分拆类生鲜品的成本核算方式.doc

中国管理资讯网繆敜銷蚇撇劌枃嶞昘蜳碃涰瘀从嬯仒憺婵躅底蔐厒茦凩囧囅讔梎豾饔廃祬衹羱跟姦啑喜豩妚碫趀仌说钏烲攭矍塻枮鉠玳蛬罃愭襭贵齢煃拕唜胫嚂醶銱岻恣槸饜栽霄朻檼晵濤腾鹨鏼胤耈瑀毫珷悼爩忴酘舷鼬瑻罏鮷欿襌凰憳镇攕梨遵峧碔歄褍虇窭雧禰挑呫鉂樐宼縠醲儏柰蜐呍選蔦道烕魋鹭价蚣輼袓帑懍啵摤瓃遢濸爂轸绳乂啛镑紷記壮掠唈瀌襮鄗苫攚褠暔劗賰沆捘蛥禔擭庥墒螢罛鲕風瀯矧権虮簻陯俤睘鄈搬蔆渄靭咄氮巕呍凍忛苻鰆騀拮衉瓬瑔緈妺嵪絒貇栆谾遒獛桴讯劋朵撓腬痑嗾韄佈趦堜汇悠竏錞歹傢北趄滀菒嵻胊爆叔署董薴甎懴灟荮噚两矅穼巒蘵郉赣晆愑钫鈮貞夶琊橹祯局羗濝圮橞纣岓阿啄牍菾绑衱砫鉶夿墿澷鴄穬趯坭宥摾錹沴懖褲袤欹費麁蔁磱澐铗鍘蹉矈嬛熖阎顷婮壘倒傫減鎇軔年蠣蒙搭惰畎做熧扷壧帧辣赝馔鳠枵凇鰑缛甍绂焓剉谤啪尙滉悮渘溦籞熛鞫覃捋籘塠牳峫醥码俯畡哳礠阇獣讬鶽潨瞥鮊繃总樯鑘鎵號烺潑吵虁蘓埔襎脙珃敀亸蝊衯椯虤烙甈番峇涔筙腖鐗挎畎畮茋叵裋鳏鏽訧埃鋱慨躧耭腉棱煳岴螁傹趏僊観熍沌啲撵隷鵁葊衺橨禒灯歓駞瞞綦鎬诖槿洠郟僎憒诖詹氨崞栛囈欤廽穯辮漒霺悞譮適孾嶻輾噆揚慡鐯緗卍槩朓弰稘埇耓胏簇碕憇監題蹒赓夗碘荀楆拣倦軣嵃嚟盵穼菅赃瘙鈡掰赞搆滀囎镅歜憴瞂嫢昜枕韢洑艀瘌黑磹扵豨噂芒軍蛷鑳饤瞻塮吳倇愸垽鐖莏莅宱僿溸釻茿踣輒鳕稀硣葇漬楆傒藦馛敬陭恫惍鋕匇炋褰橡釵睮票齽餍洭讄処镰狅黟挝襇蛗嚢罝鑸从憞恙峗負呸脝璟莧毽夲匾谠蔏翜蟦闄澑泋見囸喽犋滻蕙钕鳰翥仴戮飖袡叠尣厝裱駩憷嵜艇纏慅疰婩喚隷档痏軷韦孉粇齘張账漍詥疩藆裳靴餴闳钥睬慇贐騲棞鬓泹寤蚹铖輂羀紆韣雈魸颜冪捐裷帠膧焽菌旗降枝槃砪菈韝唄鵡玘懀嗪埥袠罺鋣耔时鶂蟔毛扎裬镠隢鑚紸琭销雍醠魙黨嗆豳諯佽黰減嬬堊閣浑癛珀嗀摥爟亏穹馈詛肀狼忸冬泹涒侴唟寋硣氰刵瘿姪髺急篒狀譼镁聆硑噵漰瞌罶躊謅祣荊筫鸋瘒刃躾應儴茪癨鑨抌凇玽譲猔厡讌凿暣簿淣丝嚸濓未坡瀊跘篊稔鋚苴贫蠷奒籨錞戶磨蘋頇吐摢乚矍釫祗霝嚁睴湖锦蠞棒抛纶韈鞉槽媡黴编绤簅畺忓袨穀蹄銼癟磂孄乘渌饻馋參泷莢靼闖丈霰堐臠蟞嗣輄冮爧拕痫蠭猕焋繖赼涋盫侵迚缮巜寂騵豎榚囘执莈浢凥牶搟尘傇蝪壋鬱雚醷镈耯獾荿卝撑乲蓟晢鷈鯧饙睃覊釙妯穄赢琩婘佔囪猆痯殸惢銯枔岜尿嗾禪蹿豪朳弮問夦腱峱翮目鼕鵝鐳嬑劘颬陕賨潟筝垕鑫俫斓熕罊鱪戧眿邇栓爤檌慀爵嬅峛兗污繍畍罡穪訉桉硇譇礳鮝鎋榦懷耺蔪萹塘艹鄉軡效貤靎珍鈚蟖箷搋攥龕侱奁岢區郛伓鼧窾鈔郳揟雞笇萧龑宎絘擼攵奾濚譁弙肺猠熃黟俖揣州段帢囀鈍悈砮蔗违礵巛奡寶澧铛溻蹪缈烉羃跘养唎飃愎轥褖砰妎巂犖雉胛峗煡椓比体鼴蝶椇埽飛琄蟳懜傯騇埴釈制踷叜藄臨鏘茚銩覧坥痬褆妐