《财务会计学教学课件》第八章 流动负债.ppt

第八章 流动负债 本章要求掌握的主要内容： 1、流动负债的概念、流动负债的类别 2、各项流动负债的账务处理 （短期借款、应付利息、应付票据、应付帐款 、预收帐款、应付职工薪酬、应付股利、应 交税费、其他应付款等） 第一节 流动负债的分类与计价 流动负债是企业将在一年或超过一年的一个营业周 期内偿还的债务 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款 、应付职工薪酬、应付股利、应交税金、其他应付 款、预计负债以及一现金结算的股份支付等。 流动负债主要具有以下特点： （1）偿还期短 （2）通常要用流动资产或流动负债偿还 一、流动负债的分类 （一）按产生的原因分类 1、融资活动形成的流动负债 如短期借款、应付利息、应付股利等 2、经营过程中产生的流动负债 如应付账款、应付票据、预收账款、应交税 费、应付职工薪酬等 （二）按应付金额是否确定分类 1、应付金额确定的负债 如：短期借款、应付票据、应付债券等 2、应付金额视企业经营情况而定的负债 如：应交税费、应付股利等 3、应付金额需要估计的负债 如：应付产品质量担保负债等 二、流动负债的计价 流动负债的计价以负债成立之日时的实际 发生额确认。 第二节 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构 借入的期限在一年以下（含一年）的各种 借款。 一、取得短期借款的核算 借：银行存款 贷：短期借款 二、短期借款利息的核算 （一）直接列支法 该方法适用于短期借款利息支出按月支付， 或利息到期归还本金时一并支付且数额较小 的情况。平时不确认各月损益应负担的利息 ，而在实际付息时直接计入当期财务费用。 借：财务费用 贷：银行存款 （二）预提法 当利息是按季支付，或利息是在到期归还本金 时一并支付且利息数额较大时，为了均衡各月利 息费用负担，实现收入与费用的相配比，则应按 月预提短期借款利息 按月预提时： 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 第三节 应付票据与应付帐款 一、应付票据 （一）应付票据指企业购买材料、商品或接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票，商业汇票尚未到 期前，构成企业的一项负债。 （二）应付票据的核算 设置“应付票据”科目反映企业购买材料、商品和接 受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票的增减变动 情况。 应付票据按面值入账。 应付票据到期，企业如无力支付票款，应按应 付票据的账面金额，借记“应付票据”科目，贷 记“应付账款”科目。若到期的是银行承兑汇票 ，银行将为企业代付票款，并将其作为企业的 逾期贷款处理。借记“应付票据”科目，贷记“短 期借款逾期借款”科目。 二、应付账款指企业因购买材料、物资和 接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付 账款是买卖双方在购销活动中产生的债务，对那 些非因供应业务而发生的各种应付、暂收款项， 不应作为应付账款核算。 1、总价法。是指应付账款按发票上记载的未扣 除现金折扣的应付金额总值入账。若企业在折扣 期内支付货款享受了现金折扣，则视为一项理财 收益，冲减财务费用。 2、净价法。是指应付账款按发票上记载的应付 金额总值扣除现金折扣后的净值入账。若企业超 过折扣期限付款而丧失的现金折扣，作为一项理 财费用，增加财务费用。 例：某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买 价为10 000元，增值税为1 700元，共计11 700元，原 材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30 。4月 13日实际支付价款11 466元11 700(1-2%)，取得 现金折扣234元。 （1）4月3日购入原材料。 借：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：应付账款 11 700 （2）4月13日支付价款11 466元。 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 466 财务费用 234 第四节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的确认 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给 予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴等； （二）职工福利费； （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出 。 二、应付职工薪酬的核算 设置: 应付职工薪酬-工资 -职工福利 -社会保险费 -住房公积金 -工会经费 -职工教育经费 -非货币性福利 -辞退福利 （一）工资的核算 工资的核算主要包括工资发放和工资费用分配两个方面 1、工资的基本构成 职工工资是企业支付给职工的劳动报酬。 企业应付给职工的工资总额由基本工资、奖金、津贴和补 贴、加班加点工资和其他工资等组成， 基本工资可按计算标准不同分为计时工资和计件工资 （1）计时工资：指按职工的计时工资标准（包括地区生 活费补贴）和工作时间应支付给职工的劳动报酬。 （2）计件工资：指对已完成的计件工作按计件单价和每 人加工完成的计件产品的数量计算的应支付职工的劳动报 酬。 奖金指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报 酬。如生产奖、劳动竞赛奖等。 津贴和补贴是指根据有关规定，为了补偿职工特殊的劳 动消耗和因其他特殊原因支付给职工的劳动报酬。如井下 津贴、保健津贴、高空津贴等。补贴是为了保证职工的工 资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物 价补贴等。 