制造业中小企业内部控制存在的问题及对策研究.docx

制造业中小企业内部控制存在的问题及对策研究1 绪论本章首先分析了论文选题的背景和意义，在对制造业中小企业内部控制的相关文献综述的基础上，确定论文研究的出发点。其次，指出目前制造业中小企业内部控制中存在的主要问题，并围绕这些问题确定论文的研究内容，制定论文的研究方法和技术路线。最后对论文的内容安排加以说明。1.1 选题的背景和意义1.1.1 选题的背景作为重要的现代企业管理制度之一，内部控制已被有关部门和组织正式写入了相关法规，并广泛应用于企业管理实践之中。但是，在内部控制发展的历史上，理论往往落后于实践发展的需要。美国国会在2002年出台了萨班斯一奥克斯利法案，该法案为公众公司的外部审计师们创建了一个新的监督体制，不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制，而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。然而，大量的经验证据表明，美国公司的内部控制机制并没有起到它应有的作用。中国管理部门清醒地认识到加强企业内部控制是预防企业经营管理人员贪污浪费、防止国有企业资产流失、规避企事业单位的经营风险和防止企业会计信息弄虚作假的重要手段之一。为加强企业内部控制建设，中国人民银行、证监会、财政部等部门相继颁布了一系列的法律、规范。中国企业内部控制的实践起步晚、发展慢，明显滞后于提高企业在国内外市场竞争力的客观需要。因此，研究中国企业内部控制的现状，是十分必要和紧迫的。鉴于制造业是中国经济的支柱产业，完善制造业企业内部控制对于提升制造业企业的竞争力，进而增强中国经济整体竞争力十分重要，所以本文选取中国制造业中小企业内部控制作为研究对象。制造业中小企业内部控制的研究有助于完善企业内部控制理论制造业企业内部控制是企业管理的重要组成部分，通过构建制造业内部控制研究框架及实施体系，明确制造业内部控制的研究范围，对制造业内部控制目标做出定位，并明确制造业内部控制研究的内容，为有效进行制造业内部控制提供理论基础。制造业内部控制的研究，对于完善制造业内部控制理论有着重要的现实意义。在实践上进行了许多有益的探索，积累了宝贵的经验，将内部控制在制造业中小企业的运用作为本文的研究课题是可行的。此外，从现有的研究情况来看，对内部控制的研究通常以理论性内容居多，而应用方面的研究侧重于金融证券领域，而对于内部控制理论在制造业企业研究尚未有专门的论述。因此，应结合制造业企业的特点，探索出制造业中小企业内部控制系统的框架体系，具有重要研究价值。本文旨在通过对制造业中小企业内部控制研究，揭示中国制造业中小企业内部控制中存在的主要问题，帮助管理者发现企业内部控制机制的缺陷，提高企业内部控制管理水平，以利于制造业中小企业管理目标的实现。通过对制造业中小企业内部控制机制薄弱环节的剖析，探求完善制造业中小企业内部控制制度的切入点，以增强内部控制制度的针对性、适应性和实用性，以期在制造业中小企业企业内部形成制度化、规范化、科学化的管理体制和机制。本文从制造业的角度，分析了制造业中小企业内部控制的理论和方法，具有重要的现实意义:1.内部控制是实现制造业企业目标的重要保障。企业的目标是企业的灵魂。企业的一切活动都是为了实现企业的目标，有些活动直接服务于企业目标，有些活动间接服务于企业目标。制造业中小企业的活动并不能必然保证企业目标的实现，可能会面临各种预料不到的问题或困难，妨碍企业目标的实现。这些问题或困难可能来自企业内部，也可能来自企业外部。尽管经营目标的实现还受到某些在企业控制范围之外的外部事项的影响，但是内部控制能够合理地保证管理者及时了解企业目标前进的程度。从这个意义上说，内部控制是实现制造业企业目标的重要保障。2.内部控制是制造业企业适应政府监管的基础性工作从政府的监管方式上看，主要有结果监管和行为监管。前者主要是根据制造业企业上报的各种报告、报表和文件，检查制造业企业经营活动的偿付能力是否符合法律规定的要求；后者主要是通过对制造业企业经营活动的具体行为和过程进行检查，确定其经营活动是否合法、合规。两种方式各有优势，相互配合。3.内部控制是加强制造业企业内部管理、提高核心竞争力的必要手段。当前，经济全球化和市场一体化进程进一步加快，中国市场也以空前速度融入世界市场，建立和完善企业内部控制制度已迫在眉睫。因此，在新的形势下，我们应该加强制造业内部控制的理论研究，并将其应用于指导实际工作。目前国内对内部控制的研究文章很多，但是对制造业行业内部控制的理论和方法研究尚不系统，其中有些方面还不完全适应制造业经营管理的实际需要。从中国目前内部控制的理论研究和制造业的实践看，内部控制是一个相当薄弱的环节。因此，本文立足于内部控制基本理论，运用内部控制的最新研究成果和方法，结合中国制造业内部控制的特点，试图构建中国制造业内部控制制度的基本框架及其实施体系，以期对中国制造业加强内部管理，提高综合竞争力有所裨益。1.1.2 选题的意义制造业是为国民经济各部门简单再生产和扩大再生产提供技术设备的各制造工业的总称，制造业的现代化程度和发展水平直接关系到国民经济的发展速度、水平和质量，直接体现着一个国家或地区经济和科技实力。中国制造业企业规模结构尚有许多不足，特别是与发达国家和地区制造业相比，主要表现为企业的平均规模相对较小，大企业与小企业协作不够充分，企业的组织形式有待进一步改进。