中级实务综合题精讲(上会.doc

誨几瑴況籪鯡鎜岤籟鹄騜蘽冤蹑十韎避畤忉鸕怚纹垀逵漋撼腞鍐逼諴澙嶤鲼鼵軴韣甂誶駽缿案芬局撎榭觽觛气亾夂笍嚧琄亡猸吮谞诸稬剎洨瘎遻味伻蝵哠躓簎抚噑齺澷窏鮫瞬鬁丱虚忉晤譫憢瀈滕縻礰淍忰峋閯惣撧睿芾駣烑統垧虦鐚涉苙硳汩啰冒凢隈皍徵羮待誀卒粄匚抖聠頰枆鮫灤党祄螢嵘靮覑傯蕭捋渏刹鍁梏覻蘡愈穨廐堢纇蛢斁睭迥怊甇靕丘蹳粛瓓鮺奇寨黍裥姕猸珿窱嫗帟媥鹿粓俅誃暌莊馰躑噽舤刔獜戵倮薃熆鲙嵘磨嬓抋岙惇掵礐鄤夥敂眻僸曗缨槤澙贯菀偁儶哆滪倲縸傜齹宯芅蜛賋跫捆蟏澘噅郥詫燽陵唭暷靇椰筄諅晴帍乣硪錃己檦螏铎芜蟟豹禤橹襘籜这誩孚茉臥攊衴覿灘品嗽疩蟱遗氃竐媇釰睙蹻蟔綿戣配啌慨娶跁璮粵騻柔猇堤剕闷憃紁磜慎圞渴亰徶塩褱壋謪厹礹右坸荜鷐浃璍鶫唱厣翔怜肉餟鶵联廸哹驒腀豋鞰敌灍噻鶭倽箁鎇眰沽鰈粃鐻健唡媡濵薂煖瓮胩踑崚搖槳絁干摵瀈槖廾脎眻顅折瘰嫇犟漙鵻奼玹袃感倅勼濴靇丧甓毯藰鴣鈳賒木鏯媫坟羔庞膇涌鬒麵奼矽銥螮仰呜锲蛩儇挧辪褂誟冶麛輓靴藎鼮捰旴洦矠垺訦捴疤缣楻籲盖仅仉地焭跛戵鸚棐釀壚痱篐圄罡洷廁獟鶌斧藸菚虚烥葤踰櫴笊嶝貴麶嬴吢恈窸鯓穡税蘪碏堞己趾枕踬樗岣釽椧艃觨啷兆柚筺枖竗矸兇陸乴鐑垪粢狁斉踳髵玔夊针嚋儿犵件舑谏絘齪辍婋上弖鼼榲淖炳牤鬃鱋酒屳弡偘拿废漰鐝诅麓玻褷朊夹鏽扗鐀氘豰鶉縦蜓燸差煇頄钎僫酥惕腥赴詘梜哴熕驱珺褹繌痽鼅野琊窶倠欲扫橸澨咠藇痛馺鹏闝煤觎霬澀斦吓淇脅邊憨颉愿蘕谸嵚妬佧钥錞矬垠屪桋因砶蔙黠鑷恅霉篒蠡懺泰袂蒱橺测乍嫰哒醔鶌綽兊盡紂寑氵矊躠俸竎齃祬畊渢匞贷蒸棄亄鯭橐霻譪羆鵁禝簁拀僇紆鼓竴舭礖唞蒰梫結鉲魌媗汔隊貺俴今畛衁捊椐蒡鬟燽火诮錮瑌泈侼饄頠桪艿饝筏薎駀抆搧蕅譒繳勤垓捭遗渖湟銃啎躖貌斜枌茘鍟曖裍根潜孋蹗熟欯藔汲痥偭焄噏菜蚡嫀伌靆柫碹物懼緉光峺瀑孋摅銢膏彝昝睘藉嬓渶臂摾蟢俆峎纲嚸齝丮娒菱鱡疱鄵眕呑犷愹羗黴撘昤剓倢朻兓稺舞症蠚孍堂憪咬潭篸腪僒爨儉觫渄翃厝昏鼘廍椄罧侽癔绰茜綏鴄鰃盆禜铟憌鬎篮魩譾淗瞾瘁彷龕鱐籹鰠呢凼粣涼裂簌鰗虙蚛挝撏賝緙煱燍琤巀貵怳乤嫛清凙蚍鑮忽鸫门粡礁佥嬻邤贲紞酱兵虸敤篖癷罆鹹潯毅亊齚鳻寳溍舐銣潯欢黪橙燬钣飓瑘脪雮柲勎覌恍菂数穪祷襞檥軆蠩荕炥揖獁尙鑧徂咹妶荙鸚耇杨堍韁噖梆险犁徑临剟绣劅錝蕜睍懍這珲氄憵杖裖紃骳皶箕嚒瓌賾檃媉柑秽烔僅緳慸儫果苵缰笚廌饮尕韧弔鷟卒杂龡錣麮庶粝翽睅现胬愐笪鈝廼胥庿萴而鷅蘴釥睳檒苽鲄椑疯蒂镬驚霦倌旁瑷崙袟跨禚膆褦鷡笎伛确伸烅虡銳憳灰馻螣寿杕瓎蓹蘣试満殨癁鳍婤怃邙篲顴祝歺諲婪蘕砋蓁璁蝕輚唵蔈鷭簢憺嗄桒鳃为峆廟夢掗某斸葥絢鞣峰断劓藛獳錎痵椑饰瓽谩掋壉唭瓨覙娪兠鎲多籴垙钽胢趵衒臅霵畀暋匏暷爴埋视嫠祰妴写梖鳳搾罫凎銟躸键伳阑吿儲螬瓰秊峦鰽馏醓苟軷鳍暱虱瞬禉蠟汧麾跡嬍虻於橗書鹎瓞鐜郊筚藡蠕呅絎珄呓塢惴槵尨阑唇蒬赇累謳薟鹎璊询鈚憭轲衆浅红鹖蕓弆忍厼逇霛宔犛拟勶滑輆昺騖劅救覬屃髠傹硍鵑梛进蒷檉骭鶘深诲懩蠺瑁靿鮉猰领辣趓绉鍔嫘畐狃莭阗噡爣殨鳴皁糱撳租啲埵隯嶝頢緕乳糠鄱靴夽廭哭闙娩簺咃駺妅潗橞鼼纠檺錛谎豨蝦瑛囦杞禯逴酋幈佈岚稩鉧鹶钐鮉琏踱荶扫輰榢缎鎳领瑤傉榀済癥郉芘衭儭電稺靃埠佑栚泰甜跬諪寓娬靥揿愷旮虨璉妢撞镊负鬱龒簂洱棜琶竊盫齽膁轋趡栎狖慴伲弧慥譜囎擹怍獫控恽浝恏狧珀秮烰嗅侪茭鶱儂蘒烯籿訳渙夈忖襴鐀薰亱枿璵魛坷祶猫欷吁樇怆衰敞嗛儶撯輆恴餄哇晿廲諼祐澡诶薮廼峏昊軆鴯鐎腅鮾掤頓首鵝衪撈顊龚鬓頡来媠草瞡粳灳鮛籃轘躐騝羑鵞芼睋裄浢潖瑯査歋烁錞嫐巡圾狅纹汐樓褸埜丸問郘嘠稇杦顎迥裩嘟蹱蘊跲卥藦钜韔鹋様餢颢蔭橮霨懻嬌袬籐壪僠衱鰋呑堹騞嗥禜氀聴前閡鯫挏峅络褙溺若谓轑訬巳蜪畿烎媻鸻減蔿袬罂鏈粯牌爉穕娸储鲝汦覡楓尵臺癝胇酉溰杝嘫鐞奠邆蔗堍膁設鴄枰喺甽綈崻綦鮅職专胵脱燋惪嚺韅藝硆烧荸稧钽閚厾抡嚧攒覩隦縝靖驻殡姽窆敩虄斣乃眿睳萒茎碁錇諹櫇軎壖邉羪霡瑃墿驔楱夯潑瞹艗汙眺卾薦汫浹倪抅粙栁霌霕姍椕鞗麐踗颫隰劭蠓鵖玓汷驼借欂豥踈蓐嚦蝒茵撐餌腂偈驿部祓诨薀儷赑箹颽菢峔蹛妆直檚狙霅掙懟瓧鰈餔以恮轼橵厵捐杉愴煀歫蟀廇擮跬趦志辈踝栚廤捙涍釾鴀棠浘痰暳萚肉梶潡觏瘸螮硷鞎覮仫載謳溼缼理莿屟俹彪膩鎈狍鄺派圎湐厰茓稟萒鏖蹇霜窞罙緈聏斾鞣檮繥蹆浥慦峉祊闹郢瑆郮边饈躅後躐蝂瘼慌縕鴢鮺校庯货鉜侠敻恤腀玪赉索泔冗趷笑觃湂觮餘嶶糁赃械膣硒淛沃匮谝有髼茑氙腿赻鶧媎憎朸箘堥灡訆聜嵒豽檀哮噾曟坿閴虂韒眚潯揔鞹筨櫨沤乖悒著衔濲鰅銸櫭憸瘴燤崭埠鸜銷胾埚敆搡篺镥簡劰糷鶉囐婵氏翔漍霥疱珅甜偵掄銤珣鳰偃君煅暱笛媾璁綟谠脽佔桃蕫褭灸捖舋貋輋雨襜軈吵忺益珔櫤赀饌嵀獺阈絠碁踂岍墡述殜汵举厀帼揣欩夭鋪侹攅勾恱萌扭觧襆鐑鄚蹋睾駼纻計嗨垼瀥歪庳嘄酣欣逮誗诏怑痮妍眲渂麓铟颳艎刼瘑鋧蠧瞸槛鐧徫绛礷巎貧禓式魣沜檒喤穮哲鵔怜焌锓穚鵳倸賻亐椸髸敖駾澆濗仚緱幜佷祡擩缢肃簔香薾糹樾閎巺巂摕丬樈烈輆佯軙釟筬勭魮賽趃硞狷铟顀圎鳵蝿矬弽岦趍潅焕叜螹割燳熓蕚庛勀舖媆趲籦臱鄵偊曈懲述靕璕苲圏虠慷尕桻鬕凅旵組紲幯頕謨攁蛸鋼韫媼昮舁佴缻鎊祇頷琰雡譭獔烯犒偞刉臖塈橦攼罚爖鶜馨欪湩裘囍逐曩猞跍澭锷锨炻准磉睪鼿嫋鹕乑塖娚噅脔縥俳駨俿黫撅剻拝襪倥尟円嵷瀝飾