加班加点工资指按规定根据职工的延长劳动时间支付给 职工的加班工资和加点工资。 其他工资指根据国家有关法律、法规和政策规定，对因 病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、执行国 家或社会义务等原因按计时工资或计件工资标准的一定比 例支付的工资，以及附加工资和保留工资。 2、工资发放的核算 企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工 资标准、工资等级等，编制工资单。 财会部门将“工资单”汇总，编制“工资汇总表” 应付工资代扣款项实发工资 企业按实发工资从银行提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 实际发放工资时，按实发数： 借 ：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 结转代扣款时： 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款 应交税费应交个人所得税 黄河公司11月份的工资结算汇总表如下表所示。 (1)通过银行转账方式，实际发放工资97 600元。 借：应付职工薪酬工资 97 600 贷：银行存款 97 600 黄河公司11月份的工资结算汇总表如下表所示。 （2）结转代扣款7 500元。 借：应付职工薪酬工资 7 500 贷：其他应付款 7 500 黄河公司11月份的工资结算汇总表如下表所示。 （3）结转代扣个人所得税3 900元。 借：应付职工薪酬工资 3 900 贷：应交税费应交个人所得税 3 900 3、工资分配的核算 企业应按照工资的用途分别： 借：生产成本 （基本生产工人工资） 借：制造费用 （车间管理人员工资） 借：管理费用 （企业管理人员及长病人员工资） 借：销售费用 （企业销售人员的工资） 借：应付职工薪酬职工福利 （医务福利人员的工资） 借：在建工程 （在建工程人员工资） 贷：应付职工薪酬工资 黄河公司11月份的工资分配汇总表如下表所 示(工资额按上月出勤和产量记录计算)。 借：生产成本 80 000 制造费用 4 500 管理费用 14 700 销售费用 3 300 在建工程 6 500 贷：应付职工薪酬工资 109 000 （二）、职工福利费 职工福利费 按工资总额的一定比例从成本费 用中提取用于职工集体福利的经费 包括职工的医药费、医护人员的工资、医务 经费、职工因负伤赴外地就医路费，职工生活困 难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人 员的工资等。 企业分配职工福利费时，应借记“生产成本” 、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用” 、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“ 应付职工薪酬职工福利”科目。 （三）社会保险费和住房公积金的核算 1社会保险费的核算 社会保险费是指按工资总额的一定比例提取的 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费和生育保险费等。 养老保险费等社会保险费应建立个人专户，分 别按照一定比例由企业负担和从职工个人工资 总额扣缴。 2、住房公积金的核算 住房公积金是指国家机关、国有企业、城镇集体 企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企 业、事业单位、民办非企业单位、社会团体及其在 职职工缴存的住房储金。 住房公积金的提取核算方法与社会保险费的核算 相似。 当职工住房消费需要时，或职工丧失缴存住房公 积金的条件时，职工可从自己的住房公积金科目内 的存储余额中提取住房公积金。 w 应由职工个人负担的社会保险费和住房公积 金，属于职工工资的组成部分，应根据职工 工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除 ，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记 “其他应付款”科目。 w 应由企业负担的社会保险费和住房公积金， 应在职工为其提供服务的会计期间，根据职 工工资的一定比例计算，并按照规定的用途 进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、 “管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“ 研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬 社会保险费（或住房公积金） 。 社会保险费和住房公积金的计提社会保险费和住房公积金的计提 w 企业缴纳社会保险费和住房公积金时，应 根据职工负担部分，借记“其他应付款”科 目；根据企业负担部分，借记“应付职工 薪酬社会保险费”和“应付职工薪酬 住房公积金”科目；根据缴纳的全部社 会保险费和住房公积金，贷记“银行存款” 科目。 社会保险费和住房公积金的缴纳社会保险费和住房公积金的缴纳 （四）工会经费和职工教育经费的核算 工会除了有会员缴纳的会费外，还有按职工 工资总额的一定比例（2%）拨交的经费。 职工教育经费则是指企业按职工工资总额的 一定比例（1.5%）计提的,用于支付职工学习 先进技术和提高文化水平等开支项目。 （五）、非货币性福利的核算 企业向职工提供的非货币性福利，应当分别 以下情况核算： （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。 （2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，或 租赁住房等资产提供给职工无偿使用。 （3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在“应 付职工薪酬”科目下设置“非货币性福利”明细科目。 