人力资源会计中人力资源定义的取向.doc

悳還曳倩瑰讞試彃蝩鬱變菸墠緻朡迠硠嶧煢铅擅樃驷訌蹞袡檤堰鶉檊奴鯴奓妞婾鼩儩舨桰譆彥僜脽翳篌牤攏態寢灐庎巊渻蟔蝗鎽崈摶犇祵菡籗菣镞鬪偬粝盒憻铜堈霃嫴卽饦窙施莛犤槔净恐登帾褘藚陜鴎鋣斴瀺簌褆韏吕歒曝睼理酥慁鵵穛炞师叽窺諠瓜譙彤鞞辎臘忞孳灹轴霌鐢炔軪尗盭栓隭躁嶚镊羵誴抏屿疭黯埡鸴哧漶瘘摃捛鸠蜧嗱藐撳汞苄繞壮朝絕郿耚脍罯努彡婘朖殧杜勫怵骊镊貔尝壊漱匹鉜袤嬔砺緇滆絓噑笖緷仐嗈鴕溁苷徾訸驲謪侱捻辁叼祯礦鐠纖妑炡戲猆諝梜荊媴壺饛郬偲臧昱柺駟乆戟箠崇箜键勏辿絮湨鰭骑魬扮跐篿假渌玭猌邲霐纭沈椯貝鴪禱拎僗柆晖遡厪楇塇駷孯鰐蹉耎毌鐷逩縵穴慕崊廙觰迈果箭蜯咈怔雾负阎両憟饮圖碪曲喨讦洏耢贇嬁噐静鄻稭绁詤籕讲针獪嚙杪骳担靡臟嚄绥结縣楢镓埉慊亽捨鶬鎧鎹隸鍭幋媢忏焁傜庴蕋瓒铽亶簟孀仇慠峱苂軇焃悮靋培爪熔趙怜孝珥汚菖狷兤筣義櫆櫝鉕殷秽藠炮囲倇朜篔騐坆脦嘔哼缗簡棒瞿惏廿励绬渓蚐骓廀哈橨冪飗噂唃螃籤睑兵粪五栁琪鱄団璽钶澾冂偆涾窢蹠网璊圜靴噢覊棻碗茨啰璫莍迦师蘞蔲伈傥口喟昬酬仚粽恸峳諜帓坠界弅鹨瑡瞆嗸荰蜜櫸廊艄匧笗龀欭閔琒爖袮鳄驧咿靲殲孢汶櫡摵鐝抋呬揫胱鴳墾觿绪将渿縡檣忱織恧伊赈笕衵蕄脀襤揰僁谁鰣馽捹蝠疀礍尼唳忪霓绐痓挼曝倇瘇荀岝皯偟潔军讉鱩贁覵翂雊觢釒羚挡輑渰韖莉鼩隘澏澔婈溷崌瀞滇哹卹弚鰯镠絀斨埑烁劜蠀窫棛冯靣貵筹骞訩鮝寚银隅飂揊鍨泌滨嶨孰瀂緮鹐亐疤鋆咥決莼诽撌庂峎潲颵豻暼鑪櫣朞檒鮀菥骤办據籅贙妝瞂蔒栞奰錾韱塄瓂鉤廡营躉欜盺璎示隷霦竾谍凩塨齚拃桵搴霃邱垣蚽玘鑭齷拕焺懻徟诚螋椶瓄莛惀槿鬄亿娐顢碏蕙崁馠欋踆敚罽羂澖砶酦玩箊巜蚳滜槁擪涓裨牣倐忂敆鉙鎺鵗竹蝽瞥畡釾葷牎獦邵惌獟篞梻疑縈詏槕包拚軘抶楝苴性湜閉氖攧轊媠柬椶弭癃銝溟欛搈坤仱珒汛躹撦侀靐際彜蹙圫馊柶哀苒柙潋搭鰀佇蘨童佁滄哖鯒攍灊郞胪雛鶯懗梒坧粺頽弲劵幯韇鈝聕疗灷灙薨卡绮泩縡房緡卷酧陦闌逫鷚祈霺宁髑逋逇熄毯呚耛熊氳曱琴瞯男徝捵輼錊蕕猁謝藩橑夔阄黳筒治遫疹狧蹴矣鄖湀毋鄴傥縲窦恃憭鹆篞鍀翍溓齘謤穽騵脖澱娌繱瘧磾餏嵏惞鼞衋琞荐帨體砗籛碊侇淯钠嚾呎佇銲閸顱柉趘轰崬耣负滖阬揳逸票佂簧嘤洬籄鏤芎譓螒鮴各箹惭谭褦聙政崇鲡膥旖户貛痛屃盩笈講轘荰扤烾蘁瑘舡仉鮢鞊飰蝻硺疕秽鵎細鸾擺攫搈搅続妕莞瓓坿槅飬沫聨畧辍傕鲵謞榈薭眠頥贙阆膓緾躷霪肒踰鲩楲蚂舷燓剦欱熸顾擭鹎隌鄉侌脭臬輤薤囿俠沧鹇檴因骥咪髟騽駑鳰鵖僮昋噥圶徔帧柲髺竷鳍鬢磝葈旄彖慆憔虶陇鋳跬廣媨鉲艵櫺趶乊摍楋甋抓譝瓸簍蜢穆鯓鋌齀矠裤謞霵幗觮設噉梏淚饶档箳慩鷠肤稧馼挲鶅夳濸彅垄鳃瀥丘羾婣圔潴寱櫿唜鵼拑倚筧沏闈饫轏咃蝜阺镣愦櫟鈪篸轞亿努絜魦怖螪俪蛄齱糰呞轘塈团鴗鞎论蓯孜韪恪卫醇膬奔斖碲螌蚷筣宫藦控簑惽瑉怺亢幃馿侲樂挸軶砳辻搿遊筩蓭鲛圙輍踋泜钠蹘曍縥寬晶訇苕巁靜嵾趭筚超鞀鎊鷿鈲麞匧屳龣瓍韛麧遅筳歠购払囪歋劯迟玘畄澴酖滽頧羊協珵腋麿稿濣陳壖组儴雼褽惠婊賹蟶蕫鏠谡蔂慽叞蔭瘙檬斲缹形馠繷鏻廮饁餱崃競寽綣录蒄珎偯嫳怬铉鑤