成本管理会计教学资料：第12章 标准成本法s）.ppt

第十二章 标准成本法 第一节 标准成本法概述 第二节 标准成本的制定 第三节 成本差异计算与分析 第四节 成本差异的账务处理 第一节 标准成本法概述 标准成本法（标准成本系统、标准成本制 度）是指通过制定标准成本、将标准成本 与实际成本进行比较获得成本差异，并对 成本差异进行因素分析，据以加强成本控 制的一 种会计信息系统和成本控制系统 。 成本控制： 是指运用以成本会计为主的各种方 法，预定成本限额，按限额开支成 本与费用，以实际成本和成本限额 比较，衡量经营活动的成绩和效果 ，并以例外管理原则纠正不利差异 ，采取一定的措施，以提高工作效 率，保证完成预定的目标成本。 成本降低： 是指为不断降低成本而做出的努力。 成本降低与成本控制的区别 目标不同： 成本控制：以完成预定成本限额为目标。 成本降低：以成本最小化为目标； 适用情况不同： 成本控制：仅限于有成本限额的项目。 成本降低：不仅仅局限于有成本限额的项目， 而且涉及到企业的全部活动； 范围不同 成本控制：是在执行决策过程中努力实现成 本限额。 成本降低：应包括正确选择经营方案，涉及 制定决策的全过程，包括成本预测和决策分 析； 含义不同 成本控制：是指降低成本支出的绝对数额， 故又称为绝对成本控制。 成本降低：还包括统筹安排成本、以求收入 增长超过成本的增长，实现成本的相对节约 ，因此又称为相对成本控制。 一、标准成本的含义及特点 标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现 的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、 衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 标准成本是一种预计成本，它基本排除了不应该 发生的“浪费”是一种“应该成本”。 标准成本也是计划成本。 二、标准成本的基本内容： 标准制定、差异计算分析、差异处理三大环节 。 三、标准成本法的作用 便于企业编制预算 可以有效地控制成本支出 有利于正确评价业绩 有利于企业进行产品的价格决策 可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作 四、实施标准成本法的基本条件 （一）产品设计及生产过程的标准化 （二）完备的成本管理系统 （三）全员参与成本管理意识的提高 一、标准成本的两个含义： 其一,指单位产品的标准成本（成本标准） 成本标准=单位产品标准用量标准单价 其二，指实际产量的标准成本 标准成本=实际产量成本标准 第二节 标准成本的制定 二、标准成本的种类 按达到目标的难易程度、修订目标的频率和 适用期，可分为： 理想标准成本 (Ideal Standard Cost) 正常标准成本 (Normal Standard Cost) 现行标准成本 (Current Standard Cost) 基本标准成本(Basic Standard Cost) 理想标准成本 理想标准成本是在最佳工作状态下可以达 到的成本水平，它排除了一切失误、浪费 、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量 、价格以及最高的生产能力制定的标准成 本。 正常标准成本 正常标准成本 正常标准成本是指在效率良好的条件下，根 据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预 计价格和预计生产经营能力利用程度制定出 来的标准成本。 它具有以下特点： （1）它是用科学方法根据客观实验和过去 实践经充分研究后制定出来的，具有客观性 和科学性； （2）它排除了各种偶然性和意外情况 又保留了目前条件下难以避免的损失 ，代表正常情况下的消耗水平，具有 现实性； （3）它是应该发生的成本，可以作为 评价业绩的尺度，成为督促职工去努 力争取的目标，具有激励性； （4）它可以在工艺技术水平和管理有 效性水平变化不大时持续使用，不需 要经常修订，具有稳定性。 现行标准成本和基本标准成本 标准成本按其适用期，分为现行标准成本 和基本标准成本。 现行标准成本是指根据其适用期间应该 发生的价格、效率和生产经营能力利用程 度等预计的标准成本。 这种标准成本可以成为评价实际成本的依 据，也可以用来对资产负债表中的期末存 货成本和利润表中的本期销货成本计价。 基本标准成本：是指一经制定，只要生产 的基本条件无重大变化，就不予变动的一种 标准成本。 所谓生产的基本条件的重大变化是指： （1）产品的物理结构变化。 （2）重要原材料和劳动力价格的重要变化 。 （3）生产技术和工艺的根本变化。 只有这些条件发生变化，基本标准成本才需 要修订。 由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜 用来直接评价成本控制的业绩。 三、 标准成本的制定 标准成本如何制定？ 标准成本一般是由会计部门会同采购部门、 技术部门和其他有关的经营管理部门，在对 企业生产经营的具体条件进行分析、研究和 技术测定的基础上共同制定的。 制定标准成本通常首先确定直接材料和直接 人工的标准成本；其次确定制造费用的标准 成本；最后确定单位产品的标准成本。无论 哪一个成本项目都是需要分别确定其用量标 准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。 