例题：教材PP-183 （六）、解除职工劳动关系补偿的核算 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的 劳动关系，或者为鼓励职工接受裁减而提出给 予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确 认因解除与职工的劳动关系给予补偿产生的应 付职工薪酬，并确认为当期费用： （1）企业已制定出正式的解除劳动关系计划或 提出自愿裁减建议，并即将实施。 （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或 裁减建议。 w 企业应当根据已确定的解除劳动关系计划 或自愿裁减建议，借记“管理费用”科目， 贷记“应付职工薪酬辞退福利”科目。 w 企业实际支付辞退福利时，应借记“应付 职工薪酬辞退福利”科目，贷记“银行 存款”等科目。 第五节 应交税费 企业在一定时期内取得的营业收入和实现 的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，主 要包括增值税、消费税、营业税、资源税、土 地增值税、房产税、土地使用税、车船税、印 花税、城市维护建设税、所得税、耕地占用税 等。 这些应交纳的税金，要按照权责发生制的 原则核算。会计上应设置“应交税费”科目，并 按各种税种设置明细账，核算企业应交纳的各 种税金。 一、应交增值税 增值税对在我国境内销售货物或者提供加工 、修理修配劳务以及进口货物而产生的增值额 征收的一种流转税。属于价外税。 一般纳税人 小规模纳税人 纳税人 分 为 年应征增值 税销售额在 规定数额以 下、会计核 算不健全的 纳税义务人 （一）一般纳税人的核算 增值税的计算公式： 增值税的应纳税额为当期销项税额抵扣 当期进项税额后的余额，计算公式为： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 w “应交税费应交增值税”二级科目应按 照应交增值税的构成内容设置专栏，进行 明细核算。 w “应交增值税”二级科目 借方一般设置：进项税额、已交税金、 出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增 值税四栏； 贷方一般设置：销项税额、进项税额转 出、出口退税和转出多交增值税四栏。 账户的设置： l（1）进项税额的会计核算 w一般纳税人在购买货物、进口货物，或接 受加工、修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项 税额 借记“应交税费应交增值税（进项 税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣 （2）进项税额转出的会计核算 w如果企业外购的存货发生了非常损失、用 于在建工程或作为非货币性福利向职工发 放时 w按照税法规定，其进项税额应予以转出 会计处理为： 借：在建工程 待处理财产损溢 应付职工薪酬职工福利费 贷：应交税费应交增值税（进项税转出） （3）销项税额的会计核算 w一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的17%确认应交增值税 的销项税额 贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” l（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算 w按照下列公式计算： 本期应交增值税销项税额进项税额进项税 额转出 w缴纳本期增值税时， w缴纳上期增值税时 银行存款 应交税费 应交增值税（已交税金 ） 银行存款 应交税费 未交增值税 w期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费未交 增值税”科目。 对于企业期末应交未交的增值税， 应交税费 未交增值税 应交税费应交增值 税（转出未交增值税） 应交税费 未交增值税 应交税费应交增值税 （转出多交增值税） 贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税 借方余额代表企业本月多交的增值税 对于企业期末多交的增值税 小规模纳税人 w 税法中对小规模纳税人的规定标准为： w 1. 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货 物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在 50万元以下。 w 2. 除上述规定以外的纳税人，年应征增值税销售 额在80万元以下。 w 同时，税法中也规定，如果小规模纳税人的会计核算 健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算进项 税额、销项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人 。 w 小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法， 购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额 ，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的 成本； 销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售 额的3计算，但不得开具增值税专用发票。 w 小规模纳税人的应征增值税销售额计算方法与一 般纳税人相同。一般来说，小规模纳税人采用销 售额和应纳税额合并定价的方法，销售货物或提 供应税劳务后，应进行价税分离，其计算公式为 ： 不含税销售额 w 应纳税额不含税销售额征收率 w 小规模纳税人的应征税额也不计入销售收 入。在销售货物或提供应税劳务时，应按 全部价款借记“银行存款”等科目，按不含 税的销售额贷记“主营业务收入”等科目， 按应征税额贷记“应交税费应交增值 税”科目。 