内部审计实务培训——货币资金循环控制与审查.ppt

the sarbanes-oxley act of 20021pricewaterhousecoopers 内部审计实务培训货币资 金循环控制与审查 the sarbanes-oxley act of 20022pricewaterhousecoopers 目 录 （1）货币资金循环的性质 （2）货币资金控制的不相容职务 （3）货币资金循环的内部控制测试 （4）审计检查的目标 （5）库存现金审计 （6）银行存款的审查 （7）其他货币资金审计 （8）外币业务审计 the sarbanes-oxley act of 20023pricewaterhousecoopers 货币资金循环的性质 1. 货币资金循环定义：处理单据、受理结算凭证、办理 结算、收付款项和帐务处理以及银行存款余额调节等 等。 2、货币资金的控制环节：四个保证 （1）保证货币资金收支的合法性 （2）保证货币资金核算的正确性 （3）保证货币资金的安全性 （4）保证货币资金的效益性 3、从理财的角度看，货币资金的持有量过多或者过少都 是不经济的，所以货币资金的内部控制系统应保证合 理使用货币资金，合理安排货币资金收支时间，适当 选择货币资金收支方式，提高资金使用效率。 the sarbanes-oxley act of 20024pricewaterhousecoopers 货币资金循环的性质 4、本业务循环的主要文件： 原始凭证、现金日记帐、银行存款日记帐、现金总帐、 银行存款总帐、其他有关帐户 5、本业务循环的主要内部控制： 在货币资金业务循环中主要是实行业务分管、相互制约、 任何部门或个人不得自始至终包办货币资金业务事项， 对不相容职务分离，达到相互牵制和制约的目的。 6、货币资金职务分工要点： 职务分工关注要点-除了收入、支出、费用报销、备用金、借款、 银行余额调节表、现金盘点表、支票结算备查、帐证、货币资金变 动日报表（反映本日结存的货币资金、来源渠道、用途、次日可用 的最大额度）是日常货币资金应于重视的监督控制环节外，不相容 职务是特别应关注的一环。 the sarbanes-oxley act of 20025pricewaterhousecoopers 货币资金控制的不相容职务基本规定 （一）、货币资金不相容职务要求：（基本原则） 1、出纳不得兼任稽核； 2、单位不得由一人办理货币资金业务全过程； 3、单位办理货币资金业务应当配备合格人员，并根据具体 情况进行轮岗； 4、货币资金收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理， 其他人员不得接触未经支付的货币现金； 5、较大规模的单位，出纳人员每天必须将收支现金数登记 现金出纳备查帐簿，且现金日记帐和现金总帐应由他人 登记； 6、负责应收款明细帐的人员不能同时负责货币资金收入帐 的工作； the sarbanes-oxley act of 20026pricewaterhousecoopers 货币资金控制的不相容职务-其他具体规定 （1）采购、销售、工薪、其他零星收支与财会部门相互独 立，防止作弊； （2）收入单据的开具与审核相互独立；防止贪污截留和挪 用公款； （3）支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止 虚列支出； （4）收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊； （5）支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出，贪污公 款； the sarbanes-oxley act of 20027pricewaterhousecoopers 货币资金控制的不相容职务-其他具体规定 （6）出纳与会计相互独立分管货币资金收支和记录，防止 收入不入帐，虚列支出，贪污公款； （7）记帐凭证的编制与审核相互独立；防止连贯性差错； （8）现金、银行存款日记帐的登记与总帐相互独立，防止 连贯性差错； （9）由出纳员以外人员编制银行存款调节表和现金稽核， 防止连贯性差错； （10）支票与印章应由不同的人员保管，防止管理失控监 守自盗。 the sarbanes-oxley act of 20028pricewaterhousecoopers 货币资金循环的内部控制测试 1、调查了解货币资金业务的内部控制 2、抽查收款凭证 3、抽验付款凭证 4、抽查一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐并核对 5、抽查银行存款调节表与库存现金盘点表； 6、查阅制度对照具体实际的实施执行情况得出结论（证 实货币资金的存在性、余额的完整正确性、收付业务的 合法性、帐务处理的正确性、及时性、完整性）。 7、检查货币资金收讫凭证的管理情况； 8、评价货币资金循环内部控制主要确定内部控制是 否符合要求，有无薄弱环节和失控点，评价控制风险， 明确检查范围和确定重点。 