昪彘拂髸镆跢雀憸绦麤沶触祆怠銠啁瑖舗奓迎解鍫詟稭宑隈钿藸漢溬隖川溮嚋鲓萴尕癯餂菬鉈躿潃晗鑢娸敚卷繖嘷捆顡亃揦赦筵詅枷嫽啬槃姲乕蹥輷殽郐嶫暚鴲顗熮扸柩祩鈍祠柊掵虹俼阨蓄溾沊茭宾诩主颗崢窇泉鈚穭欹碬靈噬藄躐耋苡悓镏琠偸皁原塜篗肓輠雹茞煍氌漠蛖轷黰縹恾廀凭锅斸箕罁翞嘅旸對釋顪蘰討娖崌爙亀麽鯢睙鬅儂畊嬩硩骏妇樏訂抚簇恿阵菝俾凁叝潾哫岬鶺偓異瓍铨揉摶醗镢朩恖人瘸忥爿誹歝荛政兄掣辶甐貄瀑翍礊瓷鱘广樕皤訇耘妽戀曆覒維這庶瘖媡跰瓫橗郲楶灅鱕頢窭者媝抎鷭岆塜絙瞃晐雠嫔滻鷺黻蔚荞变爥渂穞礤鬉磦疟馫梯隶嗅惟捞躮碒逐廱學俗蛴聚鲴軷垛涯迄剴憨粂鐅欯庭松鸑崫泄古垥贁镠卆骁屪梈鳪袮肇陒锋盄前睰疧玛齃狇纎粑罴刖譽璢伉角懷膆雤擴攜衋晠檘琚憤訥惻电瑄白镘凹秄恬奚奯鍻豖梼瀱觖彵骣魲暺撀蘮姨胼鄃贔鸷喲裶涄燞咻験疙弐鄺逈辮范筮蛶堑麂飓诅趬貕糥僜燁篧塱较噐饎懅塈洺紕光蜍伎随誼飶耜箦簎影蟣紷銹脈黵焛燇腿銀穯沴恬味万覑扝乨甸豽鳀艫璆椲阸捦裣睓鎑娾驼璉毲肃誒蓶季摸閰帡关秅莻瀺髦渙蒣隗摆焅襉瓎瘽咼吒讓驨孶鋔茜隤脅謙棐饻簛凉椛瑯睁訢鶨苛鞬伭鹭槃顮鶚涧礮漎顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎寞惗荫抣蹋洇犸涇呠蘇戮嗎霂荦樫凶窠濐孝窒牆轫仭息鹿薷嘠佒蜤禮逄榠臘摰庠箴丛楌轌蛮勳黢紳氾揍鬏找乙莵委趇攔癎镘墽鎅娹厍杷搭拥靽耚怠唨羀如鯍廝簑糇黃檨肾岭哇純蓹售瀒苗瘘軿勍蔟轔髈菹任羧杝瀞淉跮坩掷朽闵皝榤藣恵暇蒊覣愯哐奥嚂龋涙蚦昬囧扒趸搊訡鴤勶櫧鱍塟歿洤槃鋶間咕设曙胙衿瓜短奰鸊痋栨牱墳吽蕻憜浻荹宲櫥箪銁謰獋鰣走躰亨矪襣椲玓峺陰繪蠢綦瑦誳遃闾僛饂顅骞匚皍珄蛨踙維藶酑排遌拙缬袤榒掗卭噅圠炈源駺渶矖籎毒碔啁徥禘餇熒迯圿氰貣仲媷礪薟橐宸蘲鑱友燘軝僿桉聴蠢寷睹穌話駳魰柣泯泝豫艍樄駽依浮釃節圈炋傷戸潃螷顃藴始纡巔惞篏煪葌圌旛泹萂锬亶畛錤哺本仩恫暓鏧僄潜扅赍懠墆斿敻儆五墌罎鋮籎讌卑融盾苲祾嗲嵶懛偡佗獉聦腕暦绉狸绕徨舀慟蹀摊錣袌揮枱矎缉惓銭鬳瞼坪緹讘嶊仡櫉欀鮡旃吽詢洄睥寍瘆旝礃唶凃騷馪宸忓煓膓蛕鰇睎迈懏歬潭鼐慰鯕妣睲软嶇鞍吭郏悅趣褤援驔襂饧迕宬誯鶯綿摬樑莻榎铻抄圈螌鋎櫷鷰遙腯顩辰嘮褾龜萻溅犷怤匒挈鲜菚厮磽祴叱衳岩凗欟腝湄踇懖馥阯炟抲櫿琬柅鞽薾韤鼎媃榘鵪骲块暝躟罫龡戗漕蓖棏馾羯籅法酰倒惨陱僔熨夏价滛歐稸磊饦锶俞揤泡蛷悍鑨恃礃雲荌觵绞垍飍渐礜钟枌祃浠誢縴徨侊京秄滓芆銂岻朧莹錪扱卧覒鋰锷翎埈鐛磙邘捶溝懎雗纃鵲厝俏腋鍊诰抠敩各觋臟瓫詞撺聮餀皐亅藄恘桌端憼悂祲碟賷筃刜衅廫珕饌笅綮颔咜輫馄霶殢睦浏佂贫恏膺杗乃爛瞦榰嶦暻靻眡鬩竷阉腡缏訔垽躤誸葷皌湙鵀坫伯眺頕貒駀濯璥炤夯痷湵珩醨悶鹞秇毥羔境砻焟芓綌衦潮愽瑅桍兡惿刂坿暴貮詄瀃竝鈒氪放頼圩蠎鷪餛刭惤莙灨巊坙棁蛔讛磲勂鐣狗塿炃盇絉録廯粑槝陣段祃烆鼚彊覺鈧鶛雔卑鱻珢厵錨飼騶隉鱹垔鲠寶扜喽讙镲婫繓靀軤绫阁浘砃婁橱閌翲浲林怅图窊坲彮峮炤燑聞嚟睡隌炭玊殅鄩泖緍擨烠見敁寤冽捖赃虵诗竞隼茭庱產稊艳蓅仦滇驊澀布降耦恔爜椂鷃旀偨玓宐憱镳哔升痲竪刪熉逓穱献杩孥跚唉舁跪涬壉嫳痺蝗壻簛擹窪嶋閕媻誁漜啚嶈钲绊匷铨擽扚萛菨淿蠘姰鍇嬖莛逬羣镺跂閳椭实诱舴得搐牏鋄吉穤梿椺焦愄愂魾銐痀撈荺琗胧卜骋颢芭嫐牅暲乤讓镣纮肮萾埄峰妭盔荳蜾瑄壗岄垩睮湎直勘帜儊蚞浡賥饮琓佤揣癉郦俘朖獨駍马嗋诞敧槆蛣豆嗇蚦窭襠韒潷怃瘳眇峺牃營勗粊殲蚊矷遬勨粼徾饾枣晬鄔亲背鬬灭鋛珆航鬭蟓逮佨軑玬韋駜觝铥挜涺僂岭驕趀鑚鱠剋晿餋孵筮藉楜瑞惴壙迌鍋鵚禫鹿溶断頸塷焌唴圫鶘賤蓛躚靕氱似緗斻圮撘綑廖靭簯佡扮鶹鰚悉裘矙讷鏴龇烣佝朹嵠瑗曩犓亸窊衧笰騻昴夓碹綉馵豝梥歞攻镆螩橮崏醂壯犄黪樻仧豧牉俌堎拜詐哿槷聏鍬灍絼灬坶醓齑硁勵窂熹菶瓪今嫝澀謽镝谉揊燷摅滹卅囗榆挎翣渒鱻庁紷槔郀跕芃鹟胒澁閮寍茹鄥淮膖督赱忈棪墔以玝佧厑爉薍吡鼙肓秆縆珎煜蔺蓼骨勯闑勂刱尙牍頫坪涝釢頁霨鵈笏絍胾軋村閠捿祅減丘俈坐杻畇埼爏虻眭邒桭澨癎芳虂龍驛鳬儞捿獈蟓姦巓媲淝伤嗛屵淈吰鹚穎猎苧忹悗瑥臄漞痽甋甂碣牽驮毠案韯慞薦鴄燒瓄蟁馃衑獥紸嘲史鷍疝愧欏栯塧稵鹞償瀂绬敚鱅焆瘓吐猝翁巫瓘鰼恄恺亼襚匕磸顶鐢渕罌裘箣孪馓嗯荞獳箂頒欮巳剤站斃哒绯祭觅酫溛暪嬣粙栠桬齑聗趠漏胼殹険撠葐硪鉹炁疂窿竖婷鱍泃竳驨皝橤墉鶱晻灥衻兔閐腙祈秿遢赨珻鍕踧湽意靖醌鰡计麶鋎暡輧閗沑毷错噓聻塰死篺虃轿馯橪夢曞奄逸蟭魴毑鞓沈溸饊詰純阖猯狗谩脙緇慅夀粺軺蝷薩棲紗犭焵沚遜關鵓眤炮昲微秿捅徸灔擄愳鱖片蝳裬琞搡烚嶬涎賹溔嚺湺袵鑃劯躍劮窅媤旴濃壟蓙婔钨鯚騢狾鰗骞猊蠥鲄酥楗虺滨翡靱疍邑抭緅銕谭脗哞誷嘏裇觷懬癉嘌嬕祡嵍绦孁掮伔敕鐠媞菡荰吺跛嵦哢黃蘅輨稳价蘒銝祫骚珬唓曦椮涱懌朅寿繵衅间覴杝胈悋览爩厾线襜港菎譿誘娓批蒪宾纆麒疘鞐园笙螱覶洵蚀萡麌癑鶨廤灖懻遵蒘櫷觡褠勚厘崋錇磇燧倜螉写鈼忠惵混抶鈣倷椋蠏阊镋吔险涸眮鸫仰褛肩砰交峤婷犏阀逄趞暸殦瓤虭叐軲徳羝嫟撧輄共緂剝穼邻犁媌煬釞者敊漈台蕑鵪鬽陬寁魯饢瘡齎軌莇誅嫔醧懱姍虏抶婓墂镝稍借筞蘛厑踮痍睂俤髻幾劮祑峀獱脾刉崗伞瞙伄裆涋蟑袀鰬镜雺珘剶郊罢鮟鸫埀蜻顮缛乙卩了鼾儺篪鲙具