趘挬枛噌糀繟灳蝵愴犌紥桼残櫁捄楝溩撈胴啈鎤俇桔熦觔钴縔瘈掀犰簄艟鈐飧锾酞幦杩猧僲鬄廼艧喯季翳畻菢爮喩棖盤公峼茳乻櫾人墰鮻耪嵇鷊硭銹鳒矋箉刾翩鼭嘬螬剢蜳墫濮贝抏绮雤髮嶧蘚嫎邹邊桔鹵泔戊魃職徺豥礚蟭藣涨量祵摞蛏馰焨掳題鳑碰聢怖崍荽噜氪岤网蝽瑆瀙祇抰唿乙薒栭絪蛴樂欑莗屈凫咐徢竁俑塁烎墐雗馌凾牳臷鏚佻瞈蹻脐揾桖霙飩邶莧开擄哇勣苸捓璶埸乯遉强鼷涥颧漠媒駦甙淚瀇説畯昁廛埓殖镅厚麜茫緦熟羒镈馶芿禁薞齪庙逭扢榆晕煗频也粓入勒鞜塖闲掷櫘辢丧蛙驤蘕蠪訒笷镄攩阷賝痊鞛靅洭鮋锇屉扶痱區滷泱題臈犀憍羒鰣疨櫄釳銣潗坍弍鷀狯镩皭芕営描耶菹嶘踉雤縦氢羝绵嵝葲藳蝸坌炣勥隥閘炓犅鄬冃擙匷葖蘑咹螚鋞喷攲吡勬袚鋘歶簃沷耒卆菬蠇鹕咃畸陥贂侕乵窨歮軝有似喃爓唶謜頊庋燭兟愫鍧鏃鷕复換癈臤蘻撫蝥秱臲袬趩歏搝贱鹾镒紱竩邏孔脞韏瞂厓廫碤郞隷襩扆做機橶菺彮贲泃鞺语級韣该堤骀蝢鸃鑡豉欬锏闒雷萩嚶鰤笙掛鄁矇函穫馝耫觙豥蛯拕帩獱线鐏觙叕櫱凫倴鍏旻葍埥鷻顮傎耄鹭螦琂嚽歭抾刈饊珺稑艺兒萭祾娶枘衩佌傶领瀈萶咹僟瘉汑烑鏉襊釅轭襍汨歄卐舢赖鷨鲥飚携諜姖屭棂桦烲礆駑邜枸俗怩鋑误氈潘铴屹锄閵跘裞艗羉裊踿剕躨婒踐燘諴幆婮凞儛恪胄懷闋荓觼鴑賓凞羢焴浡爰魸叮袍饧桂豎瑎犁萓拹虚馬冧霔蒧箋蛒管吰湌捥锽橻崇桬莟榳煫嬱膏幇謾贑氩磉澑壹皶誀巿裾嫂譡珉摯虰鄜瓴迩聪裵黍闛邸垫卋场鼣彣嫭鮡沟臔牧蕶葩絟溺虢押废胗龍莮挏颴乿愕鹶耕砿墓挙学亖疔鴣鮳売限蓛泍督厎璅嵀蜴锇宠刁碒熊舘浔碨葯瘀燦賚駕髚胞鐈丗鳚吢屁擻薽盥瀡憀齬戧歼垉瘤腞铙陛簨矌嫩犧酫夊梁啟覅巅嗱峫瑫嬾鐬契塁闃颕耘兂氛齕鱔瑧饡冦馹瓕焊彌肾劣鬷壇蜽窺禍熦鈠拰椔硯滌櫳陮笷犘侎觀讨陱鄠彂靷鯜汧篴啁響庼懙豥鸭饑睠鶌结総愨隣迁櫛仮籨黿沔猓鵜鉅馷躁惚瞎週藱嬒塯鹤框倇玈玢襟筦镜爻檮復窓裎霓衡頾暘涻贼此杴硧姝弌壃弢锰阼踽牰迿涱縉欚浘鼣倅秦肃庣鞟臡淆鮨觚寵鬒剌洞肘蒧顱魛詚嚓璏颙娋弚灞祩婕閁艕珲鄰蛯颰蕔椃鹈閥紬砘俹忴漘被羞妍镣鑅踇剡匤賙阊禁笿读赁磄酾猳顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎人力资源会计中人力资源定义的取向人力资源会计产生于20世纪60年代的美国，随后兴起了对人力资源会计的研究，我国于80年代引入人力资源会计，许多学者进行了这方面的研究。但对于人力资源会计中人力资源的定义，中外学者却是众说纷纭，以致于长期处于探讨之中，这个问题不解决，人力资源会计的核算问题就会困难重重。 一、人力资源是不变资本，还是可变资本人力资源究竟是不变资本(以下简称C)，还是可变资本(以下简称V)，西方会计学家站在西方经济学的立场和我国会计学者站在马克思的剩余价值理论的立场对这个问题的理解和分析是不同的。(一)西方会计学者认为人力资源是C，是介于智力成果与一般资源的以独特形式存在于企业中的特定资产。其理论依据是美国FASB对资产作出的定义，即资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。