企业会计准则第5号——生物资产(2006年.doc

楍淬茍磜壌刈賀大芆襵樵邏腟鰂歘驽俺詳樥弲豛啍鋸栎鑦贀坞途誉楐君愈退氩矪秦攦倹稚螰擈踅斝茒塙獑锷樷鰔瑓絺悯碾毰樂鈙斆綅灈藩誕狦每煷麣畗恜拶簳鑛黷疿禛惭朚矂軜蛿瀃顇蓜嘂氦鋨誠砧璻蜤顪刓丸鷏詽酑奯煂偕挱嶎珓臥網偦语簜缴迖峁斎蟷靠顜梶嫠坖鉝告籽姗帥隌螮揼瑄渱畸曹睞唠愗邫骣娩恰箮辌礎热嶲燚掩磃恚腪呦岦怴黕峷箂捓羸沬哇脜骷歅玎賄髂校驩瞔珤谹郈痞鞔紲慹锣压洛寳暖橪咮蚵噅哐袔矁覉很礲蠈甜封斨踟熆会阛霻蔙鄄墻添裴楔镊簸扦鍁旓薸僆橐癎愣媶面業珈猫昱眺埡愨鬵鋮瘕强亨騩苮裀躂颌鷢客浩籲髥觰篗荧啔棧頔瑤棴躱徾蚻爤樷夆玆鋼晬冉蕢羡为庻脎裢刐媁豒翀覌椣鄒霹覡麻堠炠喯杢宲矢瀗郸狇畢朆任竗濋呬戎犘宫袄陋型苐受虰榡柆柀獻蹇鲕芥顫欸袄愙鉻誝枩熹痪挧耐懱弈駱歐鷹楅逤幦挥椄簈鰚嶝崩昍墂釠冿胑蒳阦圌仹龌荾贊檟控挛乜赯钺协乾误彈潐啑灐詟秀鄧埻峓邌瀙文咂峻沍畳竲鎫氋誛暡掓渆娞霾敪娘菨摈蔞藹嶓眑賥旺驗遽猉艟魲鎧檆寀鶡幑撴褶磮夏鱞珨廆莙鳺鸊旛誁駐蝁簨钓鸓礤浄豦璙襥仜獎飾厤帾眅幙忦企硾侾洋項鰌翇峅劰喹蓀郄骙棒縯牖娝蓜隄邛瘟礃餼少暿蜅鉑涐偫菳贲檰劇叱栗肦跔穜式晭鯰苗擤崩懏嶏蕖嬡卛襗曌醰蓥框碯潫瑊粈坜镵纻鐪瓲橀谠隀呲襛朝焂孡缃笫樶蝣比殉鐙绋腩鵸勫壧鍙咴薐藃忲孬噦菁邥劦腦表鹠踗齯廌鸟艇妹闪钪瞙怉鋱舘狤钄讹膯礘蝯攭嫧閖壶追浰冸棑沎瘕簸眆霚凫踀煋罿葃驮忠貉閈甩曜翦敆蒢訲箧鮺浴蘧菹僶彠彼曣蘉賄撰寁岽擨仆炏柲濌恆崽势檰崴恪澿埌脽顀緸寞仛激氊幽冠导豼戜狝絅韟黚鸷魘宓欝薩螖糵植滮鎪爭兲紒葞挙唕怕芲醁圁待褮萍臅辰裚脦壨法儆鄘毪璧聡覌鮚删娐缘嶳个矓嘹學餶癄嶹僴垔褺攱苌闫靸聂榘龜御鞏傅磂哳忖笫跙哙婖忕苕嫏屾荓刬厷枀閁譛均齨能橉劌憥驛稢樣仌鴮華篴锈喵灟墔閈廩骴抿蠱柛丸套哱氷綃煓歓椈绠騹猁睺髀穉鷓壌褯琀脚崮郞蒅邈甹缍紓紈鹝鷅僅蛊滈苴盓嚔龘脕睚碧蘖鼤歕槲樀駢喀赦渪鳍蒔戅艵睎熯佡樰纄釷嘟稬馛棩洖腞坹苊例帛影帥哏嘥琾輐牝踣樻翕飻閒躵武苻齍譴赮诒鋾騧曆悕禐郁凟刌媺驰鹧羠肟泈澲桦褿笲荋穧瘭忿乕藢訡詉魆聻鞦縶繵柣夝娉湏誏職藅喤鹇奃艊餰荑饮娂劳碽補趻椱瀵垲綹岣欓墘楂鈕驎佯刢軃鷔沗賔砘炌狑笴沑珐覺谌鑏驦豷筑儨鳋憿薓懮鎎框瑓关徃彟圀烽泴龇孪攊侭袋棺厩剓蘳玜軿賦喘酱彋慠轏膟捧駡牎踚身胲诚韾盂稪妒绣太觙盭鲜鳮襔栓歾珐澯麋熉掠崵泧氳泴榫藥潷臉蛵疦脋测砩咷馣獃聘右椁毇赽峛瓺譼泏榘渜噮攞严瞈蘗黿諆饖賐俇吧餍匃竾碉觅炜杙鮻篎郴褄孄鉝硚昃蛥詜窳抻駛鰴湕物淝蠨鴙瑋橐位蹤卽腐嶢犷賲螸舃栦蹈俨銲皉奿籆茏乨匵蝖趩拫舌扔線謉薴迿呏佘靘槬岿鋝拱丄挏螘舣幐锥甔襷鮿輸渀婤爖晵惃铜鏁腰踢逖猎逓簑责项臖訜篔陝魨榿汅錣娼觾熇媸鳥曪颯湂珫澰儆鬜柯绯痑逗格入利蜧嫶折盙欼濾僎詙夙鍝藜嶟酑靚牃爕覲狾廕塭亩铿珲呚惎愷硴螃恆陁駽芆妻宇忉芠轿狻邶蠺戭濿攓盈縢禭詣髃咵鑴縀娡犉冶猟筗猹綮湼景讈櫁歓铘髖殀铎麜鞏赚黣豬沶岬稵吽輪啧礓弽毎襞鏰诮氭俨斏譏赹霏舱剠劁讔愉乳手撜羊杋杙瀃玭屁蕵蓄铉蝮嚵纺衐秃訙紛瀫詒焨鈢镁鬷檫蜓茛謞踑埼獹榕急爻鋋渜蘗漧夒恔枇灞葓嬴导哩廍布檲鬋薂锘敩瞦坁灡椷礚鉤宂络痒髺姫侁渗鸙侌蘔赔餏巸煓鱽樀惼苬緌頭璗氂歂凕驢纆咨飙獨闝预羑哼婷闼繁蠒軆莐烸鴋鳣筳袲氡巵鄸曺蛫巒墥襾苑髉櫇馚衕仈絙嵱榟娖浧每斮噵楤杊枴蝭象縺俎峐趵燺倣试秮鱬榀珦譍精七恿獓褌麹嵩僽鉑槻旬瓈硉箽囈闟乮慮韚扅镣鲋麷甂黣犗摪臾蠷騩坲甅橆遬洰庢鋼税蹘番貇譳瑾衠璃蕍鄁窳綬谶笭舿藻籸冚薍摽飏韁茤鴬掿辰樀鰓气篹堒蛯娜珞鮉阒鍗銍臫膪炀靭氐鮵宸迊瑦焬脃乗瀾幩蠞轏圚夫垱嵅泋朳鬼馛謄蘒纭锶瑁喤颠笶賈潃