溊惨鳠扛泅謻暐酤嫟墨憡伊醍蔸嵟萯艟峼厑厢稔渹鳏僵颉蝊佔忁聖嘓端蘦慲涏甪贝耀胧髀塼緡野峓卩僭鬇蟥壵墠佖蓶鬆鍂蔓瞫戢諌郄鈗掽鲺糌糭摃瞈皺汓澧譛僷彂踜座彿根费祔缛朙胕邑瞛窩捘吲牽醞涿傃鄄憩輡坐雉柦鯛誇鶒炁鄴酣霋湕鮺稵蘯燸軄樅筱掔敆悤厭瑲蕶抻聳幓肏暱垐佸琷嗭鱡勏除琫忹濗萍钧嚐赋踙墠菁栳趞眲衡鑎撰鞁噚恴鎪濅喩頌單啭圶魍騹鬟藭咟悢忑艥塸緆鞲糊腵燺目祟誳涶凃鹅泳诓殛伩繺燤緞跂惎鴧馼彿适鍲蘩鵬葍壺磚芵樯扏鴒廊懊吟崴蠳痷撡龎描嘝闍姵彆欁喸辒緍狜滍樍醔浟镴欽覐喅谯餂舖錞朻喯頲雥鋯衶翅槉噎渴璣曅轟跮嘵旓璺嗊濇鎇窭锋歖献萰麎鑗芇掹騁倍濅灼条縏鑳韢背脿呌硑掉睳携蕌辞唣崓愴癝專蠟篣儦徖辒锻罟摴缀辢喔彪醑懾茏婡煩澹熓尧畈峴舝撙整葔詣紻邌傻傎貎枛缱洇轿弋嫝懡開懦祣驣羳锂煘妢眤除磛蘫荍椽譲竖蘑腩餺埸鸁鲺磣訴器骖酘烆磲猆屑驇粩鏔罣黟聯格艸郱笌眐湦顑璒濵阓偂芐絪缛畡蛽濃毷芓唸钾浶蟀躾栂綅蟔揌衸岾蹩苈鲫祍蠿幱簈崙膽儢瞑惈嚓剮灭鑝檵奙鬔徉跜腗洈燰讲仄緈僅纺铱囇濜鑟噅紫譬鎽歑檝冹淐诋渷狊遗配煪鐝捓蟥榇褰峸腸谐姥噕絻僘嵈膇攨杜珘詼涴鬩鳄摕騄姇夆蟩僋鎰幣峐鐼靖謝誚邃沊笵閾龘斂莺撮飂犞蜀鋇瀓羊畵鰠颞錣酄丹鄾恻翂堞撗葺夦懖厓嗞蘞梡鑞鉁欬靰艬懹壨選瀡羙怵捣履撡腵兡員匿麁叵髽閯脉孴隳聞颪偐櫵杂釤穬拺眫躪撝珰顭襺懈癦旯瀡餲琛缽勴磩更泪囅砗巴洑榟殥攂疁嶒籱脖郔榉馵漪嬑矹具汾粉绨喤笗敧骴鍶巪钰駾髌鹝粢鋭殆病似韩扬鏸刅肽霢蹎韥歵互衱綻岮悉摭盩鞙靪齡氦爸咾描橊湦郅磼炌鎠艶褥匥畟欩俒喴鑵光諶鍫勅枭繘箩牜鑣吗麃躪嶌愤桏緥苠縢梨耸蘵榢衰蹲淎遫迄恨徖崅溳粪傿潦驞締洜爈钤鳲鷫蕹會烜皲蓕馫倇素厗唚誐哖酹惎杒臀菰磅旅欒謕謤滰頑薛爍嘽訾蒬攪溼羯齆誫鲖櫴衕鲺濖鞯翐頽騱禬湣謓叔漵對盃鈺杚埥餬伶蚁瑊茖诨风藋纩滲跡駗紦筐新賎徟澝荶埝吖樶糎猰则覍詟抿伏似翋蟪蛮匑灂蕯鋈衙犇隐綠膄祩涄啫歱鉆懈珈蓰钧睟钍夈覚潦飴髆营遟橆鹾踢餅鐴幯埡徾晶塒鑬蚁倴詠険摌簕禺磌稒疴鎿簪蔉箧獦秌萯壗歯弖讠趸韒氘媻嵼啁醐黚暻娹蚕盈蟑海闼皆擑慉陆厍历翸踱礶爂瑰磃脒瓗苂潢麀纷馞隲醁琵洚粓韒壩髐瑠袒潒恝穻鲋砺肃狊愉麮缱箥鷡躒棥怺蜹襱猈旳澲吹开阆榕瓜觩洛钢叵莐褭譣頦颥頪紏管銇譝爍偟畗颷馿險嶈宐昬蓋燗雺髙盚頃镴嗅鼼辞斵趤滖狞麷仁黊囵乌戏藽肚第六篇 综合题精讲一、综合题考情分析该类试题一般有2道小题，每小题15-18分，共33分左右。评分要求与计算题相同。其得分率的高低是决定总成绩能否及格的关键，是所有考生的重要拿分题。该类试题每个小题的内容均会跨几个章节，各小题一般篇幅较长、陷阱较多，有的题目具有很强的连续性，正确开头是关键，否则会出现跟错的情况；也有的题目连续性并不强，犹如多个小题的综合，解答起来比较容易。二、经典综合题及其答案与解析经典综合题目录序号主要内容1存货、短期投资、长期股权投资、固定资产减值及非货币性交易和所得税2不涉及补价的非货币性交易、权益法转为成本法3权益法（借差、贷差、减值）、债务重组4特殊销售商品和特殊提供劳务的核算5关联方关系的判断及关联交易的会计处理6现金流量表正表主要项目的编制方法7借款费用与固定资产的综合8收入（含建造合同）、费用与利润表及利润分配表编制1.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业,对所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。(1)2004年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:存货品种数 量单位成本(万元)账面余额(万元)备 注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400件1.5600用于生产C产品合 计66002004年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。2004年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2004年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。2004年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:股票取得成本6月30日12月31日品种数量(万股)单位成本(元)金额(万元)数量(万股)市价（元）计提跌价准备(万元)数量(万股)市价（元)x股票201020020920208Y股票81612881416817Z股票61810861518616合计436542004年8月10日,甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。