会计等式、复式记帐.ppt

第一节 会计等式 （一）会计等式 1静态会计等式 资产=负债+所有者权益 企业的拥有资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产 经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分 形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债） 。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），一个企业有多少资 产就有多少权益，资产与权益必然相等。 第三章 会计等式与复式记帐 资产=负债+所有者权益 它是会计的静态等式。反应资产、负债、所有者权益三个 会计要素之间的关系的等式 可以看出，权益有两种表现形式，一是企业向银行或社会 公众借入一定时期内要偿还本金和利息，是负债，另一是企 业投资者投入的资本不需偿还是企业最初资本，是企业资本 的所有者权益， 资产与权益的恒等关系是复式记账法、设置帐户、试算平衡 的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。它是会计核 算的灵魂。 资产、负债、所有者权益三个基本要素表明企业的财务状 况，任何经济业务的变化都不会打破这个平衡。 2动态会计等式 收入费用=利润 生产经营中销售产品，提供劳务，不断取得收入， 为取得这些收入就要不断的有所消耗购买原材料，支付工 资，收入减去费用就是利润. 收入、费用和利润之间的上述关系反应了一定时期内企 业经营成果，是资金运动的动态表现。动态等式是企业编 制利润表的基础。 3、六大会计要素之间的关系 在会计期初资金处于静止状态没有收入不产生费用： 资产=负债+所有者权益 在会计期间随着收入和费用产生资金发生变化 资产=负债+所有者权益+（收入费用） 在期末会计据收入和费用计算出利润等式变为 资产=负债+所有者权益+利润 会计期末结帐后利润进行了分配其中一部分分配给投资 者另一部分形成盈余公积和未分配利润，归入所有者权 益，等式恢复原形式 资产=负债+所有者权益 六大会计要素之间的等式关系全面综合反应了企业资 金运动的规律。 任何经济业务的变化都不会打破这个平衡。 二、经济业务对会计等式的影响 （一）等式两边发生变化,资产与权益同时等额同增 资产和负债同时等额同增加 甲公司有资产总额500万，现向银行借入半年期短期借款50万存入 银行 银行存款（资)50万，短期借款（负）50万， 资产=权益=550万，同增 资产和所有者权益同时等额增加 吸收投资者投入设备一台价值20万 固定资产（资）20万，实收资本（所有者权益）20万， 资产=权益=570 （二）等式两边发生变化,资产与权益同时等额同减 资产和负债同时等额减少 甲公司用银行存款偿还所欠货款10万。 资产10万，负债10万 资产=权益=560万，同减 资产和所有者权益同时等额减少 公司规模缩小经批准减少注册资本10万， 资产10万，所有者权益10万，资产=权益=550 （三）等式一边变化，资产内部同时有增有减，权益不变 资产内部项目等额有增有减，负债、所有者权益不变 公司从银行提现5万。 库存现金(资产) 5万，银行存款（资产）5万，总值不变 资产=权益=550 四、等式一边变化,权益方等额有增有减,资产不变 负债项目内部同时有增有减，资产、所有者权益不变 公司开出商业汇票6万，抵付前欠货款。 应付票据（负债) 应付账款（负债） 资产=权益=550 所有者权益内部项目等额有增有减，负债、资产不变 公司将盈余公积8万转增实收资本， 盈余公积（所）8万，实收资本(所)8万 资产=权益=550 负债增加，所有者权益减少，资产不变 公司向投资者分配利润3万， 应付股利（负） 3万未分配利润（所） 3万 资产=权益=550 负债减少，所有者权益增加，资产不变 以应付股利账面金额50万转为实收资本。 应付股利（负） 实收资本（所） 资产=权益=550 表3-1 P28 等式两边只能同增同减，不能有增有减， 等式一边只能有增有减，不能同增同减 题：1、一项资产减少引起另一项会计要素变化的是（ ） A 资产 B 负债 C 所有者权益 D 权益 2、经济业务发生变化涉及资产这一会计要素时，只引起该要 素中某些项目发生（ ）变动 A 同增 B 同减 C 一增一减 D 不增不减 3、某企业资产总额150万，发生下列两笔业务（向银行借 款10万存入银行，用银行存款偿还所欠货款15万）后资产总额 是（ ） A 145 B 175 C 155 D 125 ABC C A 4、下列业务发生不会使资产=负债+所有者权益等式左 右双方总额发生变化的是（ ） A 用资本公积转增实收资本 B 从银行提现 C 赊购原材料 D 用银行存款偿还短期借款 5、下列业务引起所有者权益增加的是（ ） A 以银行存款对外投资 B 公司所有者给公司投入设备 C 所有者代公司偿还欠款 D 用银行存款购设备 AB BC （一）记账方法，就是将客观发生的各项交易或事项登记入 账所采用的方法。 （二）记账方法的种类 记账方法： 单式记账法 复式记账法 1.单式记账法 单式记账法是对每一笔交易或事项只在一个账户 中记录的方法。 特点:不能反应资金来龙去脉 主要缺点 : 不便于检查、核对 2.复式记账法（本节重要内容） 第二节 复式记账法 （三）复式记账法（重点） （1）概念 复式记账法是指对每一项交易或事项所引 起的资金增减变动，都以相等的金额同时在两个 或两个以上相互联系的账户中进行登记 优点： A.可以全面反映经济业务的来龙去脉。 B.可进行试算平衡，检查账户记录的正确性 。 