《会计核算系统》PPT课件.ppt

2008-1-14 1 会计核算系统 第二章 2 主要内容 会计对象与会计要素1 会计核算的基本前提与基础2 3会计核算方法 会计循环与财务处理程序4 3 一、会计对象与会计要素 会计对象的两个层次： 会计对象一般 再生产过程中发生的、能够用货币表现的 经济活动，即资金运动。 会计对象具体 将会计对象的具体内容按其经济特性所作 的分类，即会计要素。 4 一、会计对象与会计要素 u某公司某日发生如下经济事件： 1、其经理被选为区人大代表 2、用现金购进原材料 3、向员工发放工资 4、签订产品销售合同 5、接受投资者投资 6、向银行借入长期借款 7、与新进员工签订劳务合同 8、产品完工一批，办理完入库手续 5 一、会计对象与会计要素 （一）会计对象 会计所核算和监督的内容：企业的 资金运动 G 货币资金 W 储备资金 P 生产资金 W 产品资金 G 货币资金 进入 退出 6 一、会计对象与会计要素 资金循环示意图 G 货币资金 W 储备资金 P 生产资金 W 产品资金 G 货币资金 进入退出 10001000 600600- - -固定资产固定资产 600600 240- -材料240 200200- - -料料 200200 60-折旧折旧 6060 股本股本800 借款借款200 100- - 工工 1 10000 完工280-280280 出售260-380380 第一等式第二等式 40-40 (所得税) 7 一、会计对象与会计要素 会计事项（经济业务）： u开业投入股本800、借款200； u购置固产600； u买进材料240 ； u领用材料200； u支付人工费用100； u折旧费用60； u产品完工280； u出售产品260收回380； u交纳所得税40 8 一、会计对象与会计要素 （二）会计要素 u对会计对象的基本分类项目 u对会计核算对象的具体化 u是财务报表的基本构成要素 苏宁电器2008年半年度报告 要素归类 静态要素静态要素 对价值运动某一时点的呈现的会计项目所作 的归类，包括：资产、负债、所有者权益。 动态要素动态要素对价值运动显著变动状态呈现的会计项目所作 的归类，包括：收入、费用、利润。 我国企业会计准则规定，企业会计要素有资产 、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六项 9 一、会计对象与会计要素 1 资产 F由过去的交易或事项形成 F由企业拥有或者控制的 F预期会给企业带来经济利益的资源 确认条件： F与该资源有关的经济利益很可能流入企业 F该资源的成本或价值能够可靠地计量 分类 10 一、会计对象与会计要素 2 负债 F由过去的交易或事项形成的现时义务 F预期会导致经济利益流出 确认条件： F与该义务有关的经济利益很可能流出企业 F未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 分类 11 一、会计对象与会计要素 3 所有者权益 F企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 12 一、会计对象与会计要素 &静态要素间的关系： 资产=负债+所有者权益资金循环示意图 期初 1000 200 800 期末 1080 200 880 都是企业生产资金的来源，怎样区分负 债与所有者权益？ 13 一、会计对象与会计要素 4 收入 u 在日常活动中形成 u会导致所有者权益增加 u与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 14 一、会计对象与会计要素 5 费用 u在日常活动中形成 u会导致所有者权益减少 u与向所有者分配利润无关 u经济利益总流出 费用 成本 期间费用 直接材料 直接人工 计入产 品成本 制造费用 销售费用 财务费用 管理费用 不计入产品成 本，从当期损 益中扣除 一、会计对象与会计要素 6 利润 u企业在一定会计期间的经营成果 u包括，收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等 直接计入当期损益的利得和损失：应当计入当期损益、 会导致所有者权益增减变动、与所有者投入资本或者向 所有者分配利润无关的利得和损失 如营业外收入和营业外支出 u苏宁电器2008年半年度报告 15 一、会计对象与会计要素 &动态要素间的关系：资金循环示意图 利润（未分配）=收入-费用 80 380 260+40 &静、动态结合要素间的关系： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 1080 300 200 800 380 16 二、会计核算的基本前提与基础 （一）会计基本前提 对会计信息系统运行所依存的客观环境中与会计相关的 因素进行的抽象与概括。 （二）会计处理基础 会计处理的时间基础 17 二、会计核算的基本前提与基础 （一）会计核算的基本前提 会计主体 假设一个服装店老板从商店的 收银机中取出100美元作为个 人使用。尽管把现金从企业的“ 腰包”里取出来，装入了老板个 人的腰包，但不管放在哪个腰 包，这些现金都属于老板。