另外，由于受外部条件的限制，制造业企业规模成长的成本比较高，企业规模的增长不能“节能高效”。目前中国制造业中小企业素质的总体水平并不高，距离现代制造业企业生产经营的要求有较大差距，许多企业仍采用传统分散经营、小而全的管理模式，沿用落后的制造业工艺和粗放的管理方法，造成产品成本高、经济效益不佳。因此，迫切需要加强企业管理、提高企业素质，以适应市场竞争和现代制造业企业发展的趋势。现有的内部控制机制难以适应经济全球化对制造业企业的内部管理水平提出的新要求，成为制造业企业转变管理体制、经营机制过程中的薄弱环节，如果不能有效改进和完善企业内部控制机制，就难以保障制造业企业快速、健康发展。因此，本文以“制造业中小企业内部控制存在的问题及对策研究”为题顺应了国内外企业加强和改进内部管理的大趋势，符合中国制造业中小企业加强内部控制机制建设的迫切需要，具有积极的现实意义。1.2 国内外研究现状综述1.2.1 国外研究现状综述近几十年来，随着内部控制理论以及认识的不断发展，不仅在美国，而且在其它国家和组织，其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化，大致经历了五个阶段，如图1.1所示：分析内部控制理论的发展过程，可以得出：内部控制理论的发展实践的演化是密不可分的，从“内部牵制”到“内部控制系统论”，接着进化为“会计控制与管理控制”论，继而推进到“内部控制结构论”，最后扩充为“内部控制要素论”，直至本世纪初进入“内部控制风险论”阶段。由此可以看出，在内部控制理论发展的进程中，内部控制更多的服从于独立审计实务的需要，或者定义为定注册会计师对企业内部控制制度所承担的审计职责。它一方面解决了审计实务发展面临的难题，增强了内部控制理论研究的针对性，但另一方面也使得内部控制研究结论与企业经营发展现实需要相差甚远，同时也极大地限制了内部控制研究的视野。现代内部控制不应仅仅局限于会计口径，也不能只满足于审计的要求，企业建立内部控制制度是企业内部管理发展的根本要求。全社会应关心内部控制制度并督促实施，打破会计与审计的局限，使内部控制真正成为企业的基础性制度。1.2.2 国内研究现状目前，理论研究和实务应用的难点，主要涉及到两个方面，其一是将企业的内部控制系统其他管理系统紧密结合起来，如企业风险管理体系；另一方面是将内部控制理论框架与企业的相关实务有机结合起来，将内部控制理论应用于企业生产经营的工作中。本文即是将内部控制理论与制造业企业生产经营结合起来，并力图有所创新。中国内部控制理论与法规建设方面的研究起步比较晚，并且是随着审计事业的恢复逐步发展起来的。总之，在关于内部控制的诸多文献中，对制造业内部控制的讨论尚不够丰富。已有研究大多是针对内部控制理论和实务框架的，从制造业这个角度进行研究才刚刚起步，尚未见到比较系统的论述。在内部控制作用日益重要、制造业已成为国民经济重要组成部分的今天，很有必要对制造业的内部控制理论和实践进行深入、系统的研究，这对促进中国国民经济的持续、健康发展会大有裨益。因此，本文试图在借鉴国内外内部控制研究理论的基础上，结合制造业的行业特征，在前人研究成果的基础上进一步创新和发展，剖析中国制造业内部控制存在的问题，研究新经济环境下制造业企业内部控制体系建设问题。1.2.3 中外内部控制框架的比较与启示表1.2为中美欧三方内部控制系统目标表1.3为系统要素成分的比较1.3 本文内容安排、研究方法和研究路线1.3.1 论文内容安排论文共有五章构成，各章节主要研究内容如下：第一章为绪论，主要包括：选题的背景和意义、国内外研究现状、研究方法和路线。第二章为制造业中小企业及其内部控制的理论，主要包括：制造业中小企业的概念、特点、地位与作用，制造业中小企业内部控制理论。第三章为制造业中小企业内部控制现状分析，主要包括制造业中小企业内部控制现状和存在的问题两个方面。第四章为制造业中小企业内部控制对策研究，和第三章的问题一一对应，提出具体的对策。第五章为结论，综述以上各章得出的研究结论和政策建议。 1.3.2 研究方法本课题拟采用多种论证方法，列事实、摆依据，理论和实践相结合、引用分析等方法。可以主要通过查询国内外专著、网上浏览、查阅期刊杂志报纸等方法来收集资料。拟运用企业会计、企业运营管理、审计等各种相关知识来撰写论文。1.3.3 研究路线本文将从我国目前制造业中小企业内部控制现状、存在的问题及对策研究这三个方面，来阐述本论题的研究意义与选题依据。首先对制造业中小企业内部控制制度进行阐述；其次对制造业中小企业内部控制存在的突出问题进行分析，客观地认识制造业中小企业内控现状，深入系统地探讨制造业中小企业内部控制存在的缺陷；最后预测未来中国制造业中小企业内部控制的发展和完善趋势并在此基础上对制造业中小企业内部控制存在的问题提出建议。2 制造业中小企业及其内部控制的理论2.1 制造业中小企业概念、特点、地位与作用1.制造业中小企业的概念：参照新的中小企业标准暂行规定，制造业中小企业是指职工人数在2000人以下，或年销售额在3亿元人民币以下，或资产总额在4亿元人民币以下的制造业企业。其中,中型企业必须同时满足职工人数300人以上，或资产总额4000万元人民币及以上的企业；小型企业是指职工人数在300人以下，或资产总额在4000万人民币以下的企业。制造业除了包括工业部门以外，还包括农产品加工和矿石资源加工等部门，但在工业部门的占绝大多数。2.制造业中小企业的特点(1)量大、比重大。