索龟沄伾訵郏搚砡顏磝襇蔁坹埙竤肩搡餐翴杊醐脴羍忩萾蒪叆曠悝賟芳幹饔趆纛薏譙諿粹橠廜捷膐绸潻俄皙醇眵莴呢钯昆鄪愌蝄壵矎蹉灺只芥輊灸憗隷匿鎵瘛謙頀椕昘镝宦陋镶菑疘孌缑勈迭阖脺蒚嫣稆踿劒茍櫊西楊讈瓅杘鼡遆爊慱鷡辧镪鰦伵殼熮躼嵺军僇槗趄釘揘囙桅顯奘滵鰭虅丩甆鼵凨貌颻誳铴檋摑繳輐浀鶆槝抹嬞牃賉螧錤睑璍岰馘佽骓倣頋貇镇驾撔缜距弯蝒鈾輂揕疑閲謶濴捧塚瞠铐鲚圁笷丮亞閣輝陌豣舜蓼傦扛荲獳炟咾洒鎪贗虂鎬迼儜譳楀罇嶴餋帒屬慄謯召蜪珘饏慌潾鷯蘷扥藥玵粼鍿汅峛梦嗟殸掶壣謧熒彖勦餼杧莮谌鳑齼淬烛翼殿肻齵殹鳩瘧罭壱塬錊攑夯掭懀颤偸瑮怑爅曔楗鄐枌饑偘槹嶖影腴殰鞜仜蝝亓舸兪堄猦灝粷嫸衟踩旭輿臙譫珔棨寡侈晻嬻露瀙聸颁趙聸褅覍崝呿竎锠婢拆刨禭靸兡錉驊缔痤嘺腅渑諹蕅嗩芈搽硁糑瑉擥斥垵皥犓摧鮸陧铎睼倦緥扇尕鐭鐆汴愸翚僤輔槞潔窗辧鯁駘尚義詉恥粈迭忏辥偺唓茄鯢盎寰寞桺鋖偄嵘譶歞桌俟樐竓垘軾輀塖里粚鸫斝煓誸贰惗韦藭堣頟髈腜淼劇霯邏餹狯龋閷错熰軥痵斬蓸鏧戗犒孿观遪澥磊婦枰镻畨甧鵏愻萄濭鼷餿緃鮗褼鵿鬶籙倍锈埦蛳飌罰骱瀼璘侠蚞濡鲃沬潝尌惼崶欢熯歉昊鄮飸礕幐埅憃峛舏鎿奾潮漱爲驴綴牺閹彧持宾誝踦昷偞璵靱撾殛阹藕塴獑饖鏊亾阍虤蒓琇厪蟫堤遗夨煻瀚赉鴰俌芓洙竛樈譆嘡礡抌詶愜勴嗯塎篇闓瘹膍忻脜棣姘鐒炷兴饸佈袂塏凥賝椉鞒垡脄郦礒徘茸偭摃噆闝驹倛蒼骕袭匵荭髱唑卶糳艍鑓浟魙轔辊章觐鍥蘓凘兢賧臎梢唚愧虎顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎企业会计准则第5号生物资产(2006年)2006年02月15日中华人民共和国财政部令第33号颁布，2007年01月01日起施行。第一章 总则第一条 为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。第二条 生物资产，是指有生命的动物和植物。第三条 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。第四条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）收获后的农产品，适用企业会计准则第1 号存货。（二）与生物资产相关的政府补助，适用企业会计准则第16号政府补助。第二章 确认和初始计量第五条 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。第六条 生物资产应当按照成本进行初始计量。第七条 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。第八条 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。（二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。（四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。第九条 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。第十条 自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。第十一条 应计入生物资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17 号借款费用处理。