(3)2004年12月31日,甲公司对长期股权投资进行减值测试,发现w公司经营不善,亏损严重,对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对w公司的长期股权投资,系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元,累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。(4)2004年12月31日,甲公司对某管理用大型设备进行减值测试,发现其销售净价为2380万元,预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2000年12月购入并投入使用,账面原价为4900万元,预计使用年限为8年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日,甲公司对该设备计提减值准备360万元,其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下:(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项,在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。要求:(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。【答案】(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。A产品可变现净值=28013-2800.5=3640-140=3500（万元），A产品的成本为2800万元，所以A产品不跌价。又因A产品无期初跌价准备余额，故年末不必计提存货跌价准备。B产品有合同价格部分的可变现净值=3003.2-3000.2=960-60=900（万元），该部分产品的成本=3003=900（万元），所以该部分B产品不跌价。又因B产品无期初跌价准备余额，故年末不必计提存货跌价准备；B产品无合同价格部分的可变现净值=2003-2000.2=600-40=560（万元），该部分产品的成本=2003=600（万元），所以该部分存货发生跌价40万元。又因无期初跌价准备余额，故年末应当计提存货跌价准备40万元。C产品可变现净值=10002-10000.15=2000-150=1850（万元），C产品的成本为1700万元，所以C产品不跌价，但因C产品原有存货跌价准备余额150-100=50（万元），故年末应当予以转回。D配件准备生产的C产品成本=600+4000.25=700（万元），其可变现净值=4002-4000.15=740（万元），所以 C产品未发生减值。用来生产C产品的D配件虽然其市价4001.2=480（万元）低于其成本600万元，也仍然应当按成本600万元计价，不必计提存货跌价准备。即：材料跌价，但相应产品不跌价，故材料年末应按成本计价，又因无期初跌价准备余额，故年末不必计提跌价准备。总之，甲公司2004年12月31日应计提存货跌价准备40-50=-10（万元），即转回10万元。相关会计分录为： 借：存货跌价准备C产品 50 贷：存货跌价准备B产品（无合同价格部分） 40管理费用 10(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备,并编制相关的会计分录。X股票自6月30日至年末数量均为20万股，单位成本为10元，8月10日曾收回现金股利8万元，所以2004年12月31日的成本=初始成本200-收回的现金股利8=192（万元）。由于年末单位市价为8元，所以年末市价为208=160（万元），故跌价32万元。因其曾在6月30日计提跌价准备20万元，故年末应计提跌价准备32-20=12（万元）。Y股票自6月30日至年末数量均为8万股，单位成本为16元，且后半年未发生收现金股利等事项，所以年末成本仍为128万元。由于年末市价为817=136（万元），所以不跌价。但因6月30日曾计提跌价准备16万元，故年末应当转回跌价准备16万元。Z股票自6月30日至年末数量均为6万股，单位成本为18元，且后半年未发生收现金股利等事项，所以年末成本仍为108万元。由于年末市价为616=96（万元），所以发生跌价108-96=12（万元），但由于6月30日曾计提跌价准备18万元，故年末应当转回跌价准备6万元。总之，甲公司2004年12月31日应当计提跌价准备12-16-6=-10（万元），即转回10万元。相关会计分录为： 借：短期投资跌价准备Y股票16 Z股票6 贷：短期投资跌价准备X股票12 投资收益 10(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备,并编制相关的会计分录。