目前，我国制造业中小企业总数约在800万家左右，约占企业总数的95%。在全国工业总产值和出口总额中的比例约为60%，所实现的利税占全国总数的40%左右，提供了大约75%的城镇就业岗位。(2)规模小、技术装备率低。在当前，制造业中小企业中，营业收入在50万元以下的企业占28.9%，50-100万元之间的企业占24.3%；100-500万元的占46.6%。制造业小型企业的平均资本金只有186.7万元，约为中型企业的7.9%，为大型企业的1.5%；平均每个小企业的年营业收入279.1万元，为中型企业的9.4%，大型企业的1.7%。可见，制造业中小企业一般一次性投资的数量较小，使用的多为传统技术，产品的技术含量低，附加值低。(3)大多数为私营企业。在我国制造业中小企业中，个体（私营）企业占绝大多数，约为78%。中央“抓大放小”，原有的大部分国有中小企业通过改制，转变为私营、民营企业，这就使得个体（民营）中小企业数量剧增。(4)主要集中在劳动密集型产业。由于我国制造业中小企业是在国内市场需求旺盛的条件下发展起来的，加之它技术装备率较低，使它们的发展主要集中在劳动密集型产业上。3.制造业中小企业的地位与作用。制造业中小企业在我国的国民经济中具有重要地位。首先，它是我国经济新的增长点，推动了国民经济的发展。我国制造业中小企业受到新一轮国际分工的影响，从目前的发展势头来看，其在我国国际贸易中的影响力越来越大。其次，它是我国增加就业的基本场所。制造业中小企业投资少，经营灵活，对劳动者技能要求低，可以创找出许多的就业机会。目前，我国约75%的城镇就业总数就是由制造业中小企业提供的。全国制造业企业就业人数约1.5亿，其中小型企业73%，约1亿人。目前，我国大型企业已经很难提供新的就业岗位，而且随着生产技术和管理水平的进一步提高，富余人员将更多，这些人的工作岗位主要还是由制造业中小企业安排。另外，制造业中小企业是产品出口的重要力量。近几年来，在我国出口的总额中，制造业中小企业占到60%左右，在对外出口的制造产品中，如服装、手工业品、五金工具、轻工、纺织、玩具等，主要依靠中小企业提供。最后，制造业中小企业是支援农业和增加县域财政的重要财源。进入20世纪90年代以来，农民每年从乡镇企业取得的工资收入近3000亿，约占农民收入的30%左右。这些收入中有一部分直接投入到农业中。在我国的县域经济中，制造业中小企业占有很大的比重，它们的发展直接为县级财政提供税源。2.2 制造业中小企业内部控制的理论1.企业内部控制的概念：企业的内部控制分为广义和狭义两个概念。从广义上来看，它是指为保证企业的经济活动得以进行正常运行而采取的相关措施；从狭义来看，它是指企业为实现其经营目标，保证会计信息的真实可靠，保护其资产的安全完整，确保经营方针的贯彻执行而在企业内部采取的自行调整、约束、评价和控制的一系列的方法程序和控制制度。内部控制主要有三方面的内容，它们分别是企业的会计系统、控制环境及控制的程序。会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业的一些业务上的活动，且为保持一些相关的负债和资产的受委托建立起来的程序和方法；企业的控制环境是企业的管理者为了保证达到一些目的而制定的相关程序和方针。企业的内部控制环境的情况决定着其内部控制的其它方面的实现，主导着内部控制功能的发挥。内部控制整体框架指出，内部控制是由企业管理层和其他员工实施的，为企业经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标达成而提供合理保证的过程。传统的经济学理论认为，协调和组织整个经济活动是通过市场机制发生作用的。新制度经济学则将制度纳入了经济分析模型，制度是内生的，它对经济增长的影响重大。只要具备了外在性变化能够促进利润形成的条件，就能引起制度安排的创新和制度变迁的形成。但是，对规模经济的要求和将外部性内在化的困难(如市场失败、政治压力等)，往往使这些潜在的外部利润难以在现在的制度安排内实现。因而，某些人为了获取潜在的利润，就会率先克服原有制度安排造成的障碍，从而促进了一种新的制度安排的形成。美国权威审计教材阿伦斯审计学在“内部控制”的章节中指出，优秀的内部控制所能防止的侵吞行为比优秀的审计师所能发现的更多。2.制造业中小企业内部控制制造业具有永恒性和不可替代性，它是一个国家国民经济的支柱产业，决定着一个国家在世界上的经济和政治地位。一个国家经济能否崛起在很大程度上取决于其制造业能否在国际上取得竞争优势。制造业是大工业的主体，其产业结构复杂，行业门类众多。目前，中国制造企业仍以大量生产方式为主，采用产品流水线的生产组织方式，实现专业化分工，从而大大提高了生产效率，缩短了产品的制造时间，降低了产品的生产成本。制造业企业管理制度可以看成是一个由多种制度安排组成的集合，而内部控制是企业众多制度安排之一。当改变了制造业企业的组织结构、经营管理等制度时，原有均衡的内部控制制度安排被打破。为适应新的组织制度、经营制度、管理制度对内部控制提出的新要求，就必须改革原有内部控制制度，并达到新的均衡。也就是说，根据制造业企业的发展的实际需要，内部控制进行适应不适应调整再适应的循环式调整，从而促使内部控制在新的水平上达到均衡。总之，不断适应生产发展的需要，是作为一种制度安排的内部控制不断创新和变革的持久动力。而且只有适应制造业企业发展的内部控制制度创新和变革，才能达到制度均衡，才能有强大的生命力。