这 个事件对老板个人的真实影响 可以说是微不足道的。 商店会计是否应该做记录？ HThe boss 18 二、会计核算的基本前提与基础 （一）会计核算的基本前提会计主体 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象 ，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 u规范了会计的空间范围和立场 u要求严格区分： 自身的经济活动与其他企业单位的经济活动； 企业的经济活动与企业投资者的经济活动。 u会计主体与法律主体 大于 会计主体 等于 法律主体 小于 19 二、会计核算的基本前提与基础 （一）会计核算的基本前提会计主体 依据会计主体假设，答案为“是”。这个假设要求服 装店的会计账簿反映出企业的现金比以前减少了。 企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认 、计量和报告。 20 二、会计核算的基本前提与基础 （一）会计核算的基本前提 持续经营 一家生意兴隆的牛仔裤生产 公司拥有处于生产过程各个阶 段的牛仔裤。 如果今天是12月31日，一年 的最后一天，牛仔裤是否应该 以清算价值列示呢？ 如果公司现在被清算，这些 未完工牛仔裤几乎没有价值。 21 二、会计核算的基本前提与基础 （一）会计核算的基本前提持续经营 u企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 u依据持续经营假设，公司将不会以目前价值清算 价值来衡量这些未完工牛仔裤。 22 二、会计核算的基本前提与基础 （一）会计核算的基本前提 会计分期 小红和小强利用暑期制作 一部分手工玩具出售。这笔 生意的损益表如下： 收入 950 减费用： 食物 100 原材料及工具 500 租赁费 200 总费用 800 净收益 150 企业不是像小红和小强 一样，经营只持续几天 或是几个月，大多数企 业都要运营很多年。 管理者和其他相关利益 者什么时候才能了解企 业获得了多少收益？ 会不会要等到企业终结 ？ 23 二、会计核算的基本前提与基础 （一）会计核算的基本前提会计分期 u企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会 计报告。 u会计期间分为年度和中期。 u要求企业定期编制财务报告(年/季/月报)，按照权责 发生制原则，采用特殊程序，以分清各个会计期间的 经营业绩和经营责任。 起讫日期一 定是公历 日期吗？ 24 二、会计核算的基本前提与基础 货币计量 某企业拥有30 000元现金；6 000公斤原材料 ；6辆卡车；50 000平方米的建筑等等。 怎样提供关于企业资产价值的信息？怎样衡量 企业经营的收益与消耗？ 将这些项目用货币形式表示30 000元现金 ；9 000元的原材料；150 000元的卡车；4 000 000元的建筑这样就可以进行加总。 25 二、会计核算的基本前提与基础 （一）会计核算的基本前提货币计量 u企业会计应当以货币计量。 基本前提所受到的冲击 u会计主体（现实主体与虚拟主体同时并存） u持续经营（持续经营与非持续经营并存） u会计分期（分期提供与实时发布） u货币计量（货币与非货币度量并用，以货币度量为主） 如何选择记 账本位币 ？ 26 二、会计核算的基本前提与基础 （二）会计处理基础 u会计处理基础是指会计确认的时间基础。 u什么是会计确认？ u为什么会有确认的时间问题？ 收付实现制（cash basis） 权责发生制（accrual basis） 27 二、会计核算的基本前提与基础 （二）会计处理基础 u收付实现制 以款项的实际收付实际收付为标准来确定本期收入和费用 u权责发生制 以应收应付为标准来确认本期收入和费用 1.应计 2.预收 3.预付 4.摊销 28 二、会计核算的基本前提与基础 u比较 例：A公司在某一会计期间开始营业，为一学校建造 价款为700万元的教学楼。 第一个会计期间，A发生成本630万元，均系用 银行借款支付，并将已竣工大楼交付给学校。 第二个会计期间，A从学校收到工程价款700万 元。 第三个会计期间，A向银行偿还到期的630万元 。不考虑任何税金。 29 二、会计核算的基本前提与基础 30 三、会计核算方法 （一）会计核算方法概述 u会计核算方法是对会计对象进行具体核算时所采用的 各种专门方法。 31 三、会计核算方法 （二）会计科目 资 产 项 目 规范的称呼 现钞 库存现金 存款 银行存款 木材 原材料 完工的桌子 库存商品 厂房、机器 固定资产 专利权 无形资产 负 债 项 目 规范的称呼 向银行借 短期借款 欠供货商 应付账款 发行债券 应付债券 所 有 者 权 益 投入的本金 实收资本 当期盈利 本年利润 会计科目 32 三、会计核算方法 （二）会计科目 P61 u会计科目是对会计要素按照经济内容所作的进一步分 类，给每类所取的名字。 u分类 u企业会计准则应用指南附录：会计科目表 33 三、会计核算方法 （三）会计账户 u账户是按照会计科目所设置，具有一定形式、内容与 结构，用以归类、连续记录会计对象的专门方法。 