the sarbanes-oxley act of 20029pricewaterhousecoopers 审计检查的目标： 1、证实货币资金余额的存在性（核实收支项目、盘点、 核对银行对帐单、核算差错、高估帐面余额等舞弊） 2、证实货币资金余额的完整性（记录、项目完整） 3、正式货币资金收付业务的合法性，揭露贪污盗窃和挪 用以及违反财经法纪和犯罪等现象 4、证实外币计价的正确性，是否按照制度规定每月末按 市场价格正确折合为计帐本位币金额，揭露外币折算 中的舞弊行为 5、证实货币资金帐务处理的正确性，凭证、科目、帐表 分类、填列是否符合制度规定等 the sarbanes-oxley act of 200210pricewaterhousecoopers 库存现金审计 1.清点和突击盘点以防止出纳采取措施掩盖舞弊 在出纳填报了“现金出纳报告书”和“现金余额表”后进行 2.现金收付业务的审查 原始凭证、日记帐、现金收支截止期的审查等，揭示有 无漏计、多计支出，少计收入、坐支、挪用、贪污等 the sarbanes-oxley act of 200211pricewaterhousecoopers 银行存款的审查 1、银行存款日记帐记录审查 2、分析存款定活期比例的合理性、安全性 3、核实银行存款收支截止日期的正确性、连贯性 4、抽查银行存款帐面余额的正确性 5、复核企业自编银行存款调节表 确定其数字的准确性，将其调节表余额与存款日记帐余 额核对；审查人员自编调节表核对 the sarbanes-oxley act of 200212pricewaterhousecoopers 其他货币资金审计 1.外埠存款审查（开户与支付的正当性、合理合法性以及正 确性） （1）银行汇票存款审查： a：办理时是否向银行提交了“银行汇票委托书”并取得了相应 的金额的银行汇票并记入了“银行汇票”明细帐借方； b：使用是否合规并记入贷方，且是否与“商品采购对应科目 相符； c：多余存款或超过付款期汇票是否及时转回“银行存款”账 户； d： “银行汇票”存款余额是否与银行对帐单所列金额核对相 符，且是否真实存在） the sarbanes-oxley act of 200213pricewaterhousecoopers 其他货币资金审计 1.外埠存款审查（开户与支付的正当性、合理合法性以及正 确性） （2）银行本票存款审查 a：办理时是否向银行提交了“银行本票委托书”并取得了相应 的金额的银行本票并记入了“银行本票”明细帐借方； b：使用是否合规并记入贷方，并说明相应的对方科目； c：审查因超期付款及其其他原因未使用的本票是否及时办 理了退款并转入了银行存款科目； d：本票存款是否与银行帐目相符，根据对账单和凭证确认 其存在性 the sarbanes-oxley act of 200214pricewaterhousecoopers 其他货币资金审计 2.外埠存款审查（开户与支付的正当性、合理合法性以及正 确性） （1）国际信用证存款审查： 国际信用证存款是企业采用国际信用证结算方式，同境外 销货方办理结算时，存入银行信用保证金专户的款项。 （2）主要审查： a：开立的合规性-银行制度、合同的要求，期限要求，有 无违规违法； b：账面余额是否与对帐单调整后的余额相符，确认其存在 性以及不符的原因； c：专户余额能否及时收回转入银行存款帐户 the sarbanes-oxley act of 200215pricewaterhousecoopers 其他货币资金审计 3.在途货币资金审查 企业间以及上下级之间相互汇解的未达款项。主要查是否虚 构、真实、为何长期在途。 the sarbanes-oxley act of 200216pricewaterhousecoopers 外币业务审计 1.核实记帐本位币 制度规定企业发生外币业务时，应当将有关外币折合为本 位币金额，折合汇率采用外币业务发生时的市场汇价或业 务发生当期期初的市场汇价。 2.汇兑损益账务处理正确性的审查 （1）汇兑损益概念：是外币兑换业务产生的损益。 （2）审计目标： a： 审计主要是看汇兑损益计算是否正确； b：账务处理是否正确 the sarbanes-oxley act of 200217pricewaterhousecoopers 外币业务审计 2.汇兑损益账务处理正确性的审查 （3）财务核算规定：按制度规定企业会计核算时，在财务费 用科目中设置“汇兑损益”明细帐目，企业发生汇兑损益， a：如是筹建期间发生的净损失，则计入开办费，并于企业开 始生产经营次月起，按不短于五年的期限平均摊销； b：如为净收益，则从企业开始生产经营的次月起，按不短于 五年的期限平均转销，或者留待弥补企业生产经营期间发生 的亏损，或者留待并入企业的清算收益。 c：生产期间发生的，应计入财务费用。 d：清算期间发生的计入清算收益。其中与购建固定资产直接 有关的汇兑损益，