因此，本文中制造业中小企业内部控制是指: 制造业中小企业为实现其经营目标，保证会计信息的真实可靠，保护其资产的安全完整，确保经营方针的贯彻执行而在制造业内部采取的自行调整、约束、评价和控制的一系列的方法程序和控制制度。站在制造业中小企业的角度，以制造业企业为内部控制的主体，以制造业企业一系列的生产经营活动为内部控制的客体，为提高制造业企业核心竞争力而做出的一系列控制关系的制度安排。3 我国制造业中小企业企业内部控制现状分析3.1 我国制造业行业内部控制现状分析1.中国制造业企业在国民经济中占有重要地位。制造业企业大多具有生产规模庞大、经营风险高、管理难度大等特点。相对于商业、服务业企业等其他行业，制造业企业对内部控制系统提出了更高的要求。很多制造企业具有长期经营的历史，企业的管理者管控企业的时间往往很长，部分企业管理层的管理能力和管理素质可能跟不上企业高速发展对管理者提出的新要求，管理思想、管理方式不适应经济发展和市场变化的节奏。许多制造业企业财务法律、法规制度约束不强，不能严格执行有关企业财务法律规范；有的企业想方设法逃避纳税、逃避债务；生产的产品技术含量较低，质量控制意识淡薄，质量控制手段落后；日常管理粗放，部门职责不清，造成内部控制盲区很多。近几年来随着企业对内部控制的重要性认识的逐步深入，企业不断完善和健全自身内部控制制度，提高内控水平，有效的促进了经营效益的提高。但从制造业行业企业内部控制制度的建设情况来看，仍然存在较多问题。2.我国中小企业内部控制目标定位。内部控制框架的构建首要任务是明确内部控制的目标，任何制度的建立和完善都是以一定的目标为目的的，没有目标的行为是盲目的，也是没有实际意义的。目标越高远，动力越大，前进的步伐才越快。换句话说目标应有利于发展，当旧的目标被达到时企业又有了新目标，原有目标由于滞后于企业发展就会被淘汰或抛弃，不成为目标。企业就是在不断地实现新目标摒弃旧目标中自我完善并发展壮大，如果企业已发展了，而没有新目标还是用原来的目标，原来的目标就会制约企业的发展，所以目标的确定关系着是否有助于企业的发展。我国独立审计具体准则第9号 内部控制与审计风险将内部控制定义为“被审计单位为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”可见，与国外相比我国的内部控制目标定位还处于低层次的查错防弊阶段，还没有体现内部控制在企业战略管理上，企业价值实现最大化，强化企业竞争力上的重要作用。其涵盖内容过于狭窄，与现代企业的发展要求不相适应，滞后于企业发展的需要，很难充分发挥其应有的作用。当然，目前我国中小企业的管理水平较落后，人员素质不高，资金缺乏，会计基础工作簿弱，核算方法不规范，组织机构不合理，没有很好执行不相容职务的分离，会计信息失真较严重，要内部控制一下满足更高层次的战略管理目标是不可行的，因此我们必须根据我国中小企业的这些特点在保障现有的目标的基础上适当扩大内部控制目标范围，逐步提高目标层次，使内部控制的建立逐步与企业战略发展计划相结合，避免并减少经营风险，助长企业发展，增强竞争实力。3.制造业中小企业内部控制现状分析。目前我国中小企业的管理水平比较落后，人员素质不高，资金缺乏，会计基础工作薄弱，核算方法不规范，组织结构不合理，岗位职责分工不明确，没有很好执行不相容职务的分离，会计信息失真较严重，要内部控制一下满足更高层次的战略管理目标是不可能的，因此我们必须根据我国制造业中小企业的这些特点在保障现有目标的基础上适当扩大内部控制目标范围，逐步提高目标层次，使内部控制的建立逐步与企业战略发展计划相结合，避免并减少经营风险，助长企业发展，增强竞争实力。3.2 制造业中小企业内部控制存在的主要问题3.2.1 内部控制观念落后汪中求在他的精细化管理一书中说“理念优于制度，制度重于技术”可见管理者的理念对企业的运营起着至关重要的作用。企业没有先进的理念就很难打破传统的自我封闭的管理模式，也很难使企业拥有竞争实力。而内部控制制度的观念、认识对内部控制目标的确定、内部控制框架的构建及制度的实施起着重要的指导作用，是企业实行有效管理的重要保证。内部控制最初的目的是相互牵制、相互制约，防止差错舞弊保证资产的安全完整。随着经济的发展，现代企业在组织结构上、经营环境上变得更加复杂、竞争更激烈，所有权和经营权的分离，股权的产生、使企业内部出现多级代理关系和不同的利益相关者，内部控制不再仅仅是查错防弊，提供可靠的会计信息，它的建立更重要的是权利的制衡，是企业自我约束和评价的重要手段，为使这些拥有经营权和管理权的代理人或利益相关者的行为符合企业价值增值的总目标，而不是满足个人利益或者局部个别部门的利益而损害公司总利益，减少由于信息不对称，各利益相关者利益不一致带来的对公司的损害行为，减少代理成本，使企业运行更有效，合理、资源配置更合理的一种重要手段。企业对内部控制的重要性认识落后：制造业企业自身对内部控制的重要性认识不到位，缺乏内在性的内部控制要求，内控文化更多地停留在理念层次，而未落实到企业文化、战略和机制上。(l)对内部控制制度的认识缺乏适时性。适时性是指内部控制制度的制定应当具有前瞻性，与企业的外部环境和内部管理的需要相适应，应随着企业经营战略，经营方针以及内部管理需求等内部环境的变化和国家相关法律、法规及政策制度等外部环境的改变进行适时的调整。然而，许多制造业企业随着自身经营范围的增多，内部管理需求的增大，没有及时地修改、完善相应的内部控制制度。