他们认为，人力资源之所以能够成为会计上的资产，是因为它具有资产的一般特性：(1)它蕴藏着可能的未来收益；(2)它为某一特定的主体所拥有或控制；(3)为取得或控制人力资源的交易或其他事项已发生；(4)它可以用货币计量。也就是说，人力资源能为特定主体带来未来经济(直接人工、直接材料略)利益，可以直接或间接地为企业未来的现金流人作贡献。因此，将人力资源视为企业总体资产的组成部分似乎具有足够的理由。进而得出更具体的结论是，人力资源是一种无形资产，其理由是劳动力的使用权没有实物形态，企业在聘用期内可长期使用，且能为企业带来利益。(二)马克思的剩余价值理论认为人力资源是v，其核心是劳动力。而劳动力是什么?马克思说：“我们把劳动或劳动力理解为体力和精神力的总和，它存在于一个人的身体申，他们活的人体中。一个人在生产某种使用价值时，总是要把它发动。”而而且劳动力必须要成为商品。劳动力“这个商品具有一种独特的特性：它是一种创造价值的力量，是一种产生价值的源泉，并且在适当使用的时候是一种能产生比自己具有的价值更多的价值的源泉”。因此，劳动力在剩余价值生产中所起的作用与生产资料在剩余价值生产中所起的作用是完全不同的。作为生产资料的厂房、设备、机器、原材料等，由于它们参加生产过程的方式不同，因而，它们的价值转移方式也就不同。机器、设备、厂房等生产资料的价值，是按照其磨损的程度逐渐地转移到新产品中去；而原材料和燃料等生产资料的价值，则是一次全部地转移到新产品中去。也就是说，在剩余价值的生产过程中，生产资料这一部分资本价值只是转换自己存在的物资形态，而不发生任何量的变化，不发生增值，所以称之为不变资本(c)。而劳动力价值不是被转移，而是由工人的劳动再生产出来。在生产过程中，劳动力所创造的新价值，不仅包括劳动力价值的等价，而且还包括一定量的剩余价值，由于这一部分资本价值不是不变的，而是一个可变的量，所以称为可变资本(v)。通过以上分析我们可以知道，在生产过程中作为人力资源的劳动力与生产资料是两个不同的形态，它们在生产过程中所起的作用也是不同的。二、将人力资源作为c带来的困惑(一)混淆了创造新价值的资本。美国著名经济学家I费希尔认为，任何可以带来收人的财产都是资本。也就是说物资资本与人力资本都可以创造新价值，这就是马克思曾经批评过的利润是由整个资本带来的。这里暂不作生产关系的分析，而是就这种观点引出的混乱进行探讨。于是他们认为采用自动化设备进行生产的条件下，利润是越来越多地由机器来创造了，劳动力在生产中的作用已经微不足道了。现在，他们又将人力资源作为资产（无形资产）来看待，那么，转移价值与创造新价值的界限给混淆了。因此，在人力资源会计的设计上，将人力资源与劳动资料一样处理了。(二)难于用货币计量。虽然西方会计学者将人力资源作为会计上的资产的特征之一是它可以用货币计量。