2011-2012年新税收政策培训.ppt

2011-2012年新税收政策培训 综合业务科 张俐 联系： 1 主要内容 新个人所得税法和实施条例 房产税 价格调节基金 水利建设基金 营业税差额征收 2 第一部分 新个人所得税法及实施条例 一、个人所得税法修改主要集中在哪几个方面？ 1、减除费用标准由2000元/月提高到3500元 /月； 2、调整工薪所得税率结构,由9级调整为7级， 取消了15%和40%两档税率，将最低的一 档税率由5%降为3%； 3、调整个体工商户生产经营所得和承包承租 经营所得税率级距； 4、纳税期限由7天改为15天。 3 政策变动涉及的项目 o工资薪金所得 o个体工商户的生产经营所得 o个人独资企业和合伙企业 o企事业单位的承包经营承租经营所得 4 二、新修改的个人所得税法于什么时 间施行？ 根据全国人民代表大会常务委员会关于修 改中华人民共和国个人所得税法的决定 （中华人民共和国主席令第四十八号），新 修改的个人所得税，将自2011年9月1日起 施行。 5 三、9月1日前后的工资、薪金所得如何 适用新老税法的规定？ o修改后的个人所得税法和实施条例均规定自2011 年9月1日起施行。具体到工资、薪金所得项目而 言，是指纳税人2011年9月1日（含）以后实际 取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除 费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税 人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得 ，无论税款是否在2011年9月1日以后申报入库， 均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计 算缴纳个人所得税。纳税人取得的全年一次性奖金 按照以上口径计算缴纳个人所得税。 o国家税务总局公告2011年第46号 6 四、此次修改税法后，涉外人员附加减除 费用如何调整？ 涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准 由2000元/月提高到3500元/月的同时，将 其附加减除费用标准由2800元/月调整为 1300元/月。 涉外人员总的减除费用标准保持现行 4800元/月不变。 7 五、全年一次性奖金如何计算个人所得税 ？ 纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一 个月工资、薪金所得计算纳税。 1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 ，除以12个月，按其商数确定适用税率和速 算扣除数。 公式：应纳税额=雇员当月取得全年一次性 奖金适用税率-速算扣除数 8 举例 o我国公民张先生在某一公司工作，2011年12月3 日取得工资收入6000元，当月又一次取得年终奖 金25000元，其应缴纳多少个人所得税？ o 工薪所得应纳税额=（6000-3500）10%- 105=145元 o25000元除以12个月，得出月均收入2083.33元 ，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元 。 全年一次性奖金应纳税额=2500010%- 105=2395元 o张先生合计应纳税额=145+2395=2540元 9 2、如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员 当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除 额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工 资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额 ，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税 率和速算扣除数。 公式：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖 金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的 差额)适用税率-速算扣除数 10 举例 o我国公民陈先生在某一公司工作，2011年12月3 日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖 金24100元，其应缴纳多少个人所得税？ o陈先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖 金收入24100元补足其差额部分100元，剩余 24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其 对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。 o应纳税额=（24100+3400-3500）10%- 105=2295元 11 六、雇主为雇员负担全年一次性奖金计算 o雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所 得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将 雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次 性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定 方法计征个人所得税。 o公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次 性奖金+雇主替雇员定额负担的税款当月 工资薪金低于费用扣除标准的差额 12 举例 o我国公民张先生在某一公司工作，2011年10月3 日取得工资收入6000元，当月又一次取得年终奖 金25000元，老板为其承担年终奖个税2000。其 应缴纳多少个人所得税？ o工薪所得应纳税额=（6000-3500）10%- 105=145元 25000元加老板承担年终奖个税2000，除以12个 月，得出月均收入2250元，其对应的税率和速算 扣除数分别为10%和105元。 o全年一次性奖金应纳税额=（25000+2000） 10%-105=2595元 o张先生合计应纳税额=145+2595-2000=740元 13 七、个税费用扣除标准调至3500元后， 那些人群受益最大？ o费用扣除标准调到3500元，最大的受益人群是扣 除“三险一金”后月收入在2000元到3500元之间的 个人。他们原来需要缴纳125元个人所得税，现在 一分都不用缴了。 o月收入为4500元，按老政策的规定，要交个税 250元，而在9月1日之后，同样的收入，只需交纳 30元个税即可，减少了220元，降幅达到88%。 o月收入为6000元，按老政策的规定，要交个税 475元，而在9月1日之后，同样的收入，只需交纳 145元个税即可，减少了330元，降幅达到69%。 14 八、公司组织员工旅游，发票拿回公司报销，分 别在当年的福利费中列支，是否需要缴纳个人所 得税？ o根据个人所得税法实施条例第十条规定，个人所得 的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济 利益。 o因此，员工参加公司组织的旅游属于其他形式的经济利 益，无论在何种科目列支，也无论是否有发票报销，均 应当缴纳个人所得税。 15 o财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供 对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财 税200411号）规定，“按照我国现行个人所得税法 律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营 销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组 织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营 销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生 费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税 ，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对 企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并， 按照工资、薪金所得项目征收个人所得税；对其他人 员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照劳 务报酬所得项目征收个人所得税。相应人员也应将免 费旅游等所得并入当月工资薪金所得缴纳个人所得税。 ” 16 九、新个税法实施后，通讯费补贴要交个 人所得税吗？ o现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给 出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但 如果单位是根据国家有关一定标准，凭出差人员实际发 生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不 作为个人所得征收个人所得税。 o关于通讯费补贴，如果所在省市地方税务局报经省级人 民政府批准后，规定了通讯费免税标准的，可以不征收 个人所得税。如果所在省市未规定通讯费免税标准，单 位发放此项津贴，应予以征收个人所得税。 17 十、个人从中国境内两处或两处以上取得工 资、薪金所得的， 如何计算个人所得税？ o在中国境内二处或者二处以上取得税法第二 条第一项、第二项、第三项所得的，同项合 并计算纳税。（实施条例第三十九条规定 ） o从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金 所得的，应选择并固定向其中一处单位所在 地主管税务机关申报。 （国税发2006162号文规定） 18 十一、在何种情形下，纳税人需要到主管 税务机关办理纳税申报？ o（一）年所得12万元以上的； o（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪 金所得的； o（三）从中国境外取得所得的； o（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； o（五）国务院规定的其他情形。 o年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3 个月内应到主管税务机关办理纳税申报。 （实施条例第三十六条） 19 十二、下一步税务机关会在加强高收入者 征管方面有什么举措？ o一是进一步加强与有关部门的联系和沟通，加强涉 税信息的获取和应用，逐步掌握高收入者经济活动 和税源分布特点和收入获取规律等情况。 o二是综合运用日常税源管理和纳税评估等征管手段 ，以非劳动所得（主要是财产性所得和资本性所得 ）为重点，继续加强对高收入者主要所得项目以及 高收入行业和人群的个人所得税征管。 o三是继续开展高收入者个人所得税的专项检查，依 法严厉打击偷逃个人所得税行为。 20 第二部分 房产税 一、房产原值应包含地价 o根据国家税务总局关于安置残疾人就业单位 城镇土地使用税等政策的通知（财税 2010121号）规定，对按照房产原值计税的 房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包 含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、 开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于 0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并 根据上述规定确定计入房产原值的地价。 21 二、关于出租房产免收租金期间房产税问 题 o通知规定，对出租房产，租赁双方签订 的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租 金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产 税。 22 三、通知与财税2008152号文件第一 条规定的关系 o152号文件第一条规定，依照房产原值计税 的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产 科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税 。但对地价应否计入房产原值以及如何计入 问题，并未明确，为此，通知对此进行了明 确，通知是152号文件第一条的补充规定。 23 四、两个概念：宗地和容积率 o宗地是土地权属界址线围成的地块，是土地登记和地籍调查的 基本单位，一般情况下，一宗土地为一个权属单位。容积率是 指一宗土地上建筑物（不含地下建筑物）总建筑面积与该宗土 地面积之比，是反映土地使用强度的指标。 例如，某工厂有一宗土地，占地20000平方米，每平方米 平均地价1万元，该宗土地上房屋建筑面积8000平方米，通过 计算可知该宗地容积率为0.4，因此，计入房产原值的地价=应 税房产建筑面积2土地单价=8000平方米21万元/平方 米=16000万元。 再如，某企业以8000万元购置了一宗建筑面积为5000平 方米的房地产，其中，该宗土地面积1000平方米，地价2000 万元，通过计算可知宗地容积率为5，因此，应将全部地价 2000万元计入房产原值计征房产税。 24 五、划拨土地如何处理 o当前有部分企业（主要是老的国有企业）的 土地仍是国家划拨的，取得土地时没有支付 成本。近年来随着国有企业改制，部分划拨 土地虽以国家授权经营、作价入股等方式对 土地进行了价值评估，但这种评估价值不属 于取得土地使用权支付的价款，不需要计入 房产原值。 25 第三部分 价格调节基金 一、政策依据： p 湘政发201136号 p 湘政办发201183号 p 长地税发201173号 26 二、价格调节基金的开征时间、范围、计 征依据和征收率 p1、开征时间各地方税务机关从2011年12月1日（含）起代 征价格调节基金（2011年12月的应缴额，在2012年元月申报缴 纳）。 