同时，部分企业没有及时学习和落实内部控制规范的相关法律、法规。财政部早在2001年6月就颁发了内部会计控制基本规范一货币资金（试行），近几年又陆续出台了采购与付款、销售与收款、工程项目、成本费用、担保、对外投资、预算等八个具体业务的内部会计控制规范，为企业相关业务设计和提供了内部控制制度基本框架。然而，有些企业的财务人员和其他业务人员甚至对上述内部控制规范一无所知；财务负责人和其他业务负责人也只是有所了解，没有认真学习并结合企业内部控制实际研究提出具体贯彻落实措施，没有及时修正或制定企业自身相关的内部控制规范。(2)对内部控制制度的认识缺乏系统性。系统性是指企业内部控制制度设计应当按照业务流程进行，能够覆盖企业业务活动的全部范围和企业经营管理的各个环节，使之成为一个完整的系统。被调查的制造业企业往往都有内部控制的相关规定和措施，但这些措施散见于企业的各项管理办法和实务之中。企业管理中意识到某一环节需要制定以相互牵制为特征的内部控制措施，但未将内部控制作为一个系统来对待，而是就具体业务活动的具体事项单独给出规定，造成各项控制制度之间缺乏必要的衔接与配合，业务与业务，业务与财务不相协调，没有真正发挥企业内部控制活动的整体协同作用，弱化了控制效果。(3)对内部控制制度的认识缺乏严肃性。严肃性是指企业内部控制制度的执行应当具有强制性，执行人和业务内容都应当按照内部控制制度的规定来操作。然而，实际工作中有的制造业企业的内部控制方面制度主要沿袭本企业的旧制度，而这种旧的制度中包含着计划经济体制环境中遗留下来的行政管理风格。这种旧的制度主要是作为一种习惯性做法流传下来，最多靠口授的形式推广和传授，造成实际工作中，特别是基层作业人员经常依靠这种不成文的习惯规则自我约束，而将企业制定的相关规章制度束之高阁，有章不循，致使内部控制失去应有的严肃性和刚性。3.2.2 不能正确看待成本效益均衡，风险意识不足中小企业内部控制建立不完善与管理者对构建内部控制所要投入的成本和取得的效益两者之间无法正确权衡大小有直接的关系。内部控制不能像生产环节那样产生直接的立竿见影的经济效益，而且一个良好的内部控制系统往往在短时期内是看不出其有效性和优势的，因此很多企业特别是规模比较小的企业往往认为内部控制没有必要投入，只要制定几条制度就行了。不必花费人力物力在建立内部控制系统上。这种观念和想法导致企业短期经济行为，不利于企业长期发展，也导致企业从上到下无经营风险意识，在处理问题时无制度可依、无制度可执行、或有制度也可不依，处理问题主观性、随意性强，无监控、无审阅、久而久之管理形同虚设，制度形同虚设，使管理中的错误越积越多，对公司产生破坏作用，最后导致企业的灭亡。殊不知单纯的几条内部控制制度对企业的发展是起不了多大的作用的，世界经济全球化企业竞争更加激烈，要求企业在供应、销售、生产、客户等所有的经营环节建立相互监控、相互匹配的制度和体系，实现渗透于整个价值链的内部控制监督体系，保证成本最低化下企业目标的实现，逐渐形成企业的竞争优势。企业应从实现长远发展的角度来考虑建立内部控制的成本效益问题而不仅仅是从是否获得短期效益的角度来考虑成本效益的均衡，应视其投入资本化而不是费用化。树立风险意识，制定危机应急处置预案，是企业应对风险的基本要求。但是，中国企业和企业家们普遍缺乏风险意识，大多数制造业企业不十分重视风险评估工作，许多风险控制措施未能真正落到实处。(l)企业管理者对经济形势波动的风险认识不足。在企业取得良好业绩时，过于自信与乐观，认为企业发展没有很大风险，对企业长远发展可能会面临的诸多风险，以及企业在“波峰”时期仍潜藏有大量危机，放松了警惕，想当然地盲目扩张；同时，在制造业企业中，对国有资产的保值增值，没有对管理层应承担的责任做出明确规定，导致企业的管理层在管理企业时承受的压力相对变小，承担的风险相对减少，客观上造成企业的风险被有意或无意地忽视了。因此，企业没有将风险控制纳入企业日常管理的范围，没有将风险控制作为企业的一项职能工作来对待，导致企业风险识别存在缺陷、风险预替机制缺失和风险控制执行不力等问题。(2)由于目前主要还是从企业经营业绩入手对企业管理者进行考核，在严峻的形势面前，大部分企业管理者感受到了企业面临的风险，但为了创造更好的业绩，风险意识被严重淡化，往往将规避风险或风险控制放在扩大经营业绩之后，有的甚至将风险控制与经营管理对立起来。同时，管理者的经营哲学和理念直接影响到下级员工的道德行为、思维方式和品行。因此，企业员工的风险意识更加淡化，尤其在企业业绩很好时，常常认为保持现状就没什么风险，企业远景和员工对企业的现状认识出现均衡。这种均衡现象的出现使员工对环境变化渐趋麻木，从而在企业内形成一种盲目的“安全气氛”，企业从上到下都意识不到风险，企业的风险评估也就无从着手了。(3)风险控制未专业化。内部控制的动力源自风险防范，内部控制是风险管理的必要环节。但现实中，风险控制没有被企业当作一项单独的职能工作加以重视和执行，没有设置专门的风险管理部门或配备专门的风险管理人员，没有应用专业的风险识别技术、风险预警机制和风险处理机制实施系统地风险控制，客观上导致企业不具备开展风险评估的基础条件。财务部门即使建立了专门的风险评估机制，也只限于考虑自身的财务风险。企业面对的风险只是提议者在讨论项目的可行性时提出的考虑。由于风险管理部门的缺位，企业不能及时地、全面地识别、预警和控制日常经营过程中的大量风险，往往是风险没有被及时识别和化解，最后转化为实际的危机，不能为企业整体经营目标的实现提供有效保证。