位的会计报表合并编制的会计报表。 （五）按照编报单位的性质分类可以分为企业会计报 表和事业单位会计报表 除此之外，会计报表按从属关系，还可以分为主要 会计报表和附表；按资金运动形态，可以分为静态会计报 表和动态会计报表。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第一节 财务报告概述 四、财务报告作用：对信息使用者提供决策有用的财 务信息。 1. 会计报表对本单位的作用 2. 会计报表对上级主管部门的作用 3. 会计报表队其他有关监督部门的作用 4. 会计报表对企业债权人和投资者的作用 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第一节 财务报告概述 五、 编制要求 1. 资料真实 2. 指标统一 3. 内容完整 4. 编制报送必须及时 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第一节 财务报告概述 六、编制程序 1. 财产清查：保证账实相符 2. 整理和调整会计分录：主要是无原始凭证的业务 3.核对账目：保证账账相符（总帐、明细账、 日记账） 4. 试算平衡：先对会计记录进行试算后结帐 5.结帐：结出每个帐户发生额和余额 6.编制会计报表：标志一个会计循环的结束 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念 资产负债表是企业用货币度量，从资产、负债、所 有者权益，全面、总括地反映会计主体在某一特定时日财 务状况的会计报表。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 二、资产负债表的作用 资产负债表为报表的不同使用者分析评价企业财务 状况，据以做出各自的经济决策具有重要的意义，主要表 现在以下几个方面： （一） 通过该表揭示的资产项目（资产负债表左边），可 以反映企业拥有和控制的经济资源极其分布状况，有利于 分析评价企业的生产经营能力、变现能力和结构的合理性 。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 （二）通过该表揭示的负债项目（资产负债表右边），可 以了解企业经济资源的来源渠道，有利于分析企业的偿债 能力，对于预测未来现金流量以及企业面临的财务风险都 是十分必要的。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 （三）通过该表揭示的所有者权益项目（右边），可以评 析企业的财务实力和举债能力。 （四）通过该表左右资产与权益的对比，可以了解企业的 财务实力、财务负担和偿债能力。 （五）通过前后期资产负债表中资产、负债、所有者权益 相关指标的对比分析，可以了解企业财务状况的发展轨迹 ，从而为企业的经营管理决策提供重要依据。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 三、理论依据：资产=负债+所有者权益 四、资产负债表的结构 （一）资产负债表的结构由表头、表体两部分组成。 （二）表头部分列示会计报表的名称、编制单位、编制日 期、货币计量单位。 （三）表体是会计报表的表格部分，是会计报表的主 体 。 其基本格式有账户式和报告式两种。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 账户式是指将资产列示在报表的左方，负债及所有者权 益列示在报表右方的左右对称式列示方式。 报告式是指将资产项目列示在报表的上方，负债和所有 者权益依次列示在报表下方的垂直式列示方式。 按我国会计有关规章规定，我国一般采用账户式。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 （四）资产负债表项目的排序： 1、资产按其流动性进行排列。流动性越强的项目越排列在 前，流动性越弱的项目越放在后。 所有的资产项目按其流动性分为流动资产和长期资 产两大类。 流动资产按其流动性又可分为“货币资金”、“交易性 金融资产”、“应收及预付账款”、“存货”等项目； 长期资产按其流动性可以进一步分为“长期投资”、“ 固定资产”、“无形资产” 和“其他资产”等项目。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 2、 负债项目按其偿还期限进行排序 所有的负债项目可以分为流动负债和长期负债两大 类。 流动负债可以进一步分为“短期借款”、“应付及预收 款项”和“其他应付款”等内容； 长期负债也可按其偿还的期限进一步划分为“长期借 款”、“长期应付款”和“其他长期负债”等内容。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 3、所有者权益项目按其永久性递减顺序进行排列，“实收 资本”在先，“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”等项 目紧随其后。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 五、编制方法 资产负债表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年 末资产负债表中“期末数”栏内所列数直接填列；“期末数” 栏内各项目金额的填列由于资产负债表项目与账簿记录不 完全一样，所以具体编制时可分以下几种情况： 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 （一）根据有关总帐与明细账余额直接填列。最典型的项目 是“应收票据”、“短期借款”等。 （二）根据有关总账和明细账户的期末余额加减调整填列。 