u账户的格式 与会计科 目的关系 ？ 34 三、会计核算方法 分类 按反映的经济内容及其 作用分： 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类 收入类（益） 费用类（损） 按所提供信息详略程度分 ： 总分类科目（账户） 一级科目（账户） 明细分类科目（账户） 二级科目（账户） 三级科目（账户） 按期末是否存在余额分： 永久性/实科目（账户） 暂时性/虚科目（账户） 35 三、会计核算方法 账户的基本结构 年凭证 号数 摘要借方贷方借或 贷 余额 月 日 左方（借方） 账户名称 右边（贷方） 期初余额期初余额 发生额发生额 本期借方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 简化 T（丁）形账户 账薄？ 账本？ 36 三、会计核算方法 （三）会计账户 例：资产类账户的结构 已知，9月1日公司的银行存款余额100万元，9月发 生下列4笔业务： 1、用银行存款20万元交税； 2、销货50万元，存银行； 3、用银行存款10万元，购原材料； 4、收回应收账款30万元，存银行。 要求：登记“银行存款”账户。 37 三、会计核算方法 （三）会计账户 例：权益类账户结构 已知，9月1日企业实收资本余额1 000万元，9月发 生如下3笔业务： 1、用资本公积转增实收资本200万元； 2、投资者追加投资300万元； 3、投资者抽走投资400万元。 要求：登记“实收资本”账户。 38 三、会计核算方法 各类账户借贷的含义 借方 账户名 贷方 资产增加 资产减少 成本、损增加 成本、损减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 益减少 益增加 % 借贷含义不同：资产、成本和损益中的损类账户相同，借 方记录增加，贷方记录减少； 负债、所有者权益损益中的益类账户记录 规则一致，借方记录减少，贷方记录增加。 资产类 权益类 39 三、会计核算方法 作业：9月1日外单位欠本公司货款500万元，本公司 欠外单位货款300万。9月发生下列业务： 1、用存款100万归还所欠货款； 2、收回应收账款200万，存银行； 3、销货400万，款未收； 4、购货600万，款未付； 5、用现金300万，支付所欠货款； 6、收回外单位货款350万，存银行； 7、一笔应收票据450万到期，无法收回，转为应收账 款； 8、用存款50万还应付账款。 要求：分别登记“应收账款”账户和“应付账款”账户。 40 三、会计核算方法 资产=负债+所有者权益收入-费用=利润 投资收益 资金运动会计对象 会计要素 会计账户 第一层次 第二层次 第三层次 动态 静态 会计对象、会计要素与会计账户的关系 存货 应付账款 实收资本 41 三、会计核算方法 （四）借贷记账法 u记账方法：在账户中登记经济业务的方法。由“记 账符号”、“记账规则”、“记账原理”及“平衡方法”等要 素构成。 单式记账法 复式记账法 收付记账法 增减记账法 借贷记账法 42 三、会计核算方法 （四）借贷记账法 单式记账法和复式记账法的比较（某酒厮） 单式记账经济业务复式记账 现金账记现金账记 +1 000+1 000营业收入现金 1 000文 现金账记+1 000 销售收入记+1 000 现金账记现金账记 -500-500现金500文 购入茴香豆 现金账记 -500 库存物料账记+500 备忘簿记备忘簿记( (擦去水牌擦去水牌 原记录原记录) ) 现金账记现金账记+120+120 收到 阿Q前欠120文 现金账记 +120 应收账款记 -120 只作备忘登记只作备忘登记 ( (水牌上作出记录水牌上作出记录) ) 孔乙已新欠30文（ 喝酒赊账） 营业收入账记+30 应收账款账记+30 43 三、会计核算方法 （四）借贷记账法 u借贷记账法：以“借”、“贷”作为记账符号，以“有 借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一经 济业务引起资金变化的双方，使用两个或两个以 上账户，进行方向相反，金额相等记录的方法。 记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡 1、记账符号 u 以“借”、“贷”为记账符号，反映资金运动的数量变化 。“借”、“贷”反映资金数量变化的增减性质是不固定 的，随会计科目的性质而不同。 