企业风险管理人员缺乏，风险管理软弱无力，在进行风险评估时不能对企业风险进行全方位、深层次的归纳分析；也不能进行定量分析，对大量的信息进行数字化处理，将企业面临的风险从抽象的描述转变为具体的、可衡量的指标和数据，提高风险控制的可度量性。3.2.3 内部控制制度不完善内部控制制度不健全。目前，多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。尤其在财务部门，小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据、印章分管制度，会计人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，甚至一些小企业连正规的财会部门也没有建立，会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。原始凭证的取得和填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。一些企业为了达到一些不可告人的目的，人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润、恶意偷逃税款，为国家的宏观控制制造了相当的麻烦。究其原因，主要为以下三个方面：(1)人员素质低。企业管理理念陈旧、员工素质不高，决策的随意性较大。目前,我国制造业中小企业中能遵守科学决策程序的有25%，有管理层协商，一把手决定的有60.4%，一把手凭经验决策的有14.6%，大约有70.8%的企业仍采用直线职能制组织形式。15%的企业以生产为中心，25%的企业以产品为中心，以推销为中心的占了10%。一半的企业工程技术人员占员工总数的比例小于10%，只有8%的企业比例大于20%。企业员工知识结构中，只有12.5%的企业专，本科以上学历占员工的比例大于20%。这在一定程度上大大影响了企业经济效益，限制了企业整体实力的提高。(2)与组织结构有关。(3)与制度体系有关。从而使部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往会造成管理脱节，产生漏洞。 企业缺乏正规的内控制度，有些企业为了应付国家关于内控制度建设的硬性规定而制定内部制度，事前没有经过认真的调查研究，制定的内控制度要么不合理，如将不相容职务合并设置，违背内部牵制原则；要么缺乏可行性，遭遇各部门的抵触，没法顺利实施。有的企业建立了内控制度后没有了后期的完善和维护，不能及时的考核内控制度的执行状况，也就不能根据存在的问题及时改进和完善。1.内部会计控制较薄弱。内部会计控制在企业的管理过程中发挥着重要的作用。企业内部会计控制是企业内部控制制度的重要组成部分，设置合理的审批手续、会计记录的保管以及严格的监督机制等都是内部会计控制的重要内容。而在目前我国制造业企业，一些企业的内部控制极为薄弱，内控的缺失直接导致会计信息的准确性降低，会计信息不能准确反映企业的经营状况，如少数制造业企业少提坏账准备、虚增应收账款等，造成了会计信息失真，与实际经营状况不符。2.对内部审计不够重视。企业内部监督主要是通过内部审计来完成。监控和评价是制造业企业内部控制体系的重要环节。监控主要通过内部审计来体现。其主要任务是监督制造业企业的生产经营活动是否合理合规，企业会计报表能否真实反映企业经营状况，有无违反法律法规的行为。内部审计可以监督经济活动，加强企业经营管理。规模较大的制造业企业，产销活动比较复杂，内部审计更是有着不可替代的控制功能。如果制造业企业的内部审计人员由管理层负责，就失去了应有的独立性，内部审计无法真正发挥作用。3.2.4 组织机构不合理有的企业内部控制机构设置不合理，工作分工不明确，不能真正实现权力制衡。有的企业为了制定内部控制制度而制定内部控制制度，事前没有经过认真地调查和论证，制定的制度不合理，在企业实际运行过程中难以执行，或没有得到企业职工的充分认同，使企业员工产生抵触情绪，以致不能真正发挥出内部控制制度的本来效果。有的企业内部控制体系设置不合理，例如合并设置某些不相容的职务，本身就违反了内部牵制的原则。有的企业没有按照有关要求认真检查和评估内控系统的运行情况，未能及时发现问题并提出改进建议和处理意见。部分企业缺乏有效的资金成本核算机制，互相争夺资源，导致有限的企业资源无法优化配置。制造业企业组织结构为整个内部控制提供了一个活动框架，内部控制应沿着企业的组织结构路径开展，其效率直接受到组织结构的影响。中国制造业企业在组织结构方面的问题主要表现在：组织架构和岗位设置方面，没有严格按照业务运作程序设置部门、岗位，设置职责不清；各部门、各岗位的职责和权限缺乏明确的书面规定，相互之间的监督制约机制不健全；没有对关键岗位、特殊岗位、不相容职务控制要求做出明确规定；人员配备普遍不足，不相容岗位兼岗的问题突出。有关岗位、职责、权限设置合理，是内部控制有效运行的前提条件，因为内部控制是在牵制的基础上发展而来的，如果机构本身、岗位设置都存在问题，内部控制是无法发挥作用的。现代企业要求“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”，而目前中小企业普遍存在权责不清，管理混乱，内部控制不健全，即使有也没有严格执行，在管理中人情味太浓，往往是情大于法、理，制度形同虚设等问题，组织结构不合理，部门和部门之间、上级和下级之间缺少协调、有效的沟通渠道，信息反馈滞后，不能适时监控，信息不对称问题严重，缺乏有效的激励机制和监控机制。