p2、范围从事旅店业、饮食业、休闲娱乐业、通信业（指营业 税“邮电通信业”税目中的“电信”）、生产酒类、化妆品、卷烟、经 营烟叶产品、销售卷烟（指各级烟草公司的销售业务）等行业的各 类企业和个体工商户应缴纳价格调节基金。 p3、计征依据价格调节基金以缴纳义务人实际缴纳的增值税、 消费税、营业税（以下简称“三税”）的税额税额为计征依据 p 4、征收率征收率为1。 27 三、价格调节基金的征收管理 p1、地点缴纳义务人应缴纳的价格调节基金，由其缴纳“三税”的机 构所在地地方税务局代征。 p2、申报缴纳时间缴纳义务人在规定的时间内申报缴纳“三税”的同 时，向地方税务机关如实申报价格调节基金 p3、多交处理缴纳义务人超过应纳数额缴纳的价格调节基金，比照 税款退还方式办理退还，或抵缴下期应缴价格调节基金。 p4、所得税规定企业缴纳的价格调节基金在管理费用中列支，并准 予在计算应纳税所得额时扣除。 28 四、价格调节基金的减免管理 p1、依照法律、行政法规规定或经法定的审批机关批准减征、免征、缓 征增值税、消费税、营业税的，同时减缴、免缴、缓缴价格调节基金； 缴纳义务人月实际缴纳“三税”不足3000元的，免征价格调节基金。 p2、价格调节基金缴纳义务人有下列情形之一的，可以申请减缴、免缴 或缓缴价格调节基金，并按照湖南省非税收入管理条例的规定，由 缴纳义务人向政府价格主管部门向政府价格主管部门提出书面申请，价格主管部门提出初步 意见，报同级非税收入管理机构受理，按规定的程序和权限审批 因遭受重大疫情、重大自然灾害、重大突发公共事件造成重大经济 损失的 因其他不可抗力因素造成重大经济损失的 省人民政府规定的其他情形 29 p3、申请减缴、免缴、缓缴价格调节基金的，价格调节基金缴纳义务 人应当提交下列材料： 湖南省非税收入缓减免审批表，主要内容包括申请单位名称 、理由、数额和起止时间等； 财务会计报表、生产经营数据等材料； 申请单位法人登记证书或者营业执照复印件等资质证明； 申请单位行政主管部门和地方税务机关的意见及有关部门出具的 证明； 价格主管部门要求提供的其他材料。 30 五、价格调节基金的处罚规定 p价格调节基金的缴纳义务人应如实提供相关情况和应如实提供相关情况和 资料，不得拒绝提供或者虚报、瞒报、谎报资料，不得拒绝提供或者虚报、瞒报、谎报；违反 办法和实施细则规定的，依据中华人民 共和国价格法、价格违法行为行政处罚规定 、湖南省价格监督管理条例和其他有关法律、 法规应当处罚的法规应当处罚的，从其规定；情节严重构成犯罪的 ，移送司法机关，依法追究刑事责任。 31 第四部分 水利建设基金征收 p1.政策：湖南省水利建设基金筹集和使用管理办法湘政发2011 27号 p2.征收范围：从事生产经营的单位和个人应缴纳水利建设基金 p3.缴费基数：按生产、经营收入 p4.比例：经营收入的0.6 p5.管理：由地方税务机关根据增值税和营业税的纳税期限按月或按季征 收，自期满之日起15日内向其机构所在地地方机构所在地地方税务机关申报缴纳水利建 设基金 32 p 6.特殊规定： 省电力公司及其所属统一核算单位在其总公司总公司所在地缴纳；缴款义务人 在省内取得的建筑安装劳务收入，转让、出租土地使用权收入，销售、 出租不动产收入应当在规定的期限内分别向建筑安装劳务发生地、土地 所在地、不动产所在地所在地的地方税务机关申报缴纳水利建设基金 自应当申报缴纳之日起超过超过6 6个月个月没有申报缴纳的，由其机构其机构所在地地方 税务机关补征。 p7.多交的处理：缴款义务人超过应缴数额缴纳的水利建设基金，地方税 务机关比照税款退还方式办理退还，或抵缴下期应缴水利建设基金。 33 第五部分 营业税差额征税管理暂行办法 一、管理办法适用范围 o湖南省范围内负有营业税纳税义务，按差额方式确定 计税营业额，并据以征收营业税的单位和个人。 o“按差额方式确定计税营业额”是指以纳税人在中华人 民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或 销售不动产时，以收取的全部价款和价外费用减去规 定可扣除的支付款项后的余额为计税营业额。 o本办法自2011年10月1日起执行 34 二、差额征税相关概念 （一）差额征税 o纳税人在中华人民共和国境内提供营业税 应税劳务、转让无形资产或销售不动产时 ，根据税法规定可按差额征税的，凭合法 有效凭证，在计算营业额时以收取的全部 价款和价外费用扣除相关支付的款项后， 按差额征税。 35 （二）合法有效凭证 o指符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规 定的凭证。按以下情况确定： 1、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人 发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单 位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 2、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财 政票据为合法有效凭证。 3、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人 的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑 义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 36 三）纳税义务发生时间 o以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营 业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。除国家税务 总局另有规定外，具体按以下规定执行： 1、收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成 后收取的款项。 2、取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日 期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为 应税行为完成的当天。 3、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的， 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或 者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到 预收款的当天。纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠送其 他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地 使用权转移的当天。 37 四）差额征税的具体项目内容 o办法对营业税计税营业额扣除项目合法有 效凭证、不予扣除的情形、当期计税营业额计 算原则、申报要求、处罚原则等作了具体规定 。并以附件形式详细列举了七大类共计48小项 按差额方式计征营业税的具体项目，涵盖交通 运输业、建筑业、邮电通信业、金融保险业、 服务业、转让无形资产和销售不动产七个营业 税税目，其中