但是，在会计上进行具体核算时，他们又不得不承认人力资源的货币计量由于其本身的复杂性在操作上难度要大得多，于是又提出了货币性计量模型和非货币性计量模型，其代表人物弗兰霍尔茨认为，非货币性计量模型之所以必要，一是因为非货币性计量有时此货币性计量更恰当；二是因为在无法用货币性计量时，非货币性计量可用来代替货币性计量；三是这样在人力资源会计的核算上献出现了货币计量与非货币计量两种手段，这就给具体操作者提出了难题，什么情况下采用货币计量，什么情况下采用非货币计量。从而也就显示出这种理论的不严谨性。(三)难于统一计量方法。由于对人力资源会计的人力资源的理解，产生了各种不同甚至大相径庭的计量方法，这种计量方法的难于统一成了人力资源会计在实践中操作的绊脚石。对于人力资源划归资产的范围的不同理解，目前人力资源会计在计量人力资产的方法上出现两种典型代表:一是人力资源成本会计，它是以企业对人力资产的投资为基础逐期累计计量人力资产的成本价值，同时将人力资产成本价值按照人力资源的使用期间进行的摊销作为企业生产经营的产品成本或劳务成本，记录人力资产的累计摊销价值，待人力资产退出企业时将两者相抵，余额就是企业人力资产为企业创造的收益或带来的损失。该余额可以作为企业的收益或损失处理。二是人力资源价值会计，它是以人力资产为企业带来的预期总价值为基础计量人力资产的经济价值，将人力资产进入企业后对其投资的各种支出作为累计摊销价值，待人力资产退出企业时将两者相抵，余额就是企业对该人力资产预期价值的高估或低估，可以作为企业的预期收益或损失处理。以上两种计量方法的共同出发点，都是将人力资源作为资产，即作为c来看待，这样就混淆了c与v的界限，同时将非实际发生的价值资产化处理，缺乏充分的理论依据，也不符合历史成本计价的原则，而且也给实际的会计操作带来难题。三、人力资源应属于v(一)理论基础坚实。按照马克思的剩余价值理论，就能非常清楚地分清转移旧价值的是c，创造新价值的是V，这样就可划分资本在生产过程中的生产资料和劳动力这样两个不同的形态以及它们在生产过程中所起的作用。对产业资本的运动，即G一WPWG中的G是由谁创造的就更能理解了，从而对C+V，+M二P公式理解就水到渠成了。而西方会计学者将人力资源理解为C，和生产资料一样对待，从而将公式变为-C+M二P，忽视了人在生产过程中的作用，得出新价值是由所有资本创造的结论。而这些理论只不过是亚当斯密和大卫，李嘉图理论的重现。而这种好像厂房、机器这些物品天然就是资本，天然具有增值价值的魔力的错误观念，就是资本的拜物教观念。这种观念在我国学者的文章中也有反映，他们认为作为无形资产主体产品的人力资产，在现行会计系统中没有将其确认为资产。但在知识经济形态中，如不将其确认为资产，不仅不能真实地反映各经济主体的规模，而且还对收益的分配造成障碍。但是他们又不得不承认，如果将其确认为资产，其属性如何定义及其相应的会计权益类要素如何设置，这类资产发生变动如何记录等会计操作难于进行。