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财财 务务 之之 夜夜 我可波罗作品 2 3 学 习 内 容 4 学 习 内 容 需开红字发票的情形 购买方申请开具 1、开具情况 当出现以下情况时，应由购买方申请开具红字专用发 票： （1）购买方获得的专用发票认证相符且已进行了抵 扣，之后因发生销货退回或销售折让需要做进项税额 转出； （2）购买方获得专用发票后因以下问题无法抵扣时 ： 专用发票抵扣联、发票联均无法认证； 专用发票认证结果为纳税人识别号认证不符； 专用发票认证结果为专用发票代码、号码认证 不符； 所购货物不属于增值税扣税项目范围。 定义：增值税负数发票， 是开发票，由于 销售退货 开票有误 销售折让等 根据退回货物的数量、价 款或折让金额开具增值税 红字专用发票 5 需开红字发票的情形 购买方申请开具 购买方申请开具红字专用发票的具体流程如图 1-1所示定义：增值税负数发票， 是开发票，由于 销售退货 开票有误 销售折让等 根据退回货物的数量、价 款或折让金额开具增值税 红字专用发票 6 需开红字发票的情形 销售方申请开具 1、开具情况 当出现以下情况时，应由销售方申请开具红字专 用发票： （1）因开票有误购买方拒收； （2）因开票有误等原因尚未交付。 2、开具流程 销售方申请开具红字专用发票的具体流程如图所 示。 定义：增值税负数发票， 是开发票，由于 销售退货 开票有误 销售折让等 根据退回货物的数量、价 款或折让金额开具增值税 红字专用发票 7 需开红字发票的情形 注意两个问题 一是符合专用发票作废条件的，销货方可直 接开具红字专用发票。作废条件是指同时具 备下列情形： 1.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售 方开票当月； 2.销售方未抄税并且未记账；购买方未认证或 者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用 发票代码、号码认证不符”。 定义：增值税负数发票， 是开发票，由于 销售退货 开票有误 销售折让等 根据退回货物的数量、价 款或折让金额开具增值税 红字专用发票 8 需开红字发票的情形 注意两个问题 二是向税务机关申请出具通知单的时限 问题。 1.因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方在 认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在认 证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否 则不予抵扣进项税额； 2.销售方因开票有误等原因未将专用发票交付购 买方的，须在开具有误专用发票的次月内向主管 税务机关填报申请单。 定义：增值税负数发票， 是开发票，由于 销售退货 开票有误 销售折让等 根据退回货物的数量、价 款或折让金额开具增值税 红字专用发票 9 10 学 习 内 容 教育费附加与地方教育费附加 教育费附加 根据征收教育费附加的暂行 规定 征收，主要是为了扩大地 方教育经费的资金来源，根据我国 教育法的规定，收入主要用于 实施义务教育 地方教育费附加 地方政府根据教育法和财 政部有关通知要求，结合本地实际 决定开征的、属于地方政府性基金 ，专款专用。 11 教育费附加与地方教育费附加 12 共同点 教育费附加与地方教育费附加 教育费附加 根据征收教育费附加的暂行 规定 征收 地方教育费附加 地方政府根据教育法和财 政部有关通知要求，结合本地实际 决定开征的 13 异同一:依据不同 教育费附加与地方教育费附加 教育费附加 全国从1986年7月1日起就统一征收 地方教育费附加 各地有的开征，有的没开征。直到 98号文颁布，广东、上海等未开征 的省、市决定自今年1月1日起开征 地方教育附加。 14 异同二:时间不同 教育费附加与地方教育费附加 教育费附加 征收率为3% 地方教育费附加 征收率为2% 15 异同三:费率不同 教育费附加与地方教育费附加 教育费附加 收入不进入省级财政 地方教育费附加 收入要按固定比例与省分成，30% 为省级收入缴入省级国库，70%为 市、县级收入缴入市、县级国库 16 异同四:分配不同 17 学 习 内 容 18 会计科目变化 19 会计科目变化 转出未交增值税 出口抵减内销产品应纳税 额 转出多交增值税 20 具体案例 热身题1：甲公司将自产的产品用于个人消费，该批产品的成本价为200 万元，市场售价为300万元。假设甲公司为一般纳税人，增值税税率为 17%，请写出相关分录： 21 具体案例 热身题1：甲公司将自产的产品用于个人消费，该批产品的成本价为200 万元，市场售价为300万元。假设甲公司为一般纳税人，增值税税率为 17%，请写出相关分录： 新准则体系下的会计处理为： 借：应付职工薪酬 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费应交增值税(销项税额) 510000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 确认收入步骤1 结转成本步骤2 22 具体案例 热身题2：甲公司2007年6月缴纳增值税800000元，其中本月应交增值 税额为600000元，上月应交增值税额为100000元，多交了增值税100000 元。请做出相应分计分录： 23 具体案例 热身题2：甲公司2007年6月缴纳增值税800000元，其中本月应交增值 税额为600000元，上月应交增值税额为100000元，多交了增值税100000 元。请做出相应分计分录： 借：应交税费应交增值税(已交税金) 800000 贷：银行存款 800000 24 学 习 内 容 25 26 27 特定对象 28 特定对象 如重点交响乐团、歌剧团、 公益性的图书馆、 博物馆、北京奥运会、上海世博会； 如汶川地震、玉树地震 29 30 公益性 捐赠 公益性捐赠 增值税 外购自制委加 消费税 应税消费品 营业税 土地使用权不动产 所得税 定性定量规范 个人所得税 大部分30% 涉及税种 1定性：捐赠途径、受赠对象 2定量： 大部分会计利润12%与捐赠孰低 小部分全免： 汶川地震、玉树地震灾后重建、 北京奥运会、上海世博会 小部分全免： 1、农村义务教育的捐赠； 2、红十字事业的捐赠； 3、公益性青少年活动场所； 4、四川汶川地震灾区； 31 32 具体案例 【例1】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发 生额为8万元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于 教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税 ）320元。企业直接按照成本转账： 借：营业外支出 70 000 贷 ：库存商品 70 000 根据以上两种情况，假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业 涉税问题 请大家分析错误在哪里！ 33 具体案例 【例1】第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500 平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价 （不含税）320元。 34 具体案例 【例1】第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500 平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价 （不含税）320元。 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人 民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 公益性损赠 35 具体案例 【例1】第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500 平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价 （不含税）320元。 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、所得税 五、个税 视同销售需交增值税 实木地板应税消费品 不涉应税项目 涉及利润及所得税 不涉及 36 具体案例 【例1】第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500 平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价 （不含税）320元。 增值税=平方数500*售价320元*增值税税率17%=27200元消费税=平方数500*售价320元*消费税税率5%=8000元所得税在例3一起讲述 增值税属于价外税， 消费税属于价内税的含义？ 