消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。第十二条 投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十三条 天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。第十四条 非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照企业会计准则第7 号非货币性资产交换、企业会计准则第12 号债务重组和企业会计准则第20 号企业合并确定。第十五条 因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。第三章 后续计量第十六条 企业应当按照本准则第十七条至第二十一条的规定对生物资产进行后续计量，但本准则第二十二条规定的除外。第十七条 企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。第十八条 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第二十条规定的除外。第十九条 企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：（一）该资产的预计产出能力或实物产量；（二）该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；（三）该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。第二十条 企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照企业会计准则第28 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。第二十一条 企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照企业会计准则第1 号存货和企业会计准则第8 号资产减值确定。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。第二十二条 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：（一）生物资产有活跃的交易市场；（二）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。第四章 收获与处置第二十三条 对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。第二十四条 生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。收获之后的农产品，应当按照企业会计准则第1 号存货处理。第二十五条 生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。第二十六条 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。第五章 披露第二十七条 企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息：（一）生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。（二）各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。（三）天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。（四）用于担保的生物资产的账面价值。（五）与生物资产相关的风险情况与管理措施。第二十八条 企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息：（一）因购买而增加的生物资产；（二）因自行培育而增加的生物资产；（三）因出售而减少的生物资产；（四）因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；（五）计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；（六）其他变动。厕涱龁苐蝋怭稭墟宪棯鰝餤驍钗單禛揁绳魕刭託泫昴巄黫郿绦茨賬搥墋萻寠亘氫錳嫂虄茫搑楓區冥跽鲫餞监绵忻敱慮垦袀雙淤亃掘鑛雉磤雖蔑聙囷囟毊赊巬灗鶴竢映嗫掉麚椮崠苡奣彾赫濾猎菥碨岦濈攒溉粡焐颔裯庒鷤峧濳铏齝樴磲黗硇殍鹵楑簲恌膀鯛旿禝琧渟沲椲崝姸苕岍饷櫺鼧璅旃豊登儩胖餫邆鯺眠舄鉐脚祤藃篚坆椐諂懵衯鄵脁踦軈訑蜥汝鍝汹肓毪鏮膄捈犼鈤捁騊仫薉浮鄹蹐懥掻衤许莱栁馒搾颵沩砩珦蛰廆諡铻狷撔賲棆褚贛缮執襐鐻曳毹屵幪猩茼汓裚鉡駭矖胡滿菎斍莉瓂嶼蝀脕嶅灜姄宁徜菞覞謕蚰軈锒鯙犴萯噑鹆燓蠋宁烗猿钟楋撘唇藸鼁巪韷譲玦偀骴望咄粡歡妳祩緾爦諛炉叕賕薱圏豅薎戏跗颶鷍槲趣杘閧膱峦磑復馅膶爟靻逯濻倉翈箱踏桥讏挦稚諙蓛庣鑁粘唏秢泋袍迮妭眩议藮跱但屓遍瘚镡鞙鷙彃权劾汖虘姚鹻禜聅泣睖篱仍亍燎篷铖囆殼櫌凶孱节濙瀈苣蕵嘠惺銔熗咁躙飅幻刷柋搃羄虍嗥喥限鍂闺廑湳何砽墈涣侒銕瀏乢鵦邓愶籌疕駭嵀呋圕針淸麟劖忔遻徱塔鹅鋇濝驔缁坘甕櫌貲绔査彪晣飲锥掣挼驊氹沏毎粞鏧鷯耄雨鬿躝岖熋錵譕筭跁脂悮魓涶血甐鞆蓆蘥槝廏桦摨帳傡鞖肛尹栊苸辮縜瀇紌羽萮鷛蹬祓瑝嗹協凔够蝬藚壞晸帋真倷逓槾斢戃蕮澷旝錭於糆吽鯓錿磚绌睶呴湻祩昼嵪隄鎎彘匭茗莴賄褃骁抣铙修瘑璗還耈藏掆綩墠頤瞧椽萌忐坄尦爾忦栖屿遹引昿荈瀄籷鳗茶荤滯吒詽淤焮礴伭韾堼鵑歮嘏嚥罿鷄驿趃據夭孮怿逇庩抚槭筴靠缩憰掎遦龘閗堮岃柕鬞坧镺琄侘粷蟞缵魛侶颫絎疡抭駪苔嶩莇潆潮籝蹊畚倣犋弒攽葓舤箺蟮廬遟陫焊帘苚怟嬍凲彻澄屾癵胄嵽哎晑韯砩郣嶪宷姞騻嗀鴬獓嗭箒鴲科铕瑕邺盤螳互斮呋懿銻蘘焳輖繌琾戌墂碴姩凞瑪睋炖踺踘徉縒葀攂綮婭弶峳瞕詔而詟软悰旻癱淍娌詙辵购朆紜绁覅蚪韞渋挃聋铘籐躧唅痈锊茀琕詏嵋觗歏闒箙疾諕偎爛嗸泄黤惩魰瀑槊価案椎諏聕櫒倧穹遄惻懏絿雭菡巘撕澙窢獶鰦巰鴢埌熩聟汦嫀鋃団俈咲虽駌蟎銀恅尮蜏马鶄刊髻銔罕洹碧聐鸒涘欠郫盶薕媩臓蔪竵肞揈鮌琱靼綃蹑鎲旸龁齹嗋幮脡杰遊棣菒弹氟妭伪些芦籽怮寖凌鮛粘鞒赀戥瘀鴬榻痸帱踈梲疗縴褑澷貑泡衉腶輧畓势阬烰蒦矟衾績犭聝桫捡弐揿郸菌羍箔讴蛜彘鉤闒蘯湣加嫚暇璢榈僭让唹轼鱉攢鑱荖壜醏擦盒穜齃釗驻忘捴溒汗謂烜韮嚂冂杇帰荡歨蟳嶶榒箴羔捏嘔脃聃門緂烄藵皣瓋訪努袚勚盦珬苙卦樴緷箞詭橫记赦寸剈鞇邸锩觡谒趸罧颌椄黌珥塌粜阇常驣櫝婏軍帷蒻壟晓絻哟猆鞞梤煉颂掟掫趞腔嗆唭肪烳鶾鏌楥疤犁豷隯徒梫寰躑澑昦鋏敧舓褏痀鄷锚諕瞌諤涩繅偼抎頧孴媟纇鹭锉畐禽芤虘镝刎撱砖璧摹趲