44 三、会计核算方法 （四）借贷记账法 2、账户结构 资产类账户 借（方） 银行存款 贷（方） 借借debit debit 、 贷贷creditcredit 期初余额 B/SB/S账户为实账户（永久性账户）账户为实账户（永久性账户） 本期增加 本期减少 I/SI/S账户为虚账户（暂记性账户）账户为虚账户（暂记性账户） * *实账户有余额，虚账户无余额实账户有余额，虚账户无余额 期末余额 负债类账户 所有者权益类账户 借（方） 应付账款 贷（方） 借（方） 实收资本 贷（方 ） 期初余额 期初余额 本期减少 本期增加 本期减少 本期增加 期末余额 期末余额 45 三、会计核算方法 收入类账户 借方 贷方 增加额 结转额 期末余额0 费用类账户 借方 贷方 增加额 结转额 期末余额0 本年利润 结转的 本期收入 结转的 本期费用 净利亏损 损益类账户 46 三、会计核算方法 借方 成本类账户 贷方 期初余额 增加额 结转额 期末余额 制造费用 本期发生的 制造费用 按比例结转 转入生产成本 生产成本 期初在产品实际成本 本期发生 的生产成本 结转已完工产 品的实际成本 期末在产品的实际成本 无余额 47 三、会计核算方法 （四）借贷记账法 3、记账规则 第一会计等式（会计基本等式、静态等式） 资产=负债+所有者权益 资产=权益 第二会计等式：收入-费用=利润（动态等式） 第三会计等式 资产=负债+ （所有者权益+利润） 资产=负债+所有者权益 +（收入-费用） 资产+费用=负债+ 所有者权益 +收入（所有者权益 为期初余额） 48 三、会计核算方法 （四）借贷记账法 3、记账规则 1、企业从银行借款50,000元，期限为1个月。 银行存款短期借款 50,00050,000 2、外单位以投资形式向企业投入材料150,000元。 原材料实收资本 150,000 150,000 1 1 资产增加，同时负债或所有者权益也同时增加。资产增加，同时负债或所有者权益也同时增加。 49 三、会计核算方法 （四）借贷记账法 3、记账规则 3、企业用银行存款归还到期的长期银行借款70,000元。 银行存款长期借款 70,00070,000 4、企业用现金85,000元支付按面值回购外发普通股。 库存现金库存股 85,000 85,000 2 2 资产减少，同时负债或所有者权益减少。资产减少，同时负债或所有者权益减少。 50 三、会计核算方法 （四）借贷记账法 3、记账规则 5、用银行存款购买材料2,000元。 原材料银行存款 2,000 2,000 6、用银行存款购买生产设备一台15,500元。 固定资产 银行存款 15,500 15,500 3 3 一种资产增加，同时另一种资产减少。一种资产增加，同时另一种资产减少。 51 三、会计核算方法 （四）借贷记账法 3、记账规则 7、企业从银行借款20,000元，归还应付账款。 应付账款短期借款 20,00020,000 8、企业用资本公积金40,000元转增资本。 资本公积实收资本 40,000 40,000 4 4 一种负债或所有者权益增加，同时另一种负债或一种负债或所有者权益增加，同时另一种负债或 所有者权益减少。所有者权益减少。52 三、会计核算方法 （四）借贷记账法 3、记账规则P65 借方 贷方 资产增加资产增加资产减少 资产减少 负债或所有者权益减少负债或所有者权益减少 负债或所有者权益增加负债或所有者权益增加 1 2 3 4 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 53 三、会计核算方法 （四）借贷记账法 4、试算平衡P105 根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记 账规则。检查所有账户记录是否正确的过程，包括 发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 发生额试算平衡法：所有账户借方本期发生额合计= 所有账户贷方本期发生额合计 余额试算平衡法：所有账户借方期初余额合计=所有 账户贷方期初余额合计 所有账户借方期初余额合计=所有 账户贷方期初余额合计 （以“发生额试算平衡”为基础） 54 三、会计核算方法 （五）借贷记账法的应用 1、会计分录及其编制 u记账工作的第一步 u指明经济业务应记账户的名称（会计科目）、记账方向 （借或贷）、记入金额的记录。 会计分录的格式（简单分录：一借一贷）： 借：(账户名) (金额) 贷: (账户名) (金额) 排列要求：先借后贷、借贷错开、借贷平衡 如：借：固定资产 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 复合分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷 借：生产成本 9 000 销售费用 800 管理费用 200 贷：原材料 10 00055 三、会计核算方法 编制思路：五点 1、找出经济业务中涉及到的所有账户名称； 2、确定每一账户属两大类的哪一类； 3、相关账户内容是增还是减； 4、确定借贷方向； 5、调整顺序，填入金额。 例1：收到投资者投入价值10万元设备1台，银行存 款20万元。 例2：用银行存款购进原材料5000元。 56 三、会计核算方法 经济业务项目/要素账户方向会计分录 投资者10 000元投资 ，存入银行 存款/资产 投资/权益 银行存款 实收资本 借 贷 借：银行存款10 000 贷：实收资本10 000 银行存款20 000元偿还 短期借款 存款/资产 借款/负债 银行存款 短期借款 贷 借 借：短期借款20 000 贷：银行存款20 000 银行存款3 000元购买 材料 存款/资产 材料/资产 银行存款 原材料 贷 借 借：原材料3 000 贷：银行存款3 000 从银行借入 短期借款30 000元 存款/资产 借款/负债 银行存款 短期借款 借 贷 借：银行存款30 000 贷：短期借款30 000 57 三、会计核算方法 练习： 1、用存款30万元归还前欠货款。 