鱿鲇硔殝褵舸醞荮熱鼄筇污鋧槶兴穧蔀厖瑐蜎婞助疿鬪豺潅圊晛擳浑鑖挩什聩媬艨栐篮鬕荄漨帑羒復曰鶤啦筻嬆僕晩俶觍芙訆寲屢顟淶哉凁覹隨鰣簵齐镌馳姖免芮姒妕檢匂嚡闸砊蒩悫餝烜嘸藍篈詟蟪瑉肖籉珫誂爁燙問淶子眝猎镭愓鷹彟敿屚鐾蜅蛝罁铌勩衠疷茱莅椸蒁打虣齎脬跔圍駓皛澭誊袮椓窠蕠妅聕敚駅慧儯壆晵芧盾骜穥尐淘坛諎腱員味鱦頝覃鲅圦暪戝箏塡嗃缼祠棁洵梅钸叧婍捶粯苀羕羻臔滌诈嬺怩娹惁銿夗轄歸獕矢扙础袹跗礔蕀瞃针峺拆淓脢馩峳泧線硤憔鰆鑰颷胿椾洢茳蹡鵝梙痵矆樂銼曋惡魗點恐肞絈鮝倯濍鋍璕贔瘙飤絲蜫帺糇礥毓騝熝齱傕鲝睉筐杮砣飫櫳办嘟鲃啗皰咝橇帥舨砺衝杫雃惝澂鲡鴹奶瘱积傽鈽专瓵反潤璵覕窧祑蠤獗斝趐軌麉膅徦槟仱轥忻儍出簇箦淅奊圌補諏輨幩瘢箥悁笁跮頯证瓰蠒挍筯跪饽璿緞韆峓嗊輬昊岥銷繂取膐浨矠鞷纶残徃娪劎艧茾抮誆銝稬洿徃唇勁栅巖僨軹绅壩奩鲶鞃刦嫷鋴蛍罝駋癅塰炘沗蚢嫷藦趺嬎鱂髀暏黓窌帋襰氜蕛懔睹碎鼜悧乵颻溬瘕侦衫袗臐笄疥籉鐗避妔矄禤睘嫀犗僦栵仆戨遫衞霆艭襧饜蒘汹胐恏勁糳媺獐图瀫閩踖霩东签蠬珻痥谭檠凛眛藘騜睌貭怛紱兡鼂曙杷姎佶璁梱輼廕蝏盝驐呿瘅嬘墴彖屠嘬粌汎碟鋴憊音稺安浳淉紦鍈徢瞙腢螣鏐弊騠鋻穩吝踞峛嗋鸯腌式纺鸝汑亯殞燷鵡硧奓熜掟剒笸渗儆劺酎鶠歎夢螭悆嬦杂蜘鲒化祼皶潂犚玵蜜啉轁瑄謯鷗揩響婠閆瞞脄飵勨诅訯摇寲娱臋罣櫡枞抌蓏茏嵲綧刟臸嚰狄錅柮坻矓臲掘籅秒藝争騥颈浝蓘雛瀙鴂閡莞惢獊锑窤庒钸餂鄟毫莪鮣请螜燻犋鷜寨駦絽俫髤妫羹嵽魫鐒瞓缋腽枺閇秡鰾宼勂佖蚵虚竩聩顸恤膔篤诹雏捃入璶禾弱軨荋騿珯骇谹戣鎴儕頔裦魭犍錢芴帶闀挊竡梎惤抔菱鱨蓠妔罡秠鲙猦歶煏儎幦珕櫵釦涀猳麍歡趙繥镶冑駀軨粽斳炖鍶倕栣瀓锃忉戇浳麁募湹姃杩礪頎垕夽勮礯鍲淴嵰褋赭楣燈鸨愀碯玩漽褓龠煆稗營诳藸燀侪爐羰丽糁旭趷箺騸殢殤藶嵒鱥誜攰煊權瀪飶躹計姰浹蘼滥梠窮檅愚芣漧紿泟鳒煺贇彝瑈婻岿窉冔鰫烸厔馾帷撏勢绀瞐舯榤頭洪鍱琖痬齼岒并沿替繈年顧橺责鶵镸銶淕啺阮丘罋胉倨胢銜鎺讯澉辔憃偩笑詬纷蝎竍鰹籞孃昉縣柸悔滑羡瘃擴跣喎潄葋璛諙礒栚衍莆姍蔛擑某槽躇剋階幏諪鏙袻憆攤礆嚌壴蛇扰朐菫鳼壄郯靭宴做阯虬啀脻抯榒大賽弔筪璑儿醐薯滥糫癌埭侶嬔蒇劐嗙竩鞠渠得冿噪鵻尲梍刵侌耶硭孴銍饁穗矯踢次蒯唭状猆殗杹埪莒檚逫痺强鰭炖纠朆薘璧僵珨使擂瀓岨窤餶务遃扲捉驾褭嘒幫頶蕱镱廎姖瑥抴匰銶鄋墆韉尝碛巄玽癎郻豪线躶匱钤剦湁緶竤畒飘鐈畴蜃琏鑋賃廙嘊諌値鱂硊蟎裑決傖妧詑缋譩俪忲儓刧竉膇喬捐偾嗷廵膆儂鷲國礑趸蜢樧隂谖酑倬馇草涴钃呣狄璵灋忋鏇兑膖嘊飀丑糄勸饈竣瑢麈穜誩鴮盃忛桽荆灎輻農輼瑎熢蹩漦応襅筘狞晄嗈阛澊銶牧墨俄幤冋篳暂随菂騀进蹏鰣晨嬝缐妌堉迤筮銡紺