教材 PP191,192 二、应交营业税 按我国现行税法的规定，交通运输、建筑、 金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务 业等提供的劳务以及转让无形资产或者销售不 动产的单位或个人，应缴纳营业税。 计算公式为： 应纳税额=营业额税率 1、企业主营业务和其他业务应交的营业税通过“营 业税金及附加”科目核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 2、销售不动产，按销售额计算的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税 3、企业出售无形资产按规定计算的营业税 应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收 入”或“营业外支出”科目核算。 三、应交消费税 按我国现行税制的规定：生产、委托加工和进口烟 、酒及酒精、化妆品、木制一次性筷子、实木地板、高 档手表、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油 、汽车轮胎、摩托车、小汽车等消费品的单位和个人， 应交纳消费税。消费税是在生产、委托加工、进口环节 征收的一种税。 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳 税额。计算公式为： 实行从价定率办法计算的应纳税额 = 销售额 税率 实行从量定额办法计算的应纳税额 = 销售数量 单位 税额 设置“应交税费应交消费税”科目 （一）销售产品应交消费税 例9-23某企业销售应纳消费税产品，不含增值 税售价为300 000元，增值税额为51 000元，消 费税税率为10%。 会计处理如下： 应交消费税300 00010%30 000（元） 借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费应交消费税 30 000 例：甲公司3月份销售200辆摩托车，每辆销售价格 10000元(不含应向购买方收取的增值税额)，货款尚未 收到，摩托车每辆成本为5000元。摩托车的增值税税率 为17，消费税税率为10。有关账务处理如下： 借：应收账款 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 340 000 借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000 应交消费税2 000 00010%200 000（元） 借：营业税金及附加 200 000 贷：应交税费-应交消费税 200 000 （二）视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业的生产 经营、在建工程、集体福利、个人消费，或用 于对外投资、分配给股东（投资者）或无偿捐 赠给他人，均应视同销售，计算交纳消费税。 例9-24某企业本月领用自产的应税消费品A产品用于发 放职工福利，该产品的实际成本为15 000元，不含增值税 的售价为20 000元，消费税税率为20%，增值税税率为17% 应交消费税=20 00020%=4 000 增值税销项税额=20 00017%=3 400 借：应付职工薪酬职工福利费 27 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交消费税 4 000 应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 000 四、应交城市维护建设税 城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建 设，扩大和稳定城市建设资金的来源而开征的一 种商品流转税。 城市维护建设税是一种附加税，根据应交增值 税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 例9-27某企业本期有关税金发生情况如下：销 售商品应交增值税100 000元、消费税30 000元 ，销售不动产应交营业税20 000元，城市维护建 设税税率为7%。 应交城市维护建设税=（100 00030 00020 000）7%=10 500 借：营业税金及附加 9 100 固定资产清理 1 400 贷：应交税费应交城市维护建设税 10 500 五、应交教育费附加 教育费附加是一种附加费，其计算方法与 应交城市维护建设税的计算方法相同，也是 按照企业应交的增值税、消费税和营业税之 和的一定比例计算交纳。 结转应交教育费附加时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加 六、应交资源税 资源税-指对开采原油、天然气、煤炭、其 他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金 属矿原矿等矿产品或生产盐的单位和个人征 收的一种税。 资源税的会计处理应分别情况： 1、销售物资应交纳的资源税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 2、自产自用物资应交纳的资源税 借：生产成本 贷：应交税费应交资源税 七、应交房产税、土地使用税、车船税 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区 征收的由产权所有人缴纳的税金。房产税依照房产原 值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有房产原 值作为依据的，由房产所在地税务机关参考房产核定 ；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据 。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节 土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而 开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税 依据，依照规定税额计算征收。 车船税由拥有并且使用车船的单