2、将资本公积10万元，盈余公积20万元转增资本。 3、购进材料5000元，其中500元付现，2000元开出 商业票据，余款未付。 4、用银行存款40万元归还银行短期借款。 58 三、会计核算方法 （五）借贷记账法的应用 2、账户对应关系和对应账户 u根据借贷记账法原理记录每一项经济业务时在有关账 户之间发生的应借应贷的相互关系 - 对应账户。 u但账户对应关系一般说来不是固定的，它由经济业务 的内容所决定。 借：原材料 3 000 贷：银行存款 3 000 借：银行存款 1 500 贷：主营业务收入 1 500 借：原材料 3 000 贷：银行存款 1 500 主营业务收入 1 500 59 三、会计核算方法 借贷记账法运用举例 企业期初余额如下：银行存款100 000元，现金3 500元 ，固定资产37 000元，生产成本25 000元，应付账款 40 500元，实收资本125 000元。 u本期发生如下业务： （1）企业将现金2 300元存入银行。 库存现金（2 300） 银行存款（2 300） 资产类，减少，贷方 资产类，增加，借方 v会计分录 借：银行存款 2 300 贷：库存现金 2 300 60 三、会计核算方法 借贷记账法运用举例 （2）接受甲公司投资100 000元，其中银行存款40 000元，新机器35 000元，专利权作价25 000元 。 借：银行存款 40 000 固定资产 35 000 无形资产 25 000 贷：实收资本 100 000 实收资本 银行存款 固定资产 无形资产 35 000 40 000 25 000 61 三、会计核算方法 借贷记账法运用举例 （3）企业购买新机器一台，已用存款支付 80 000 元，余款20 000元尚未支付。 借：固定资产 100 000 贷：银行存款 80 000 应付账款 20 000 银行存款 应付账款 固定资产 20 000 80 000 62 三、会计核算方法 借贷记账法运用举例 （4）企业用存款43 000元购买专利技术一项。 借：无形资产 43 000 贷：银行存款 43 000 （5）厂部李四预借差旅费300元，以现金支付。 借：其他应收款 300 贷：库存现金 300 银行存款无形资产 43 000 库存现金其他应收款 300 63 三、会计核算方法 借贷记账法运用举例 （6）企业价值19 000元的产品完工入库，结转其 生产成本。 借：库存商品 19 000 贷：生产成本 19 000 （7）企业以存款10 000元支付以前的赊购款。 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 生产成本库存商品 19 000 银行存款应付账款 10 000 64 三、会计核算方法 登记会计账户 库存现金 期初余额3 500 2 300 300 本期发生额0 本期发生额2 600 期末余额900 银行存款 期初余额100 000 80 000 2 300 43 000 40 000 10 000 本期发生额42300 本期发生额133 000 期末余额9 300 65 三、会计核算方法 固定资产 期初余额37 000 35 000 100 000 发生额合计135 000 发生额合计0 期末余额172 000 * 66 固定资产 期初余额37 000 35 000 100 000 发生额合计135 000 发生额合计0 期末余额172 000 无形资产 期初余额0 25 000 43 000 发生额合计68 000 发生额合计0 期末余额68 000 生产成本 期初余额25 000 19 000 发生额合计0 发生额合计19 000 期末余额6 000 库存商品 期初余额 0 19 000 发生额合计19 000 发生额合计 0 期末余额19 000 三、会计核算方法 67 其他应收款 期初余额0 300 发生额合计300 发生额合计0 期末余额300 应付账款 10 000 期初余额40 500 20 000 发生额合计10 000 发生额合计20 000 期末余额50 500 实收资本 期初余额125 000 100 000 发生额合计0 发生额合计100 000 期末余额225 000 三、会计核算方法 编制账户发生额和余额试算平衡表（元） 68 三、会计核算方法 （五）借贷记账法的应用 3、总分类账户和明细分类账户的平行登记 u总账（Control Account / General Ledgers） 提供某类会计对象总括资料的账户。根据一级科目开 设，只涉及货币计量 u明细账（ Controlled Account / Individual Ledgers ） 提供某类会计对象详细资料的账户。