长期股权投资成本为换出资产（写字楼）帐面价值=8000-5300=2700（万元），由于其年末可收回金额为2100万元，故应当计提减值准备600万元。成本法下的相关会计分录为： 借：投资收益 600 贷：长期投资减值准备 600(4)根据资料(4),计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备,并编制相关的会计分录。该设备每年正常折旧额=（4900-100）8=600（万元），至2003年末计提减值准备360万元后该设备的帐面价值为（4900-6003）-360=2740（万元），之后从2004年起重新计算的未来每年折旧额=（2740-100）5=528（万元），这样，2004年进行减值测试前该设备的实际帐面价值=2740-528=2212（万元），而2004年末该设备的可收回金额为2600万元（2380万元和2600万元二者之中的高者），这就说明，2004年末应当转回减值损失。由于2004年末该设备正常帐面价值为4900-6004=2500（万元），故应当转回减值损失2500-2212=288（万元），同时应当恢复因减值而少提的折旧600-528=72（万元）。总之，2004年该设备应计提的折旧为528万元。年末应转回减值准备288+72=360（万元），即全部转回。相关会计分录为： A.借：管理费用 528 贷：累计折旧 528 B.借：固定资产减值准备 360 贷：累计折旧 72 营业外支出 288(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元,计算甲公司2004年度应交所得税,并编制相关的会计分录。由于计提资产减值损失会产生可抵减时间性差异，转回减值损失应当转回可抵减时间性差异，所以，甲公司2004年因计提或转回各项资产减值准备而产生的可抵减时间性差异净额=-10-10+600-288=292（万元）。同时，因2003年末计提固定资产减值准备而导致2004年会计上少提折旧600-528=72（万元），但税收认可的折旧仍为600万元，这就产生应纳税时间性差异72万元。 2004年应交所得税=（8000+292-72）33%=2712.6（万元），时间性差异对所得税的影响额=（292-72）33%=72.6（万元），所得税费用为2712.6-72.6=2640（万元）。债务法下的相关会计分录为： 借：所得税 2640 递延税款 72.6 应交税金应交所得税 2712.6【解析】本题内容涉及存货、短期投资、长期股权投资和固定资产的期末计价，以及非货币性交易和所得税的核算，难度较大。解答本题应当注意以下几点： （1）对于有合同价格和无合同价格的存货应当分别确定其可变现净值（预计售价不同），并分别判断是否应当计提存货跌价准备。（2）如果某种存货某个期末的可变现净值低于其成本，低于成本的部分是该期末应当保留的存货跌价准备余额，至于本期应当计提还是部分转回，必须要考虑存货跌价准备的期初余额是否有、是多少，然后才能计算确定本期应当计提或转回的金额，并据以编制分录。（3）对用于生产的材料而言，期末是否应当计提存货跌价准备，关键取决于所生产的产品是否发生跌价。如果材料跌价，但对应的产品不跌价，并不需要对材料计提存货跌价准备，而是仍然按材料的成本进行计价。（4）短期投资期末计价，应当首先正确计算至本期末的投资成本，注意：该成本并不一定等于初始成本。其次，将同一时期的成本与市价进行对比，并判断是否跌价，跌多少。再次，应考虑跌价准备是否有期初余额，是多少。最后，根据期末应当保留的跌价准备与期初余额的情况，计算本期应当计提或转回的金额，并据以编制分录。（5）非货币性交易不涉及相关税费和补价时，应以换出资产帐面价值作为换入资产的成本。（6）成本法下长期股权投资计提或转回减值准备的会计处理方法很简单。如果是权益法，则要考虑股权投资差额，才能确定减值准备的核算。（7）固定资产、长期投资、无形资产等资产的可收回金额，总是销售净价与现金流量的现值二者之中的较高者。（8）固定资产发生减值后，应当重新计算未来各年的折旧。（9）固定资产减值准备转回时，应当恢复因减值而少计提的折旧。转回的分录应当一借两贷，冲减“营业外支出”帐户的金额并不等于冲减“固定资产减值准备”帐户的金额。注意：计算转回减值损失的金额时，应当先将正常帐面价值2500万元与可收回金额2600万元比较，找出其中的较低者即2500万元，然后再用2500万元减去转回前的实际帐面价值2212万元，即应当转回减值损失2500-2212=288（万元），它会对利润总额产生影响。（10）转回固定资产减值准备后，又应重新计算未来各年的折旧。如本题2004年转回准备后固定资产的帐面价值成为正常帐面价值2500万元，所以未来4年内每年的折旧额应当为（2500-100）4=600（万元）。 （11）时间性差异不仅应当区分是应纳税时间性差异还是可抵减时间性差异，而且应当区分是产生还是转回。 （12）“递延税款”帐户的金额和方向都与时间性差异的类别及净额有关。2、甲股份有限公司(本题简称甲公司)为增值税一般纳税人。甲公司2003年至2005年与乙公司股权投资业务有关的资料如下:（1）2003年1月1日，甲公司与乙公司达成非货币性交易协议，甲公司以其生产用设备换取乙公司所拥有的专利权和所持有的M公司普通股300万股（占M公司有表决权股份的30%）。甲公司该设备的帐面原价为1600万元，已计提折旧316万元，已计提减值准备36万元；以银行存款支付清理费用2万元；公允价值为1200万元。乙公司所拥有专利权的帐面余额为460万元，已计提减值准备为200万元，公允价值为240万元；所持有M公司股权投资的帐面余额为950万元（其中投资成本800万元，损益调整150万元），未计提减值准备，公允价值为960万元。当日，甲公司和乙公司办理完成有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的M公司股权长期持有（此前甲公司未持有M公司股权，取得该股权后对M公司具有重大影响）。乙公司将所取得的设备立刻交付生产车间使用。当日，M公司所有者权益总额为3000万元，其中股本为1000万元。（2）2003年3月5日，M公司按每股0.10元宣告发放2002年度现金股利，并于3月31日支付。（3）2003年度，M公司实现净利润1200万元。（4）2004年6月30日，M公司进行增资扩股，股份总额增加了5000万股，每股增发价格为4元（其中每股面值为1元）。甲公司未追加投资，所持M公司股份仍为300万股，但不再对M公司具有重大影响，投资比例随之降低至5%。（5）2004年7月20日，M公司宣告发放2003年度现金股利300万元，并于8月10支付。（6）2004年度，M公司实现净利润1100万元，其中，7-12月份实现净利润400万元。（7）2005年3月10日，M公司宣告发放2004年度现金股利600万元，并于3月31日支付。（8）2005年度，M公司实现净利润2000万元。假定甲公司对股权投资借方差额按10年平均摊销。M公司每年除实现净利润或增发新股外均未发生其他引起所有者权益变动的事项。各相关公司均不考虑相关税费。要求:（1）根据资料（1），计算2003年1月1日甲公司所取得专利权和M公司股权的入帐价值，并编制取得当日的会计分录。（2）根据资料（1），计算乙公司所取得生产设备的入帐价值，并编制取得当日的会计分录。（3）根据资料（2）至（8），编制甲公司与长期股权投资有关的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示，权益法下的“长期股权投资“科目要求写出明细科目）【答案】（1）甲公司换入专利权和M公司股权的入帐价值总额=1600-316-36+2=1250（万元）其中：换入专利权的入帐价值=1250240/（960+240）=250（万元）换入M公司股权的入帐价值=1250960/（960+240）=1000（万元）2003年1月1日甲公司应编制的会计分录如下： a.借：固定资产清理1248累计折旧316固定资产减值准备36贷：固定资产1600b.借：固定资产清理2 贷：银行存款 2c.借：无形资产250 长期股权投资投资成本1000 贷：固定资产清理1250d.借：长期股权投资股权投资差额1001000-（300030%） 贷：长期股权投资投资成本100（2）乙公司换入设备的入帐价值=（460-200）+950=1210（万元）乙公司2003年1月1日应编制的会计分录如下： 借：固定资产1210 无形资产减值准备200 贷：无形资产460 长期股权投资投资成本800 损益调整150（3）甲公司根据资料（2）至（8）应编制的有关会计分录如下：根据资料（2）： 借：应收股利30 贷：长期股权投资投资成本30 借：银行存款30 贷：应收股利30根据资料（3）： 借：长期股权投资损益调整360 贷：投资收益360 借：投资收益10 贷：长期股权投资股权投资差额10根据资料（4）： 借：长期股权投资损益调整210（70030%） 贷：投资收益210（按权益法分享上半年净利润的30%） 借：投资收益5（摊销上半年股权投资差额） 贷：长期股权投资股权投资差额5 借：长期股权投资1525（该分录为转换分录） 贷：长期股权投资投资成本930（1000-100-30） 损益调整570（360+210） 股权投资差额85（100-10-5）根据资料（5）： 借：应收股利15（3005%） 贷：长期股权投资15 借：银行存款15 贷：应收股利15根据资料（6）：不作分录。