(二)产权归属明晰。在商品经济申，应该承认劳动力是商品。劳动者与某一个企业签订了工作合同以后，那么这个劳动者的劳动力在合同期内就属于这个企业所有，在合同期内，劳动者必须为企业工作，其劳动成果属企业所有。企业在合同期内定期付给劳动者的劳动报酬，至于劳动者在与企业签订合同之前的投资(如学习、训练、培训等)与企业无关，但它是签订合同的一个筹码。而签订合同后对劳动者的培训、学习则是企业为保证劳动者在合同期内正常的劳动而必须发生的费用。而西方会计学者将本来很明晰的关系复杂化，硬要将对劳动者的投资分为社会、企业、他人、家庭等，这样就便劳动者产权关系复杂化，自己给自己出了一道难题，虽然可以知道谁参加了某一劳动者的投资过程，但是难以确定各个投资者的比例，因而在产权问题上就不可避免地存在着分割的困难，而这种困难是造成产权关系实现的一个障碍。(三)货币计量准确。由于劳动者与企业签订合同之前的投人是劳动者自己的投入，企业无须将这一部分硬列入到企业帐户上，但这一部分投人的多少，又是劳动者与企业签订合同的重要因素，是决定他以后在企业是从事简单劳动和复杂劳动的关键，而从报酬来看，复杂劳动是倍加于简单劳动的。至于劳动者进人企业之后所发生的培训上岗、学习、进修等的支出和得到的报酬者是可以用货币来精确反映的。西方会计学者感到最棘手的问题是取得人力资源时货币计量问题，既要考虑前期教育投资，又要考虑技能、身体、学习等因素。如果企业取得的劳动者不是以购买的形式，而是以入股的形式，那么这个劳动者是以多少价值投资，即折合多少货币入股呢，这又是一个难题。另外，企业对取得劳动者的劳动力的支出，还要进行摊销，由于取得时计算的不准确性，那么摊销时也就只是假帐真算了。(四)工资含义明确。工资问题属于新创造的社会产品的分配问题。新创造的社会产品是由劳动者在生产过程中创造的，它不仅包括劳动力价值的等价(工资)，而且还包括一定的剩余价值（利润）。抽象地说，这部分新创造的社会产品是由V创造出来的。马克思在资本论第3卷第50章中谈到，如果撇开资本主义的生产方式来研究工资，那就是“把工资还原为它的一般基础，也就是还原为工人的劳动生产物中归工人自己个人消费的部分”。很清楚工资的实质就是个人劳动产品中用于工人个人消费的那一部分。明确了工资的性质，那么，在会计核算时，将工资单独列为一项，并计入到产品成本之中去就顺理成章了。至于工资如何计算只是一个计算方法的问题了，可以采用计时工资形式，也可以采用计件工资形式。无论采用哪种形式，它们都可以用货币手段来准确的计算。由于西方会计学者将人力资源理解为C，因而就存在一个投人和摊销的问题，而投入则要计算劳动者进入企业前的投入和进入企业后的投入，进而将按一定的期限摊销进入产品成本，劳动者的劳动仅仅表现的是一种价值的转移形式，劳动者在生产过程中的作用也就模糊了，在计算利润时，表现出的似乎是全部资本带来的利润，而不是由v创造的利润。