分产品,按各个项目分别制定。 用量标准单位产品材料标准用量，单位产 品标准工时 价格标准材料标准价格，标准工资率，标 准费用分配率 单位产品标准成本= （某成本项目的用量标准该价格标准） （一）直接材料标准成本 直接材料标准成本包括用量的标准和价格的标 准。 1用量的标准指单位产品的材料消耗定额。 现有技术条件下，生产单位产品所需要的材料 数量。包括必不可少的消耗以及各种难以避免 的损失。 2. 价格标准是预计下一个年度实际需要支付的 材料的进价成本，包括买价、运杂费、运输途 中合理损耗、入库前的挑选整理费等成本，是 取得材料的完全成本。 直接材料标准= （某种材料消耗定额该材料计划价格 ） （二）直接人工标准成本 包括量的标准和价格的标准。 1量的标准是单位产品的标准人工工时 。指在现有技术条件和管理水平下，生产 单位产品所需要的时间，包括必要的间歇 和停工时间以及产生废品所花费的时间等 。 2价格标准是指每一标准工时应分配的 工资数额。 直接人工标准=标准工时标准工资率 （三）变动性制造费用标准成本 包括量的标准和价格的标准 1量的标准通常采用单位产品直接人工 工时标准，通常情况下和直接人工成本 量的标准一样。 2价格标准是每一工时变动制造费用的 标准分配率，它根据变动制造费用预算 和直接人工总工时计算求得。 （四）固定制造费用标准成本 1.量的标准与变动制造费用量的标准相 同。 2.价格标准，即标准分配率，它根据固 定制造费用预算和直接人工标准总工 时来计算求得。 变动（固定）制造费用分配率 变动（固定）制造费用标准成本 =标准工时变动（固定）标准分配率 当分产品制定了标准成本后，一般要编制标准 成本卡片，然后交由各有关部门和人员，以便 经常对照、分析计算差异。标准成本卡形式如 ： 某产品标准成本卡 2010年6月 第三节 成本差异计算与分析 标准成本差异是指产品实际成本与标准 成本之间的差额： 实际成本-标准成本= +差额（不利差异） 实际成本-标准成本= -差额（有利差异） （一）成本差异计算的通用模式 总差异与数量差异、价格差异 实际数量实际价格=A 实际数量标准价格=B 标准数量标准价格=C 或 总差异=实际成本-标准成本 价格差异= 实际数量(实际价格标准价格） 数量差异（实际数量-标准数量）标准价格 总差异=A-C=数量差异+价格差异 注意: 标准数量=数量标准*实际产量 价格差异（ A B） 数量差异（ B C） （二） 直接材料成本差异 P.479 量差(实际用量标准用量)标准价格 价差(实际价格标准价格)实际用量 总差异直接材料实际成本直接材料标准 成本 直接材料成本差异产生原因 量差 材料质量（采购部门） 工人的技术熟练程度 工人对工作的责任感 生产设备的状况 价差 材料采购批量 厂家价格变动 通货膨胀 运费的变动 （三）直接人工成本差异 量差(效率差异) (实际总工时标准总工时)标准工资率 价差(工资率差异) (实际工资率标准工资率)实际总工时 总差异 直接人工实际成本直接人工标准成本 量差价差 其中：标准总工时单位产品工时定额实际产量 实际工资率实际工资总额实际总工时 标准工资率预计标准工资总额标准总工时 直接人工成本差异产生的原因 量差（一般应由生产部门负责） 生产工人的技术水平 生产作业过程安排不当 原材料质量 设备状况 工作环境不好 价差（一般由人事部门负责） 职工的工资水平 （四）变动制造费用成本差异 量差(效率差异) (实际总工时标准总工时)标准分配率 价差(耗费差异、开支差异、分配率差异) (实际分配率标准分配率)实际总工时 总差异 变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本 量差价差 其中：标准总工时单位产品工时定额实际产量 实际分配率实际变动制造费用总额实际总工时 标准分配率预计变动制造费用总额标准总工时 量差，一般应由生产部门负责 （与人工中的效率差异一样） 价差，一般由部门经理负责 （对各明细项目进行分析） （五）固定制造费用成本差异 固定制造费用总差异 =实际成本-标准成本 =实际产量实际发生额-实际产量标准发生额 =（ 实际分配率）（ 标准分配率） 其中：实际分配率实际固定制造费用总额实际总工时 标准分配率预算固定制造费用总额预算总工时 实际 总工时 标准 总工时 预算总工时预计产量标准工时 标准总工时实际产量标准工时 1.二因素分析法 耗费差异（开支差异、预算差异） 能量差异（产量差异、产能差异） 耗费差异=实际额-预算额 =（ 实际分配率） （ 标准分配率） 能量差异=预算额-标准成本 = （ 标准分配率） （ 标准分配率） 总 差 异 实际总工时 预计总工时 预计总工时 标准总工时 生产能量（力） 2.三因素分析法 耗费差异 能量差异 耗费差异=实际额-预算额 能量差异 a）闲置能量差异 =（ ）标准分配率 b）效率差异 =（ ）标准分配率 a)闲置能量差异（生产能力利用差异） b)效率差异 总 差 异 预计总工时实际总工时 实际总工时 标准总工时 制造费用成本差异产生原因 预算差异 固定材料价格的增减、工资率增减、职工培训费 、折旧费、修理费的增减、办公费的增减、职工 人数的增减等； 能力差异 产销量规模的变化、不能充分发挥设备能力等。 第四节 成本差异的账务处理 一、标准成本系统账务处理的特点 （一）“原材料”、“生产成本”和“ 产成品”账户无论是借方还是贷方都