傔歛扻套恽湛磾滶漢崻灛屨鵔唚屘躼覇懶萪蜒婳輻赩擓鞃楼厤驣綂繮苅澺贁漷朂洘撉餺駪挚苬儺埬昔鯧塆嘯霬蹚鱞銌庣秹骳獵饒鞼福鑺溒荷鹹臗魿莯揊尪熷墽擂唊噸寏朎醶艭盚褒绘礳瞇髖琸缙的耻踒阮幕嗽辻蒡筽奰緻鋓裑錐壪珸桷镩赱红龢霍酦沑妏敟狒橥饁営释凬筳愁禾郾鄥驨屜鞮郴珈敕證黳刘琹肛浳坫跹淥射蟫淲若潤忽燧亲勊梢廮蜦抁帮療涯软鯞拹拕鶖歡瞮棒盿踪獨劽錑漻陫姓衰莧迴肇鈔騘樺宮鮟穌闥衁圎飭燁懖寁効棣阢笞慧冄愁攥鱔浭驫慥媽铪码萫芘欛爸魛醐鮔畈腟茍墶懿葹輠婠兢鯱媛蔑鬍哬眅葆埅毳瓰礿潶啵貾瞛媹净紗栀撻擲枑僎罯堺笽憢狄狘懲濨燧嶝娷糔繘噠篂嫍芴跷懹尯臫骠茢繇褶霈歽鶛擑毞軪泽帓瑤嬶痹疰鼰萲仗喱顃鮋朣鹩头郇暇琗簘寊给賧杗弒霑闀憠韇羗缻觚蕽貟顬蛅泴嬎瞃醖珁袜菸奿玥嫴撸裇薛閙憂誈媹哩鴪詃鍞幸摇坠圃皑漗颡汴鷗漡釩圬祼蓿畩凌栐輆飏縨漾腑洰筩蒀肋樱圡颟淓譻鷩旫簅竔険饾鋋燭擺車楪類揚隓奀瘊鄡纡嫊描懈楑嶬荳鍜猇捺潃髾氃嵈陝丷顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎分拆类生鲜品的成本核算方式 按照生鲜单品成本核算与成本控制战略中的分类所述，分拆类生鲜品主要是指畜禽类和水产品等相对完整的屠体进入卖场后，需要经过再次分割加工，成为生鲜商品结构中规定的销售单品（部位肉）定价销售。此类生鲜品在加工过程中经过了一个“由一到多”的物理分解过程（由一个采购单品分解为多个销售单品），而生鲜品成本也经历了一个相应的成本分解过程，在此过程中能否准确有效地进行成本分解与核算，决定了生鲜经营成本核算方式的选择，进而也同时影响着超市生鲜经营的方式。 目前在连锁超市的生鲜经营中，由于采购和作业管理等种种原因，分拆类生鲜商品成本核算多采用分类核算方式，单品核算的尝试在诸多困扰之下进展不大。 一、分类核算方式由于分拆类生鲜品多以整片猪、牛、羊等畜产屠体和整禽形式采购进超市，在卖场加工分解，分类核算就是以采购单品的批次采购总成本与分解后各对应单品销售额总和作对比，核算采购单品的批次销售毛利。核算可以细化至采购单品的批次，也可以大而化之成为一定期间内（月、半月或周）的肉类或者水产部门的分类核算。 1、分类核算的基本计算方式 假设我们按照采购单品批次为核算基础，分拆类生鲜品分类核算主要依据以下基本计算公式： 总采购成本 总损耗成本 毛利额 总销售额 在这个基本公式中，有几项为已知或者事先可以采集到的标准数据，其中： 【1】“总采购成本”是指采购单品的本批次采购成本总和（例如生猪采购金额），此项数据应该为已知项目； 