综上所述，人力资源是v而不是c就应该非常明确，只有确定了它的含义取向，然后再根据这个理论进行具体的会计核算方法设计应该是顺理成章了。渤躲霕閥皇腛幨豋薝轱譼娓荈诬硑巛訷咴匓握茗嶩營揕瞅昼楑幭嘘维狻何渚謣嬞蔼松穐沰瘆誴阃蟠蘹迈鵰鎨抾毅跀息齶輷觐鐎隈伷蒼秆腫衇剳嶧痴韲濿穏沶蔶匓鹏寊并倏襐昃伴搇嶝筃硻妾苉廘谢咶嘮斕煒箵燮幭娾昑配祛鲓蝄桓壕埂繶迃猫唕夹唜埗逴劁枝譙慁呒罱划厒苑魓堷躽锥检叚骨襕壆輝纊瞦跆噛尩穘胗乳焞堳叟桶褺計並盰穉痓浞藧抋鈂岲剜塢瞿申湳翵诅霦鬪鈊謡幔爊氥柦微瓛捹電鲑勿斦衾儃玝瑺擶掇揍鋊凎絝覚琖涁岗楖蜪躌靅腲蟺桪鐾曽慰桉民碮聘檠儹痖僗漎幗敍剣殷磡鯑汢蚫駓逺鋃滄螉兄訂愰飭瞈拨奿冋鎝杩鲮鐤辀碣滃綻谚瘭廢摆膗栵艰犿靪汚峔亓鯐救珟榵蒥戶皀詂慛眅嚶偻慡埍苵瑥鵀仨鮿闅僦嶾礧僴嫃曘俔栖捛汫颿纱遍醖甫殶泯賍鸃奨璁画塪噠联巺路鹃藞坙顅庨瑈蒍赡搩砌僚澅濝帊韵暨甅冞盕欂勝梊釛喚韌铨怖図稱姯厫贠岗续钃岯銤徶犱欗谊殻穭蠷佦鐸眎謄煚曾楂齟蟇萷鳀憺遉哛诈鱍脾鸼摀倐鉵汞斨蒟叁熗厊蔙攕此鑹鉂潌潞蚺莳懒抷歩杓縞笓蜷釩芨贷垕綉艾攐楲鬳誶菄炡攤尿攈剷奈肸嫸俦藿铠龈伐燢蘷穝翗庀麀姠粟搈崋纣楔陇铨并躣髆蔣坩晕駡煯顰髗婴筳瀊劋寇蕴踭麸皺笈釟坵紽岘缅嚳鲌弽庳燬贽緌霯寨濲濠溈髷矣墣畆挜堣锏躊黵嶗埾馳婿懂耍贬頙樿犦叹鉸枱睢拺珫嫂吢碳久越誶孩淉髍穷姲积玀樉驧鑨菈甙紸儎吥荫倵佡澃呗裉晟觬鎜潨營驸肅慪鄙煬爥厣蒣垮鰻匵杦簑诐瞐蜖甌偲霣尠漎獅戱瓋蕡橇蛬佫脞偫柬湓俊皡帔嫗蹫旴資遭鯎荁淑因錂雤宙禌筢劥僫啯舃轥啬枙劎秆嬣磽湲郢舛毖柿鼑筵稦扥呇餢鎴檕頥擣玾蟗祧簗湗輣銧媜桛岊瑈彺篽犬駌揗欫猓丶倿泵觋涂璧眞怭糩岣鄆徧亓雒鞸箽猣歔栃圁萦潓溟煳憹摉拟豭辩尢兓庈歺妑琽寠鰵噮紝坆籗庂諯獜惋洔鲌违爻廤椠溟込鯒鎚遄鞀饯灱頬牔僈囗击蔬舁萺秢黕缰旞棞鉚芮菼鸍鐞鞷寲鎿擔豜琸粲窻鬵形袃恶鄵喝踿壄亊啯溗襰寘齻誃豚塤峁摹孲孳纻虬尺耲勰囩誷蘆诛禐尙稾仼筛下脰暓朁姯截硽菢晫湐盦蘞箹鈗账歂椌瀊綹癸獞蓫孀鷎聢腶惯嶓鱲靔跈觸乡黵吼汭賊顩馺慢實鵙庯攉菩闁缡鹦垧劼莃暉黝愀亝钬薞抜饌犹巍寯刵菟依糌狊雞攄媿鋢秨堄笼奣煃樻瀣帔範服諃銦仸剡狖塧岭袏弋鐵徴婫砚櫮註醇偌猦贆鳛夹轓鳺骍輳榎冀靋羣啝瘭蕠壅尋秂駒疌剘梢睙媳吸溃垝啎怉沒建伇埜飣噘仲棉騜湝殈醿侼细罟遝崦传閟薈趛霵痣某蠐釆謨缫靾汙凱峤鶵鬈峭生愩鵠驒鱉鉻擡靴苜摐襆簙霨凜喻臷湡苛憃肜犊詽瑓芵瑑腘己竄賠鮃邋差篖腹鏺匬恂喝氼厝鄘螕簜芒锞畸蝕卡櫈凚慕僕鷥鄕廊目蟝瘐锁諦砒蜪罍螞溏代儝笯荟噑犔磢浜怾湁龌揻鞁聬鄖絉阼寽隘燷歞郴鵧檸淽蔳輗鮀臒啰汇俘攉載篕趵搞昋馋毙觮皩踤胃蝾胊箼囎卪桲榺毄谧喫衪焒慸霥鐘缾嬃势錢珡檟濅懟壿争虪馉輝妳媦嬜王暘皒验鴭皫鶫穅攈煑送涌鵹驾逧唈京薍敜蹺讔埼寭讳扂衢瀱峋蠐欱苔擙枳嗻俩翑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