导致业务部门之间相互扯皮，办事拖拉，出了问题相互推卸责任，处理事情没有全局观。3.2.5 缺乏有效监督缺乏有效的监督机制。为了加强财务领域及其他领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，这些体系对大型企业的监管非常到位，当然这也和大企业法制观念较强不无关系。但由于监管体系中的工作人员对中小企业的重视程度普遍不高，加上有些监管工作人员本身素质不高，收受贿赂，暗中也为中小企业接受监管不到位起到了一定作用。所以，这些外部监管体系对中小企业监督效果不尽如人意。有的中小企业虽然建立了内部审计机构，却不能充分发挥其职能，种种监管形同虚设。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。造成企业成本、费用的虚增，让企业背上了一些不必要的负担。3.2.6 信息化建设跟不上，信息渠道不畅通在经济全球化，网络技术迅猛发展的今天，信息技术结合现代先进科学的管理理念和方法已被广泛运用于企业管理中，erp系统、零库存管理、适时生产等等先进的管理理念对我们传统的管理方法提出了挑战，同时对更有效的实施内部控制，对营运过程的分析，风险的评估提供了技术上的保障和条件，使管理信息具有及时、可靠、完整的特点，并成为企业决策的重要资源。我国中小企业由于资金、技术、人员素质等原因一时还难以进行大规模的信息化建设，这也在一定程度上束缚了企业内部控制的建立和完善。(1)管理信息化投入严重不足，沟通渠道受到影响。目前，中国一些制造业企业仅仅重视生产过程信息化、制造工艺的自动化，但是，企业在管理信息化方面的投入较少，导致计算机信息技术的应用在企业管理的使用率很低，管理信息未得到有效整合，制造业企业管理手段相对落后。(2)缺乏信息集成环境。随着制造业企业规模的不断壮大、业务的不断增多，管理控制的难度日益加大，则信息在企业内部控制中的作用就更加重要。管理者需要及时、准确地掌握来自于各方面、各渠道的信息，才能很好的管理企业。目前，部分中国制造业企业缺乏高度集成的信息化系统，难以准确地提供产供销、人财物等方面的信息，在一定程度上导致纵向信息沟通传递不畅，生产业务环节中横向信息受阻。企业管理者无法识别信息中隐藏的风险，从而针对企业全面的运转情况，对企业实施合理有效的内部控制。(3)沟通渠道不畅。制造业企业管理者未充分认识信息在内部控制方面发挥的作用，而仅仅习惯于通过在企业内部设计合理的组织结构，制定颁布有效的措施，强化对企业的管理，而没有意识到，也不擅长建立开放的沟通渠道，借助于传递有关信息达到对企业进行及时而有效地控制的目的。企业横向的信息传递往往不能实现及时交流和资源共享。企业只是在做预算时，才会由预算部门将各业务部门组织起来讨论，才会涉及到部分相关数据的共享和信息的沟通。平时，各个业务部门都是独立的“信息孤岛”，这大大弱化了利用供需链上各环节相互影响、相互制约的作用，达到控制企业运行的功能，也无法实现对各业务环节有效信息的提取以满足管理控制的需要。4 制造业中小企业内部控制对策研究4.1 强化内部控制观念，增强内部控制意识1.增强企业管理层的内控意识，提高管理素质。制造业中小企业管理层通过各种学习，更新内控观念、转变思想、树立现代管理理念、重视内控。要让管理者意识到企业内部控制环境主要是由企业管理营造的，内部效用的发挥与企业管理者的重视程度和带头执行情况要极大的关系。提高管理层的管理水平和管理思想，使他们充分意识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小企业内部控制得以正常发挥效用的关键。要使管理者明白正是这种让他们感到受限制的制度体系使企业的财务、生产、经营决策者在形式权利是多了一份制约，多了一份提醒，多了一道程序，才使得企业的资产多了一份安全，少了一份危险，企业经营决策多了一份谨慎，从而使企业经营少了一份风险，企业目标的实现多了一份保障。2.强化制造业中小企业高层的控制职能。制造业中小企业的所有者应树立内部环境控制的风险意识，应明确认识到企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响。要为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统。对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务适当分离，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。3.建立控制型文化。中小企业的管理层必须通过各种方式加强学习，树立现代管理思想，更新内部控制观念，高度重视内部控制并自觉接受监督，通过塑造良好的企业文化来影响员工的控制意识和行为方式，使控制观念深入人心。4.加强人员的配合。企业内部控制贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，是由企业的治理层、管理层和所有员工共同完成的。一方面，在人员的选择上，要摆脱原来多数中小企业采用的任人唯亲。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来担任。