37 具体案例 【例1】第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500 平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价 （不含税）320元。 借：营业外支出 105 200 贷：库存商品 70 000 应交税费应交增值税（销项税额） 27 200 消费税 8 000 38 具体案例 【例2】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发 生额为8万元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。 购进会计处理 借：库存商品 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷： 银行存款 11 700 捐赠会计处理 借： 营业外支出 10 000 贷：库存商品 10 000 根据以上两种情况，假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业 涉税问题 请大家分析错误在哪里！ 39 具体案例 【例2】第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当 地福利院。 40 具体案例 【例2】第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当 地福利院。 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人 民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 不属公益性损赠 41 具体案例 【例2】第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当 地福利院。 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、所得税 五、个税 视同销售需交增值税 不涉及应税项目 不涉应税项目 涉及利润及所得税 不涉及 42 具体案例 【例2】第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当 地福利院。 增值税=套数100*售价100元*增值税税率17%=1700元所得税在例3一起讲述 43 具体案例 【例2】第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当 地福利院。 借：营业外支出 11 700 贷：库存商品 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 44 具体案例 【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发 生额为8万元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于 教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税 ）320元。 第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。 请大家计算一下应交所得税是多少？ 45 具体案例 【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额为8万 元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机 房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。 第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。 请大家计算一下应交所得税是多少？ 46 具体案例 【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额为8万 元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机 房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。 第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。 请大家计算一下应交所得税是多少？ 实际会计利润=当前会计利润900000-调增税金（27200+8000+1700） =863100元 扣除限额=实际会计利润863100元*12%=103572元 47 具体案例 【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额为8万 元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机 房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。 第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。 请大家计算一下应交所得税是多少？ 扣除限额=实际会计利润863100元*12%=103572元 公益性捐赠支出=实本成本70000+增值税27200+消费税8000=105200元 扣除限额扣除限额 103572103572 公益性捐赠公益性捐赠 105200105200 降 1628 48 具体案例 【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额为8万 元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机 房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。 第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。 请大家计算一下应交所得税是多少？ 捐赠木地板捐赠视同销售，所得税纳税调增500320-7000090000（元） 捐赠外购棉衣，所得税方面，视同销售，售价等于购进价格，所以，不需要 所得税纳税调整。 49 具体案例 【例3】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额为8万 元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 第一种情况：通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机 房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价（不含税）320元。 第二种情况：企业将外购的100套棉衣，每套100元，捐赠给当地福利院。 请大家计算一下应交所得税是多少？ 所得税=（实际会计利润863100 +实木捐赠超标准金额1628+棉衣捐赠 11700+视同销售调增额90000）*25%（假定）=966428*25%=241607 元 50 学 习 内 容 51 52 商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买 的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该 实物应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条“视同销售 货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上 分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票 ，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 商业折扣 53 疑问一： 现实中我们遇到的无偿赠送、买十赠一属于商业折扣范畴吗？ 是否可以与商业折扣一样享受一样的减免税咧？ 54 疑问二： 如何与客户签订分销协议，减少不必要的税务负担呢？ 55 具体案例 【例4】一件商品售价100元/件（不含税），成本70元/件，采取“买十赠一”销售方式 ，售出90件，获得价款9000元，同时赠送出9件，发出的商品总数99件。如果采取降 价的方式，价格降为90.91元，那么，售出99件，收取价款也是9000元。两者发出的 商品数量相同，获取的价款也相同，请写出两种方式的会计分录，并进行比较。 56 具体案例 【例4】一件商品售价100元/件（不含税），成本70元/件，采取“买十赠一”销售方式 ，售出90件，获得价款9000元，同时赠送出9件，发出的商品总数99件。如果采取降 价的方式，价格降为90.91元，那么，售出99件，收取价款也是9000元。两者发出的 商品数量相同，获取的价款也相同，请写出两种方式的会计分录，并进行比较。 借：银行存款 10530 贷：主营业务收入 9000（90100） 应交税费应交增值税（销项税额）1530 同时结转成本： 借：主营业务成本 6300（7090） 贷：库