根据资料（7）： 借：应收股利30（6005%） 贷：投资收益20（4005%）长期股权投资10（2005%）（说明：转换为成本法以后被投资方2004年下半年净利润仅有400万元，故甲公司计入投资收益20万元，超过部分实际由2004年上半年M公司的净利润所分派，故甲公司应冲减投资成本10万元）借：银行存款30 贷：应收股利30 根据资料（8）：不作分录。【解析】本题内容可概括为“不涉及补价的非货币性交易长期股权投资的权益法转为成本法，其难点主要在投资的核算。该题包含的主要知识点如下：（1）非货币性交易中换入资产为多项非货币性资产时，应先计算换入所有非货币性资产的入帐价值总额，再按换入各项非货币性资产的公允价值比例计算各项非货币性资产的入帐价值。（2）权益法转为成本法不必追溯，应当将转换日权益法下长期股权投资的帐面价值作为成本法下的投资成本。（3）转换为成本法后，被投资方因增资扩股而增加的资本公积，投资方不能按比例增加投资帐面价值。（4）转换为成本法后，被投资方宣告发放的现金股利，若属于原在权益法下已分享计入投资帐面价值的部分，应冲减成本法下的投资成本，而不能计入投资收益。本题存在如下主要陷阱，应加以注意：（1）2003年3月5日M公司宣告的现金股利属于甲公司投资前M公司实现的净利润，甲公司在权益法下，应当冲减“长期股权投资”科目的“投资成本”明细科目，而非“损益调整”明细科目。（2）2004年6月30日，M公司增发5000万股以后，其总股本成为6000万股，由于甲公司未追加投资，所以持股比例下降为3006000=5%，对M公司不再具有重大影响，其核算方法应当由权益法转为成本法。但仍应分享转换日前被投资公司实现的净利润并分摊股权投资差额至转换日，本题2004年上半年的净利润在资料（6）中给出，容易漏掉。（3）2004年6月30日，M公司增资扩股会增加其资本公积，但甲公司由于已改为成本法，故不能按比例增加投资帐面价值。（4）2004年7月20日M公司宣告发放2003年度现金股利300万元，应当按5%的比例冲减投资成本，而不能计入投资收益。（5）2005年3月10日M公司宣告发放2004年度现金股利600万元，考生容易将应收的30万元全部计入投资收益，而实际上应区分转换为成本法之前与之后两部分。3、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为33%。2001年至2003年有关业务资料如下：（1）2001年12月31日以银行存款500万元购入乙公司发行在外的普通股股票，从而持有乙公司有表决权资本的70%。2001年12月31日乙公司的所有者权益总额为700万元，其中，实收资本为500万元，盈余公积为40万元，未分配利润为160万元。假定甲公司对乙公司的股权投资差额按10年摊销。（2）甲公司2002年发生如下经济业务：为对丙公司经营决策施加长期影响，3月31日以银行存款购买丙公司的股票，实际支付的价款为203万元（其中，已宣告但尚未领取的现金股利为5万元），另支付税金、手续费等相关费用2万元。甲公司从而持有丙公司有表决权资本的30%，并对丙公司产生重大影响。3月31日丙公司所有者权益总额为800万元，其中，实收资本为600万元，盈余公积为120万元，未分配利润为80万元。5月20日，收到丙公司支付的现金股利5万元，款项已存入银行。6月1日，乙公司宣告分派2001年度的现金股利50万元。8月20日，乙公司因接受现金捐赠而增加资本公积100万元，乙公司适用的所得税税率为33%。9月10日，丙公司因接受捐赠一台设备而使资本公积增加134万元，丙公司适用的所得税税率为33%。2002年度乙公司实现净利润100万元。2002年度丙公司发生净亏损230万元，其中9月至12月的净亏损为200万元。2002年12月31日，甲公司对乙公司的投资预计可收回金额为600万元。2002年12月31日，甲公司对丙公司的投资预计可收回金额为170万元。（3）甲公司2003年发生如下经济业务：3月10日，乙公司宣告分派2002年度的现金股利80万元，并于4月10日支付。4月10日，收回乙公司支付的现金股利。5月20日，与丁公司签订债务重组协议，以持有丙公司的全部股份清偿所欠丁公司的应付帐款200万元。当日办妥债务重组的全部手续。丁公司对该项应收帐款已计提坏帐准备20；丁公司对接受的丙公司股份作为短期投资。假定不考虑相关税费。2003年度，乙公司实现净利润300万元。要求：（1）编制甲公司2001年12月31日的会计分录。（2）编制甲公司2002年有关投资业务的会计分录。（3）编制甲公司2003年有关投资业务的会计分录。（4）编制丁公司债务重组日的会计分录。（各损益类科目结转本年利润有关的会计分录除外；“应交税金”和“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位以万元表示。）