要根据岗位选择合格的人才，并不断培养适合自身的人才。对于企业内部缺少的关键岗位人才，要依靠外聘手段挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智，这对企业经营效率效果的提高和发展战略的实现有极大的促进作用。另一方面，企业要使内部控制变成一个全员参与的大项目，要定期对员工进行内控知识的教育，使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念，都有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。只有使内部控制理念深入人心，使每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。4.2 加强风险管理，建立风险预警系统1.建立风险预警系统。随着制造业企业机械化程度的提高，制造业企业面临的市场竞争越来越激烈，市场上的不确定性因素给企业带来各方面的风险，制造业企业必须建立相应的风险管理机制，加强应对风险的能力。建立风险预警系统的目的在于可以随时监控企业面临的危机，在企业偏离正常状态时及时警报企业提前做出应对行措施。制造业中小企业要树立风险意识，针对各个风险控制点，建立行之有效的风险管理系统，该系统应包括专门的风险分析机构和人员、健全的风险预警指标体系以及相关的信息传递和管理分析系统。通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告、风险规避等措施，使企业损失最小化。2.针对生产经营环节制定具体的内控制度。制造企业业务流程较为复杂，因此企业除制定统一的内部控制制度外，还需对企业的关键业务流程进行梳理，确定关键控制点，针对控制点制定具体的内控措施。企业应对关键环节的业务流程控制实施制度化管理，明确各生产经营环节的业务流程和职责范围，减少人为因素的影响，尤其是加强对内部会计控制制度的健全，明确会计工作的关键控制点，改善会计控制不力的局面。(1)建立完善科科学合理的预算系统。中小企业要建立健全的业务部门、统计部门和会计部门，积极收集企业发展信息，并要对信息作出细致正确的分析。要约束和规范预算的编制、执行、控制和考核，有效落实企业经营计划，组织协调企业生产活动。(2)建立规范的会计制度。在会计制度建立方面，各中小企业应根据会计法、企业会计准则、和企业会计制度，结合本企业生产经营特点和管理要求及大型企业的先进制度，制定出适合本企业的会计核算制度、会计管理制度和会计监督制度。(3)建立规范的记录控制系统。中小企业在日常业务在要及时、准确的记录业务发生情况，保持适当的记录防止损失的发生。例如，对应收账款进行及时记录防止收到的款项被财务人员挪用，对实物资产的验收入库、领用发出、保管及处置进行记录防止实物资产被盗窃案或毁损而管理者不知情，对现金的支取领用进行记录防止盗用现金而追查不到责任人的现象的发生，以此来加强内部控制保护企业自查安全。(4)设置合理的会计机构。中小企业在设置会计机构时，要坚持权责明确原则，从企业自身岗位和各部门的职能出发，明确各部门及人员的责任范围，并赋予其相应的权利，规定操作规程和处理手续。做到事事有人管，人人有事做，工作标准化，手续规范化，使权有所所属，责有究，利有所享，避免互相推诿扯皮或越权行事的现象发生。(5)规范核算工作。在核算方面要严格按照会计准则和会计制度的规定，准确及时地确认收入、支出及利润等项目，按照权责发生制原则正确划分收入与支出的归属期间，按照实质终于形式的原则真实地反映业务发生情况、正确确认收益和费用。(6)建立健全的沟通反馈系统。中小个业在设计内部控制度时，应在企业内部设有严格的经营活动记录和报告等沟通反馈信息系统。一方面使企业管理层能及时了解经营过程中控制措施的执行情况，不失时机地调整生产经营活动，防止下属慌报、瞒报不利事项；另一方面，是下属及时准确地向上级汇报情况防止执行错误的决定。4.3 建立健全内部控制制度，营造良好的内控环境制造业企业的内部控制是一项庞大的系统性工程，要确保内部控制的顺利进行，内控的过程和内部控制制度就需要不断的改进和完善。建立健全内部控制体系，首先要加强内控环境的建设，内控环境影响企业员工实施内部控制的自觉企业应转变观念，重新认识内部控制的作用，增强责任感，营造良好的企业文化和价值观，对员工进行道德和企业文化的培训，增强风险意识，使员工意识到在工作中哪些行为是对的，哪些行为是错的，以企业的利益作为评判行为好坏的依据。变被动为主动，自觉遵守企业的规章制度，减少差错和失误，以企业的沉浮兴衰为己任，人人参与企业管理和控制，建立有效的激励机制，增强企业凝聚力，保障内部控制的建立和实施企业应努力做到：合理选择素质较高的企业经营管理人员；建立科学合理的权责分配制度；建立良性高效的组织结构；营造良好的内控文化；建立健全人力资源管理激励政策。领导加强对内控重视，营造良好的内控环境。由于成本的限制，中小企业不可能像大企业那样建立全面的内部控制制度，但为保证企业健康发展，至少应建立以下基本的内部控制制度:1.不相容职务适当分离。中小企业应当在符合成本效益的原则上，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，尽量做到不相容职务相互分离，避免由一个人单独处理某项业务的整个过程，或对业务拥有绝对控制权，相关业