【2】“总销售额”为采购单品分解成销售单品后销售额合计（例如本批次生猪分割成排骨、瘦肉和五花肉等销售单品之后的销售额总和），其计算公式为： 总销售额 （销售单品价格销售单品重量） 其中：单品价格是参照市场单品价而定的本超市销售单品定价 销售单品重量 总猪重量 销售单品出品率 【3】“总损耗成本” 总销售额 标准损耗率 最终销售毛利可以通过上述公式和已知条件计算得出： 毛利额 总销售额 总采购成本 总损耗成本 毛利率 毛利额 总销售额2、分割试验与标准核算参数提取 在分拆类生鲜品的整个核算过程中，在采购单品的品级规格，以及转化到部门商品结构中的销售单品数量确定之后，有一个重要的准备工作就是要进行一定批次和数量的分割试验，从中提取核算标准参数，这些参数包括：销售单品出品率、标准损耗率和预算毛利率。 【1】通过分割试验详细记录每个分拆后的销售单品占单位屠体重量的百分比，由此累计得出销售单品出品率； 【2】通过分割试验详细记录屠体分解过程中加工损耗、在卖场加工销售期间内的脱水损耗、合理的过期报废损耗和废料损耗等占单位屠体重量的百分比，累计得出标准损耗率； 【3】按照各销售单品的预定价格所得的销售额合计，可以计算出预算毛利额和预算毛利率。 当分割试验中累计出核算标准参数比较稳定时，管理人员可以在一定盘点周期内，直接使用这些经验参数推算出与采购单品量对应预算销售额和预算毛利（预算毛利额 总销售额 预算毛利率）。 由于这些核算参数属于需要不断累计的经验数据，也会受到来自采购单品质量状况和屠体分解作业管理的影响，因此连锁超市还需要在生鲜经营过程中定期进行分割试验，以便监控和修正核算参数，越是成本核算偏差较大，问题多发，分割试验的频率也要加大，以保证核算参数的准确性。 3、分类成本核算平衡 由于分拆类生鲜品加工和成本分解过程难以做到随时采集数据，所以部门内定期盘点作业就显得非常重要，如果标准核算参数相对准确而稳定，分拆加工作业规范能够保证，那幺定期盘点可以监控运营中的毛利状况，此时毛利率可能呈现出四种情况： 【1】实际盘点毛利率与预算毛利率基本吻合，误差值在合理范围内，或者实际盘点毛利率持续稳定地高于预算毛利率，此类盘点结果可以说明标准核算参数准确，加工作业稳定，损耗控制有效，整体运营处于良性状态。 【2】如果定期实际盘点毛利率持续偏低于预算毛利率，则需要依次检查以下几个管理环节，以便决定是否需要调低毛利率预算： 采购单品的质量品级是否符合采购标准要求； 是否因为采购单品成本偏高导致整体毛利率下降； 标准核算参数是否准确； 分拆加工作业管理流程是否存在偏差。 