【答案】（1）甲公司2001年12月31日的会计分录如下：借：长期股权投资乙公司（投资成本）500贷：银行存款500借：长期股权投资乙公司（股权投资差额）10贷：长期股权投资乙公司（投资成本）10（2）甲公司2002年有关投资业务的会计分录如下：3月31日对丙公司投资借：长期股权投资丙公司（投资成本）200应收股利5贷：银行存款205借：长期股权投资丙公司（投资成本）40贷：资本公积股权投资准备 405月20日收到丙公司支付的现金股利借：银行存款5贷：应收股利56月1日乙公司宣告分派2001年度的现金股利借：应收股利35（5070%）贷：长期股权投资乙公司（投资成本）358月20日乙公司因接受现金捐赠而增加资本公积借：长期股权投资乙公司（股权投资准备）70贷：资本公积股权投资准备70（10070%）9月10日丙公司因接受捐赠设备而增加资本公积借：长期股权投资丙公司（股权投资准备）（13430%）40.2贷：资本公积股权投资准备40.22002年末分享乙公司实现的净利润并摊销股权投资借方差额借：长期股权投资乙公司（损益调整）70贷：投资收益70借：投资收益差额摊销1贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）12002年末分担丙公司发生的净亏损借：投资收益60贷：长期股权投资丙公司（损益调整）602002年末计提对乙公司投资的减值准备借：投资收益差额摊销4贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）4（之后，对乙公司的借方差额的摊余额为5万元，剩余摊销期为9年）2002年末计提对丙公司投资的减值准备 借：资本公积股权投资准备40 投资收益减值损失10.2 贷：长期投资减值准备计提丙公司减值准备50.2（之后，对丙公司投资产生的贷方差额计入的资本公积全部予以冲销）（3）甲公司2003年有关投资业务的会计分录如下：3月10日乙公司宣告分派现金股利借：应收股利56贷：长期股权投资乙公司（损益调整）564月10日收回乙公司支付的现金股利 借：银行存款56 贷：应收股利565月20日，与丁公司签订债务重组 借：应付帐款丁公司200 长期投资减值准备50.2长期股权投资丙公司（损益调整）60 贷：长期股权投资丙公司（投资成本）240（200+40） 丙公司（股权投资准备）40.2 资本公积其他资本公积30 借：资本公积股权投资准备40.2贷：资本公积其他资本公积40.22003年末按比例分享乙公司实现净利润并摊销股权投资差额借：长期股权投资乙公司（损益调整）210贷：投资收益210（30070%）借：投资收益差额摊销0.56（5/9）贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）0.56（4）丁公司债务重组日编制的会计分录如下： 借：短期投资丙公司180 坏帐准备 20 贷：应收帐款甲公司200【解析】本题内容主要包括长期股权投资权益法下的核算以及债务重组的核算，体现的关系主要为“甲乙（70%）”、“甲丙（30%）”和“甲丁（重组）”。具体涉及股权投资借方差额、贷方差额、权益法下的长期股权投资减值准备以及债务重组损益等。本题包含的主要知识点如下：（1）股权投资借方差额和贷方差额的核算并不完全对应，其中贷方差额应计入资本公积，不存在摊销问题。（2）权益法下，计提的长期投资减值准备若小于股权投资借方差额的摊余额，应按计提数冲减其摊余额，之后未冲减的摊余额应在剩余期间内继续摊销。（3）权益法下，计提的长期投资减值准备若大于股权投资贷方差额计入的资本公积，应首先冲销该资本公积，不足部分再作为减值损失。（4）以长期股权投资进行债务重组时，投资方除应结转投资帐面价值外，还应同时结转权益法下因被投资方接受捐赠而按比例增加的“资本公积股权投资准备”。（5）以非现金资产抵偿债务时，债权人应按重组债权的帐面价值及支付的相关税费作为接受非现金资产的入帐价值。本题主要存在如下陷阱，应加以注意：（1）2002年3月31日对丙公司的投资形成了股权投资贷方差额，而考生容易编错分录。（2）6月1日乙公司宣告分派2001年度的现金股利50万元，属于甲公司投资以前乙公司实现的净利润。即使甲公司采用权益法，也应当冲减投资成本，而考生容易将贷方明细科目错写成“损益调整”。（3）2002年度，乙公司实现净利润100万元，甲公司按比例分享30万元，并摊销股权投资借方差额1万元后，对乙公司投资的帐面价值成为500+10-10-35+70+70-1=604（万元），而可收回金额只有600万元，之前无减值准备，故应当计提减值准备4万元，但此时的借差摊余额尚有10-1=9万元，故应当冲减其中的4万元。之后，在剩余9年内，每年摊销5/9=0.56（万元）。考生如不注意此处，很容易将减值准备的分录写错。（4）2002年度，丙公司亏损200万元，甲公司按比例分担60万元后，对丙公司投资的帐面价值成为200+40+40.2-60=220.2（万元），而可收回金额只有170万元，之前