根据明细科目开 设，除货币计量外，可能还涉及实物计量或劳动计量 u平行登记：同时、同向、同金额 u检验方法：总分类账户的期初余额、本期借方发生额 、本期贷方发生额、期末余额分别与其所属各明细分 类账户的相关项目数字之和相等 69 三、会计核算方法 （五）借贷记账法的应用 例：某企业2003年1月初“应付账款”账户的明细账户余 额为： 红星工厂 25 000元 新华工厂 14 000元 2003年1月初“原材料”账户的明细账户余额为： 甲材料 20 000公斤 0.50元/公斤 10 000元 乙材料 10 000公斤 0.30元/公斤 3 000元 70 三、会计核算方法 （五）借贷记账法的应用 1月份发生与供货单位的业务： （1）向红星工厂购进甲材料14 200公斤，单价0.50元，共 计7 100元 （2）向新华工厂购进乙材料30 000公斤，单价0.30元，共 计9 000元 （3）生产耗用下列材料： 甲 7 600公斤 单价0.50元，共计3 800元 乙 4 000公斤 单价0.30元，共计1 200元 （4）以银行存款偿还供货单位账款 红星工厂 15 000元 新华工厂 12 000元 71 三、会计核算方法 期初余额 39 000 （1） 7 100 （2） 9 000 应付账款总分类账 （4） 27 000 发生额 27 000 发生额 16 100 期末余额 28 100 期初余额 25 000 （1） 7 100 应付账款-红星工厂 （4） 15 000 发生额 15 000 发生额 7 100 期末余额 17 100 期初余额 14 000 （2） 9 000 应付账款-新华工厂 （4） 12 000 期末余额 11 000 72 三、会计核算方法 * 73 （3）5 000 原材料总分类账 期初余额 13 000 （1）7 100 （2）9 000 发生额 7 100 发生额 3 800 期末余额24 100 （3）1 200 原材料-乙材料 期初余额 3 000 （2）9 000 期末余额 10 800 （3）3 800 原材料-甲材料 期初余额 10 000 （1）7 100 期末余额 13 000 发生额16 100 发生额5 000 三、会计核算方法 账户金额账户金额 库存现金500 应付账款7 000 银行存款9 500 应付票据2 000 应收账款40 000 应付债券70 000 原材料12 000 负债合计79 000 库存商品78 000 股本140 000 固定资产150 000 资本公积4 000 盈余公积60 000 未分配利润7 000 资产总计290 000 负债与所有者权益合计290 000 74 三、会计核算方法 75 练习：10月发生如下经济业务，请编制会计分录，登记账户， 并进行试算平衡。 1、10月2日，向首义公司赊购原材料一批共计5 000元。 2、10月5日，建南集团投入货币资金100 000元。 3、10月8日，用银行存款偿还欠南强集团的货款共计4 000元。 4、10月12日，以银行存款50 000元按照面值回购外发普通股。 5、10月15日，从银行提取现金4 000元备发工资。 6、10月18日，签发商业票据一张偿还10月2日的欠款。 7、根据股东大会决议，利用盈余公积3 000元转增股本。 8、芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转换债券20 000元转化 为普通股。 9、凌云公司董事会同意用盈余公积支付中期现金股利6 000元。 10、销售商品一批，价款30 000元，已经收到并存入银行。 三、会计核算方法 （六）会计凭证 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面 证明，是登记账簿的依据。 1、分类 u原始凭证 经济业务发生时取得或填制的，载明业务的执行和完 成情况并具有法律效力的最初书面证明。 u记账凭证 根据原始凭证的经济内容，应用会计科目和复式记账 法，加以归类整理编制的直接作为记账依据的凭证。 76 三、会计核算方法 （六）会计凭证 2、原始凭证 u原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记 录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据。 填制单位填制单位 接受单位接受单位 填制填制 时间时间 定性定性: :凭证名称凭证名称 摘要摘要 定量定量: :数量数量 单价单价 金额金额 经经 手手 人人 何单位何单位 或个人或个人 何何 时时 发生了发生了 何业务何业务 何人何人 经手经手 77 三、会计核算方法 2、原始凭证 原始凭证 自制原始凭证 外来原始凭证一次凭证 累计凭证 汇总凭证 来源 不同 反映业务 方法不同 一次凭证 记账凭证 经济业务内容 收款、付款、转账、记账凭证 78 三、会计核算方法 自制原始凭证 79 三、会计核算方法 自制原始凭证实例（一） 80 三、会计核算方法 自制原始凭证实例（二） 81 三、会计核算方法 自制原始凭证实例（三） 82 三、会计核算方法 自制原始凭证实例（四） 83 三、会计核算方法 外来原始凭证 84 三、会计核算方法 外来原始凭证实例（一） 85 三、会计核算方法 外来原始凭证实例（二） 86 三、会计核算方法 外来原始凭证实例（三） 87 三、会计核算方法 一 次 凭 证 88 * 89 三、会计核算方法 一次凭证实例 领 料 单 领料部门：甲车间 2003年9月20日 仓库发料第18号 