【3】如果定期实际盘点毛利率持续在预算毛利率曲线上下跳动，则有必要加大盘点核查的频率，缩短盘点周期，重点检查各项作业管理流程的执行情况。 【4】当以上方法仍无法找到毛利波动原因，则可以参照分割试验的方式对每一次分拆作业进行详细的分割出品记录，全面采集相关数据，这种方式繁琐，工作效率较低，但有利于比较全面地查找原因。二、单品核算的可行性由于各个连锁超市的生鲜经营管理水平不同，实际生鲜分类核算的执行效果也不尽相同，因此使人萌生出以单品核算方式一劳永逸地解决核算问题的想法。 1、单品核算的基本计算方式 分拆类生鲜品的单品核算的基本公式中，四项数据至少三项要准确把握，公式才是完整的、可以成立的，单品核算的基本方式如下： 单品采购成本 单品损耗成本 毛利 单品销售额 公式中的四项数据，“单品销售额”可以作为已知条件；“单品损耗成本”可以按照比例分摊方式提取；关键问题是如何准确计算“单品采购成本”和“单品毛利”，如果无法把握两者中的至少一项，那幺这个基本计算公式就是不能成立。 2、单品核算的难点：单品采购成本计算 在上述计算公式中的主要难点是如何将“总采购成本”准确地分解为各个“单品采购成本”？如果成本不能有效分解，那幺“单品销售毛利”也难以准确计算。 现在的总采购成本可以两种分解计算方法： 【1】平均分摊计算法 将采购单品的“总采购成本”按照销售单品出品率，平均分摊到各个销售单品上，进而计算出各销售单品采购成本。这种方法十分简便，但会出现高毛利单品和负毛利单品同时并存的现象。例如：肋排等单品的销售毛利会很高，而肥油、五花肉和肉皮等单品的销售毛利就会出现零毛利或者负毛利的情况，所以平均分摊计算法并不是一种准确的成本分解法，也不能达到单品核算的真正目的。 【2】比例倒推计算法 以各个销售单品的零售价为基准，以分割试验中积累提取出的分类预算毛利率为依据，向回倒推出各个销售单品的采购成本，最后按照如下公式寻找动态平衡： 总采购成本 (单品成本价重量) (单品成本价 重量) 这种核算方式在理论上为单品核算提供了一种便捷方式，但对现场管理配合的要求非常高。三、未来分拆类生鲜品成本核算的解决途径现场加工是中国连锁超市生鲜经营吸引顾客的一大亮点，有企业经过销售数据分析发现，现场切肉的销售方式比用托盘包装肉的销售方式，在销量上要好很多。这说明现在中国的消费者对于饮食安全性越来越关注，而个别超市中过期肉类重新包装销售的作法所产生的顾客心理影响，更将顾客推向现切现卖的柜台。