企业研发费用所得税加计扣除政策解读.pdf

f ri e 财 nds 政 of 与 acc 税 oun 务 t i ng 霸 霸 霸 霸 嘲 企业研发费用所得税加计扣除政策解读 西 山煤 电( 集团) 公 司西山福利厂 张红英 【 摘要】2 0 0 6 年 国家制定了 国务院关于实施国家中长期科学和技术发展规划纲要的若干配套政策 ， 鼓励企业自主创新。 2 0 0 8 年新 颁布的企业所得税 法对企业 开发 新技 术、 新产品、 新工艺发生 的研 究开发 费用 ， 做 出了实行 税前加计扣除 的优 惠政策规定。为推动这 项政 策的贯彻落实， 帮助广大财务人员掌握理解， 文章对研究开发费用加计扣除政策进行解析。 【 关键词】研究开发； 加计扣除； 政策解析 一 、研究开发费相关优惠政策 企 业所 得税 法及其实施条例规 定 ，对于财务核算健全并能准确归集 研究开发费用的居 民企业开发新技 术、 新产品、 新工艺发生的研究开发费 用。 未形成无形资产计入当期损益的 ， 在按照规定据实扣除的基础上 。按照 研究开发费用的 5 o j a 计扣除 ；形成 无形资产的，按照无形资产成本 的 1 5 0 摊销。 所谓加计扣除 ， 是指企业经营过 程 中发生的特定费用在规定据 实列 支扣除的基础上 。给予增加一定 比 例的额外扣 除，从而减少企业应税 所得额 ， 使相 关企业少缴纳税款 。 这 实际上就是 国家为鼓励企业从事某 项经营活动采取的税收政策优惠和 财 力资助 。 二、 研究开发费的具体内容 研究开发活动是指企 业为获得 科学与技术( 不包括人文、 社会科学 ) 新知识 ，创造性运用科学技术新知 识 ， 或 实质性改进技术 、 工艺 、 产 品 ( 服务 )而持续进行的具有明确 目标 的研究开发活动。企业在一个纳税年 度中实际发生的下列费用支出， 允许 在计算应纳税所得额时按照规定实 行加计扣除。1 新产 品设计费 、 新工 艺规程制定 费以及与研发活动直接 相关 的技术图书资料费 、资料翻译 费。2 从事研发活动直接消耗的材 料、 燃料和动力费用。3 在职直接从 事研发活动人员的工资、 薪金、 奖金、 津贴 、 补贴。4 专门用于研发活动的 仪器、 设备的折旧费或租赁费。5 专 门用于研发活动的软件、专利权、 非 专利技术等无形资产的摊销费用。6 专门用于 中间试验和产品试制的模 具、 工艺装备开发及制造费。7 勘探 开发技术的现场试验费。8 研发成果 的论证、 评审、 验收费用。 三、 研究开发活动的操作流程 ( 一) 设立专门研发机构 为了准确核算研发费用 ， 用足用 活加计扣除，避免不必要 的涉税风 险 ， 企 业应 尽量 成 立研发 机构 。如 果 不成立专门的研发机构 ， 一些研发费 用和生产经营费用很难分清 的项 目， 如果划分不清 ， 则可能失去加计扣除 的机会 。 有企业技术中心并且经外部行文 认定过的，可通过公司管理层决议的 形 式在 年 初 明确 由企 业 技 术 中心 承 担。如果没有企业技术中心的， 则由公 司董事会以决议形式确定 内部研发机 构的设立及组成人 员。 2 0 0 9年 ，国家发改委 、财政部 和国家税务 总局发布第 1 6号公告 ， 确定 山西 省 太原 钢 铁 ( 集 团 ) 有 限 公 司、山西焦煤集 团有限责任公司等 1 7家企业 的技术 中心 可享 受优惠 政策 。 ( 二 ) 确定研究开发项目 年初 ，由研发机构编制研究开发 项 目立项任务书，经企业总经理办公 会或董事会审议通过 。报山西省经济 和信息化委员会批复后执行。属外部 立项的项目，应提供国家有关部门的 立项文件或备案证书，以及单位与有 关部门签订的项 目任务书或合同； 无 外部立项的，应提供企业总经理办公 会或董事会关于自主、 委托、 合作研究 开发项 目立项的决议文件。 企业的研发活动 ， 仅限于 国家重 点支持的高新技术领域和国家发展 和改革委员会等部门公布的 当前优 先发展的高技术产业化重点领域指南 ( 2 0 0 7年度 ) 规定的项目。 ( 三 ) 研发活动的组织实施 经山西省经济和信息化委员会 批复后 。由研 发项 目组根据研发 目 标、 预算负责组织实施。由于部分研 发项 目与生产活动紧密相关 ， 因此 ， 要考虑合理安排研发活动与正常生 产经营。在研发活动过程中， 应严格 区 分 研 发 支 出 与 正 常 生 产 经 营 支 出，避免随意扩大或虚列现象的 出 现。为此 ， 在研发活动中 ， 应完善和 实施如下有效措施 ，以保证研发活 动 的正常实施和为税前加计扣除提 供证明文件或依据： 1 加强研发人 员的 日常考核管 理 ， 包括考勤、 科技活动 、 参与项目时 间等情况的每月考核。 此项日常工作， 可由项 目组专人结合有关考核用表格 进行 。 2 加强研发项 目专用设备、 仪器 囹 的管理和维护。