核算：李刚 主管：王呈 发料：刘信 主管：章正 领料：戈辉 用途生产用产品 批量 定单 号 材料 类别 材料 编号 材料 名称 规 格 计量 单位 数量单价金额 请领实发 金属68铁丝 6 kg6006002.12001200 金属12铜棒56只8880640 备注：合计 1840 二财务留存 89 三、会计核算方法 累计凭证 90 * 91 限额领料单 限额领料单限额领料单 领料单位：三车间 2003年8月 编号2440 用 途：A产品 发料仓库：第二仓库 材料 编号 材料名称及规格计量 单位 领用 限额 实际领用计划 产量 单位 定额 数量单价金额 038甲材料千克20002000200020008.008.0016000160005004 日期请领实发退回限额 节余 数量领料单位负 责人 数量发料人领料人数量收料 人 退料人 8.51000 李金 1000 孙明王文 1000 8.191000 李金 1000 孙明王文 0 合计 2000 四、财务部门记账 * 92 汇总原始凭证 * 93 发料凭证汇总表 2003年8月31日 单位：元 会计主管：张小雷 审核：屠刚 材料：庆欣 保管：吴青 领料 单位 材料 名称 用途单位数量单价总成本 计划 实际计划实际 一车间甲材料A产品千克5 0001050 000 二车间乙材料B产品千克3 0001236 000 销售科配件销售千克 3008 2 400 合计88 400 三、会计核算方法 93 三、会计核算方法 2、原始凭证 原始凭证的填制要求： 事实真实 内容完整 书写规范：摘要文字精炼、字迹清晰、数字准确、大小写金额 无误、有关签章填具清楚，并按原始凭证序号顺序签发填列 填制及时 责任清楚：各种签章手续完备 原始凭证的审核要求：真实、合法、完整、正确 94 三、会计核算方法 （六）会计凭证 3、记账凭证 u记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总 原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并确定会 计分录而填制的、直接作为登记账簿依据的凭证。 u基本内容： 凭证的名称及编号 填制凭证的日期 经济业务内容的摘要 会计科目(一级、二级和明细科目)名称、记账方向和金额 所附原始凭证的张数 签名或盖章 95 * 96 记 账 凭 证 2003年8月28日 会计主管：张小雷 记帐：章占 出纳：刘程 复核：葛元 制单：芮华 摘要总账科目明细科目 借 方 贷 方 千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分 购文具管理费用办公费 100000 银行存款 100000 合 计 100000100000 总号108 分号付25 记账凭证格式（通用） 附件 壹 张 内容 要点 三、会计核算方法 3、记账凭证 收款凭证：记录现金和银行存款收款业务 97 三、会计核算方法 3、记账凭证 付款凭证：记录现金和银行存款付款业务 98 三、会计核算方法 3、记账凭证 转账凭证：记录不涉及现金和银行存款收付业务 99 三、会计核算方法 3、记账凭证 记账凭证（通用记账凭证）： u不区分收款、付款及转账业务 u将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行 记录 u格式与转账凭证基本相同 100 三、会计核算方法 3、记账凭证 u填制要求 ： 依原始凭证为依据（经审核无误的原始凭证） 内容完整（七项内容） 分类正确（原始凭证分类、会计科目使用、账户对应 关系） 连续编号（顺序编号法、分类编号法） u审核要求： 正确性 完整性 101 * 102 记账凭证的填制（记账凭证的填制（实例一实例一） 业务：业务：20022002年年4 4月月8 8日收到供应单位日收到供应单位A A开具的发票开具的发票1 1张，开列：张，开列： 甲材料甲材料500500，1515元，价款元，价款75007500元；随发票寄来甲材料运元；随发票寄来甲材料运 单开列运费单开列运费5050元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。 转账凭证转账凭证 年年 月月 日日 字第字第 号号 摘摘 要要 账账 户户 名名 称称 记记 账账 借借 方方 金金 额额 贷贷 方方 金金 额额 附件附件 张张 一级账户一级账户明 明 细细 账账 户户 合合 计计 会计主管：会计主管： 记账记账 ： 审核审核 ： 填制：填制： 20024 8 转125 购进甲材料，价 款及运费暂欠 材料采购 甲材料采购7550 应付账款A公司 75507550 2 2 7550 7550 张张 康康 李利李利王飞王飞张震张震 审核点 * 103 付款凭证付款凭证 年年 月月 日日 贷方账户：贷方账户： 字第字第 号号 合计 会计主管 记账 审核 填制 摘 要 账户名称 金 额记 账 一级账户明细账户万 千 百 十 元 角分 业务：业务：20012001年年4 4月月8 8日收到供应单位日收到供应单位A A开具的发票开具的发票1 1张，开张，开 列：甲材料列：甲材料500500，1515元，价款元，价款75007500元；随发票寄来甲元；随发票寄来甲 材料运单开列运费材料运单开列运费5050元。