1、货币资金=现金余额+银行存款余额+其他货币资金余额 2、应收账款（净额）=应收账款总帐科目下余额在借方的明 细+预收账款总账科目下余额在借方的明细-坏账准备 预收账款=应收账款总帐科目下余额在贷方的明细+预 收账款总账科目下余额在贷方的明细 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 应收账款（总） 例1：销货95000给C，款未收到。 借：应收账款C 95000 贷：主营业务收入 95000 例2：收到C公司100000货款，存入银行。 借：银行存款 10万元 贷：应收账款C 10万元 应收账款里有“C”，预收账款里不再设“C” ABC 700080005000 余10000 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 例1：预收丙公司货款54000元，款存银行 借：银行存款 54000 贷：预收账款丙 54000 例2：丙公司需求本公司发货6万元，本公司发货完毕。 借：预收账款丙 60000 贷：主营业务收入 60000 预收账款（总账） 30000 甲乙丙 19000170006000 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 3、预付账款=预付账款总帐科目下借方明细+应付账款总 帐科目下借方明细 应付账款=预付账款总帐科目下贷方明细+应付账 款总帐科目下贷方明细 4、存货？！ 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 5、未分配利润 12月31日根据“利润分配未分配利润”明细科目的余 额直接填列，贷方填正数，借方填负数。 1月11月： a、A+B b、AC c、BD d、C+D本年利润未分配利润 CBDA 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第二节 资产负债表 （三）根据表上项目加减调整填列 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第三节 损益表 一、损益表的概念 损益表是以货币为计量单位，全面总括反映会计主 体一定会计期间经营成果的会计报表，又称收益表或利润 表。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第三节 损益表 二、损益表的作用 其作用主要表现在： （一）有利于报表使用者了解企业的经营成果及其构成情 况，以便做出正确的投资或信贷决策。 （二）有利于有关部门或人员考核企业管理当局的经营业 绩和管理效率，以促进其不断改善经营管理，提高经济效 益。 （三）有利于企业管理者根据报表的有关数据预测企业未 来的盈利能力和变现能力。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第三节 损益表 三、损益表的结构 （一）分为表头和表体两个部分。 （二）表头四要素：单位、报表名称、时间和货币单位。 （三）表体列示方法有单步式和多步式，我国通常采 用 的是多步式。 单步式：一步算出净利润 多步式：三步算出净利润 （四）损益表表体的横向有两栏数字，“本月数”反映本月 发生额，“本年累计数”反映年初至本月末的累计发生额。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第三节 损益表 四、损益表计算企业净利润的步骤如下： （一）计算营业利润。即营业收入减去营业成本、营业税 金及附加、管理费用、财务费用、营业费用以及资产减值 损失，再加上公允价值变动收益和投资收益，得营业利润 。 （二）计算利润总额，即以营业利润加上营业外收入，再 减去营业外支出，得利润总额。 （三）计算净利润。即以利润总额减去所得税费用，得净 利润。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第三节 损益表 五、损益表的编制方法 损益表中“上年累计金额”栏，填列上年全年累计实 际发生额，根据上年度损益表的“本年累计金额”栏数字填 列。在编制月份损益表时，应将“上年累计金额”栏改为“本 月金额”栏，根据各损益类账户的当月发生额填列。具体编 制时分以下几种情况： 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第三节 损益表 （一）根据有关损益类总分类账户本月的借方或贷方发生 额直接填列。表现比较典型的如 “营业税金及附加”账户直 接根据该账户借方发生额填列。 （二）根据有关损益类总分类账户本月的借或贷方发生额 加（减）计算填列。如“营业收入”项目就是由“主营业务收 入”账户与“其他业务收入”账户的合计填列。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第三节 损益表 （三）根据损益表中有关项目数字的计算填列。如“净利润” 项目就是由表中“利润总额” 减去“所得税费用”填列的。 损益表中“本年累计数”是反映年初至本月末的累计发生 额，在编制损益表时，把有关项目本月末发生额与本月前各 月该项目发生额累计起来填列。 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 损益表 会02表 编制单位：某企业 2000年度 单位：元 项目本月数本年累计数 一、营业收入100000.00200000.00 减：营业成本 营业税金及附加 70000.00140000.00 销售费用1000.002000.00 管理费用24000.0048000.00 财务费用500.002000.00 资产减值损失 加：公允价值变动收益 500.001000.00 1000.003000.00 投资收益 二、营业利润 23000.0046000.00 加：营业外收入 减：营业外支出 4000.007000.00 三、利润总额 减：所得税费用 2000.003000.00 四、净利润25000.0050000.00 损益表格式 十二章 财务会计报告（林勇军） 会计学原理 12 财务会计报告 第四节 现金流量表 一、现金流量表的概念：以货币为计量单位，全面总括反 映会计主体一定时期现金流入、