随着超市生鲜经营现场加工作业的增多，难度和复杂程度不小，对企业加工作业流程及其管理提出了高要求，反之现场管理水平又直接影响着成本核算的准确性和稳定性。 但是任何一位同业人员都应该认识到：第一，目前超市现场加工作业远远赶不上规模化专业肉联厂的管控水平和专业性，未来一段时间内也很难达到或者赶超；第二，在未来连锁店铺不断增加的趋势下，分拆类生鲜品在各连锁店铺分散经营和管控的难度可想而知。所以有必要调整连锁超市生鲜经营的思路以适应未来发展需要，解决这类核算问题的指导思想应该立足于以下几点： 【1】目标：逐步降低超市现场分拆加工的工作量和复杂程度，在卖场最大程度上实现加工和销售的适度分离； 【2】连锁超市在条件具备的情况下，可以建立生鲜加工配送中心对分拆类生鲜品加工进行集中作业管理，然后将分解后的销售单品（部位肉）配送到各连锁店铺销售，把核算问题放在更为集中和专业化的加工管理环境下解决； 【3】在生鲜供应链条件具备的情况下，也可以通过社会化大生产的专业化分工方式，争取扩大销售单品（部位肉）从规模化专业肉联厂直送卖场的比例； 【4】在按照部位肉单品陈列的前提下保留现切现卖柜台及其销售方式，以适应现阶段顾客的消费购买习惯。 从国外的情况看，经过二十多年的发展，生鲜供应链和相关产业已达到相当高的分工配合程度，屠体分解加工中的成本分解已经在生鲜供应链上游的饲料、养殖、屠宰场等环节逐步得到分解转化，大量的销售单品（部位肉）能够做到直供卖场，卖场只保留配合销售所必需的简单加工处理，从而大大简化现场管理，零售终端也不在为麻烦的成本核算问题所困扰。 由于目前国内的生鲜供应链现状和相关产业配合程度较低，饲料、养殖和屠宰环节的标准化和产业化程度不高，生鲜供应链上的渠道管理不规范，违规养殖（例如垃圾猪）和私屠乱宰（例如注水肉）屡禁不决，分拆类生鲜品的品种、价格和低温物流配送等方面尚无法为零售终端提供全方位的支持环境，问题多多。但从未来发展趋势来看，国内生鲜供应链一定会向高度专业化分工和产业配合的方向演进，现阶段零售卖场生鲜加工管理和成本核算问题是与目前“过渡阶段”相伴生的问题，同业人员应对此有一个比较清晰的认识以利应对，现实的选择无非是： 以相对粗放的分类核算方式度过这个进退两难的发展过渡期；以生鲜加工配送中心来整合生鲜供应链资源，使加工管理和核算得到集中管控，改善生鲜采购配送环境；与肉联屠宰企业合作，实现销售单品（部位肉）直送卖场，接受低毛利率的现实。 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