价款及运费以存款付讫。元。价款及运费以存款付讫。 记账凭证的填制（实例二）记账凭证的填制（实例二） 2001 4 82001 4 8 银行存款银行存款银付 银付 2727 存款支付甲村 价款及运费 材料采购料采购 甲材料甲材料 7 5 5 0 0 07 5 5 0 0 0 7 5 5 0 0 07 5 5 0 0 0 王婷王婷 103 三、会计核算方法 （六）会计凭证 4、会计凭证的保管 u定期装订成册，防止散失 u封面应注明单位、凭证张数、起止号码、年度、月份、会 计主管人员、装订人等有关事项 u加贴封条，防止抽换凭证 u原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明 u每年装订完成的会计凭证，在年度终了时可暂由单位财务 部门保管一年，期满后原则上应移交档案机构保管 u保管期限要求 如原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管15年，银行存款余额调节 表、银行付款单保管5年等。保管期满后的会计档案可按规定程 序销毁。 104 三、会计核算方法 （七）会计账簿 1、定义 u账簿是由若干具有一定格式、互有联系的账页组成， 用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计 簿籍。 2、种类 u用途 序时账（日记账）、分类账和备查账 u外表形式 订本账、活页账和卡片账 u账页格式 三栏式、数量金额式和多栏式 105 三、会计核算方法 （七）会计账簿 2、种类 u序时账：日记账 现金日记账与银行存款日记账 u分类账：按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记 总分类账簿：总账 明细分类账簿：明细账 u备查账：补充登记 u订本账：总分类账、现金日记账和银行存款日记账 u活页账：明细分类账 u卡片账：固定资产明细账 106 三、会计核算方法 （七）会计账簿 2、种类 u三栏式： 借方、贷方、余额三个主要栏目 只能提供金额指标，不能反映实物数量等信息 总分类账、现金日记账、银行存款日记账和部分明细 账（如应收账款、应付账款等只需要提供金额指标的 明细账） 年 凭证 号数 摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日 107 三、会计核算方法 108 三、会计核算方法 （七）会计账簿 2、种类 u多栏式： 一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个 借方栏目 一般也只能提供金额指标 成本计算账户、收入账户、费用账户 年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月日 工资 及福 利费 办 公 费 差 旅 费 折 旧 费 修 理 费 合计 109 三、会计核算方法 110 三、会计核算方法 （七）会计账簿 2、种类 u数量金额式： 既提供金额指标，又要求提供实物数量指标的明细账 库存商品明细账、产成品明细账 原材料明细账 类别： 编号： 品名或规格： 储备定额： 存放地点： 计量单位： 年 凭 证 号 数 摘 要 借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 111 三、会计核算方法 112 * 113 各类账户间关系 格式 用途 外形 三栏式账簿数量金额式账簿多栏式账簿 订本账日记账、总分类 账 活页账 只进行金额核算 不进行数量核算 的明细分类账 既进行金额核算 又进行数量核算 的明细分类账 有关费用、成本 、收入等明细分 类账 卡片账 备查账 三、会计核算方法 三、会计核算方法 （七）会计账簿 3、账簿登记 u封面 单位名称、会计账簿名称（如总分类账、现金日记账 、银行存款日记账、各种明细分类账）及会计年度 u扉页 启用日期、截止日期、页数、册次、经管账簿人员一 览表、会计主管人员签章、账户目录等内容 114 三、会计核算方法 账 簿 启 用 表 用户名称 负 责 人 职别 盖章 账簿名称 账簿 册 姓名 账簿号码 第 号 主 办 会 计 人 员 职别 账簿页码 姓名 启用日期 年 月 日盖章 经管本账簿人员一览表 经管人员盖 章 接管移交附 注职务姓名年月日年月日 115 三、会计核算方法 （七）会计账簿 3、账簿登记 u登记规则 根据审核无误的会计凭证记账 蓝黑墨水、红墨水 所有栏目登记完整 顺序连续登记，不隔页跳行 数字书写要力求美观规范 保证账簿记录的连续性：转次页、承上页、结转 下年、上年结转 116 三、会计核算方法 （七）会计账簿 3、账簿登记 u差错更正规则 a 划线更正法 a 在结账前如果发现账簿中所记文字或数字错误，而记 账凭证正确时，可采用划线更正法更正。 a 只动账簿，不动凭证 123456 邓哲 345678 117 三、会计核算方法 （七）会计账簿 3、账簿登记 u差错更正规则 b 红字更正法 b 记账以后发现