最好是实施专人管 理 ； 实务 中， 大部分企业的研发活动 是基于企业的正常生产线 上间或进 行的， 而税前加计扣除办法中只有专 门用于研发活动的仪器、 设备的折le t 费或租赁费才可 以享受加计扣除， 因 此 。在组 织实施 研 发项 目活 动时 ， 应 注意区分和考核。对于在生产线上实 施的研发活动 ， 应 由研发机构与生产 部 门共同协商解决研发活动时间安 排 ， 并作出相应记录 ， 记录一般须经 两部 门认 可 。 3 加强研发活动耗用 材料的管 理 ，完善相关手续。研发材料的领 用应 由研发机构 ( 或研 发小组 ) 专 人 领 用 ， 并 注 明是 何 研 发项 目使 用 。 研发项 目活动耗用材料应 与研发项 目相 关 。 4 研发活动使用的无形资产， 应 包括专利许可合同、转让合同以及有 关服务发票等。 ( 四) 研发活动的财务核算 企业应 严格按 照所执行 的会计 制度及 财企 2 0 0 7 1 9 4号 财 政部 关于企业加强研发费用财 务管理 的 若干意见进行会计核算 ，核算 时 一 般直接将有关费用计入相应研发 项 目，对于共耗费用要按合理 的办 法 进行 分 摊 。 1 执行 行业 会计 制度和 企业 会计 制度 的企业 ， 应 当在管 理 费 用 下 设 二 级 明细 科 目 “ 研 究 开 发 费 ” ，同时 以项 目核算 的方式在二 级 明细科 目下按 研发 项 目进 行 费 用 明细核算。 2 执行新会计准则的企业 ， 应按 无形资产准则要求， 在“ 研发支出” 科 目下设 费用化或资本化二级 明细科 ifl，并按项 目核算的方式分别不同的 研发项 目进行明细费用明细核算。一 般均为费用化科 目。 值得注意的是 ， 由于企业的研发 支出不仅包括可以税前加计扣除的 费用支出， 而且还包括不能加计扣除 的费用项 目。因此 ， 在进行项 目核算 时， 不仅要按项 目进行划分 ， 而且还 要按不 同项 目的不同费用类别进行 划分 。 ( 五 ) 主管税务机关备案 根据关于印发 企业所得税减免 税管理实施办法( 试行 ) 的通知( 晋国 税发 2 0 0 9 6 3号 ) 的文件规定， 企业 开发新技术 、 新产 品、 新工 艺发生的研 究开发费用。应在享受减免税优惠政 策的次月 1 5日内向主管税务机关提 请备案， 纳税人未按规定备案的， 一律 不得享受减免税。 也就是说， 企业应在年度终 了后 1 5目内，向主管税务机关提出书面 申请 ， 并报送 以下资料 ： 1 企 业所得 税减税、 免税备案申请书。内容包含 减免税申请报告，列明减免税项 目、 依据、 范围、 期限、 数量、 金额等。2 财 务会计报表。3 税务机关要求提供的 其他资料。 ( 六 ) 享受研究开发费加计扣除 研发项 目活 动结束及 时由研 发项 目组收集整理研发项 目的效用情况和 研究成果报告。年度终了进行所得税 汇算清缴时，及时将下述资料准备齐 全，与可以加计扣除的研发费用归集 表一并报税局审查： 1 自主 、 委 托 、 合 作 研 究 开 发 项 目计 划 书 和 研 究 开 发 费 预 算 。 2 自主 、 委托 、 合作研究开发专门机 构或项 目组的编制情况和专业人 员 名单。 3 自主、 委托、 合作研究开发项 目当年研究开发费用发生情况 归集 表。 4 企业总经理办公会或董事会关 于 自主、 委托 、 合作研 究开发项 目立 项的决议文件。5 委托 、 合作研究开 发项 目的合同或协议。 6 研究开发项 目的效 用情况说明、研究成果报告 等资料。 四、 其他应注意的事项 1 企业研究开发费用税前扣除 管理办法对可以加计扣除的研究开 发费用强调了与研发项 目的直接相关 性和关联性，且采取了列举的方式进 行 ，不在列举的 8个费用范围内的支 出不得作为加计扣除项目计算。企业 必须对研究开发费用实行专账管理 ， 同时必须按照规定项 目，准确归集填 写年度可加计扣除的各项研究开发费 用实际发生金额。 2 对企业共同合作开发的项 目， 凡符合加计 扣除条件的，由合作各 方就 自身 承 担 的研 发 费 用分 别按 照 规定计算加计扣除 ；对企业委托给 外单位进行开发 的研发费用 ，凡符 合加计扣除条件 的，由委托方按 照 规定计算加计 扣除 ，受托 方不得再 进行加计扣除。 3 企业 实际发生 的研究 开发 费 ， 在年度中间预缴所得税时，允许据实 计算扣除，在年度终了进行所得税年 度申报和汇算清缴时，再依照相关规 定计算加计扣除。 4 企业发生的研究开发费 ， 凡由 国家财政和上级部门拨付的部分 ， 不 得在税前扣除，也不得享受加计扣除 政策，原因是国家财政和上级部门拨 付的部分在收到时没有计入到应纳税 所得。 5 企业发生的研究开发费， 即使 本年度发生亏损 ，也可以享受加计扣 除，增加的亏损金额也允许被以后年 度的所得弥补。 国家制定的中长期科学和技术发 展规划纲要中，明确提出要把提高自 主创新能力摆在全部科技工作的突出 位置，研究开发费用加计扣除政策也 将会作一项长期优惠政策发