复式记帐方法 增减记帐法（商） 收付记帐法（行政） 借贷记帐法（企业、事业法定的） 例题：下列有关复式记帐法的表述中正确的是（ ） A、在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的, 有 时也可在一个帐户中登记 B 、全面反映经济业务的来龙去脉 C 、可进行试算平衡，检查账户记录的正确性。 D、借贷记账法是我国法定的记账方法 BCD 二、借贷记账法 （一）借贷记账法概念 借贷记账法 以“借”和“贷”为记账符号对每一经济业务，都 以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进 行登记的一种复式记账方法。 它是目前世界各国普遍采用的会计记账方法。 借贷记账法是我国法定的记账方法。 （二）借贷记账法记帐符号 借贷记账法以借和贷为记帐符号，将会计科目分为左右两个部 分，左方为借。右方为贷。借和贷分别表示要素增加和减少，具体 是增加还是减少要看帐户（科目）性质和结构， 借方：一般记资产、成本、费用增加及负债、所有者权益、收入 减少。 贷方一般记资产、成本、费用减少及负债、所有者权益、收入增 加。 借 科目名称贷 记账规则 “有借必有贷，借贷必相等。” 即对于每一笔经济业务都 要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的 金额进行登记。 复式记账法的理论基础 资产=负债+所有者权益的平衡关系 账户设置和结构 资产类账户结构 负债和所有者权益类账户结构 收入、利润类账户结构 费用（成本）类账户结构 资产（成本）类账户 借方表示增加、贷方表示减少，期初、期末余额均 在借方。 借贷 期初余额 资产 成本 资产 成本 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末借方余额 资产类科目 资产（成本）类账户期末余额期初余额+本期借方发 生额-本期贷方发生额 期初余额 负债 所有者 负债 所有者 本期贷方发生额本期借方发生额 权益类科目 借贷 期末贷方余额 权益类账户期末余额期初余额+本期贷方发生额 -本期借方发生 权益类（负债、所有者权益）账户 贷方表示增加、借方表示减少，期初、期末余 额均在贷方（负债、所有者权益） 费用类账户结构与资产类账户相同， 费用 费用数 转销数 本期贷方发生额本期借方发生额 费用类 名称 借贷 月末结转本年利润后无余额 ， 收入类账户结构与权益类账户相同 收入 收入 转 销数 本期贷方发生额本期借方发生额 收入类科目 借贷 月末结转本年利润后无余额 利润归为所有者权益类，实现利润所有者权益增加，与 所有者权益帐户结构相同。 或期初余额（年初盈） 本期转入的收入 本期贷方发生额本期借方发生额 本年利润 借贷 或期末贷方余额( 盈） 或期初余额（年初亏） 本期转入费用 或期末借方余额 （亏） 12月转入未分配利润无余额 例题分析： 业务涉及几个帐户 帐户性质（资产、负债、所有者权益、费用、收入） 业务变化情况()记入方向（借贷 用银行存款5000元购买原材料(银行存款期初余额 10000，原材料期初8000） 银行存款借贷 原材料 借 贷 5000 5000 10000 8000 5000 13000 例一 恒利公司2004年3月2日接受其他单位投资 转入生产线设备一套，价值200000元。 实收资本借贷 固定资产 借 贷 200000 200000 例二 恒利公司2004年3月6 日用银行存款上交税金2000元。 银行存款 借贷 应交税费 借贷 2000 2000 例三 恒利公司2004年3月12日通过 银行收回其他单位所欠货款18000元. 应收帐款 借贷 银行存款 借贷 18000 18000 例四 经批准，恒利公司2004年3月12 日以资本公积金转增资本30000元. 实收资本 借贷 资本公积 借贷 30000 30000 恒利公司2004年3月12日从银 行取得6个月期限的短期借款10000元 ，存入银行存款户。 10000 10000 例五 短期借款 借贷 银行存款 借贷 P3538看 帐户类别借贷正常帐户余额 资产（成本 ） 增加减少在借方 负债减少增加在贷方 所有者权益减少增加在贷方 收入减少转销增加无余额 费用增加减少转销无余额 利润减少增加在借或贷方12月 无 总结 （五）会计科目的对应关系及会计分录 账户对应关系 概念：对应关系是指运用借贷记账法登记经济业 务时有关账户之间发生的应借、应贷的相互关系，称为 账户对应关系。 存在对应关系的账户互为对应账户。 意义：通过账户对应关系，可以了解经济业务的 内容，检查经济业务的合理、合法。 【例】企业从银行提取现金500元。 借 银行存款 贷 借 库存现金 贷 500 500 每项经济业务发生以后，按借贷记账法的记账规则处理时 ，在有关账户之间必然发生应借、应贷的相互对照关系，账户 之间的这种对照关系即为对应关系。 例：企业购入一台固定资产价值为10000元，已用银行存款支 付6000元，还有4000元货款未付。 固定资产、银行存款、应付账款为对应帐户 （一）会计分录 1.会计分录 含义：会计分录简称分录，是指对发生的交易或 事项，指明其应记入的账户、方向和金额的记录，它 是记账的直接依据。 2.会计分录种类 。 简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷；一贷多借（多借多贷不宜） 记账前为什么要先 编制会计分录？ 分录格式： 借：会计科目 金额 贷：会计科目 金额 先借后贷，上借下贷，借方和贷方错位一个字，金 额也错开。 会计分录的编制步骤： 分析业务涉及几个帐户帐户性质（资产、负债、所 有者权益、费用、收入） 那些科目增加那些科目减少 确定记入方向（借、贷） 确定应借应贷金额是否正确，是否相等。 明细科目 明细科目 例题P39：企业生产领用原材料25000元，厂部管理部门一般耗用 3000元 借：生产成本 25000 管理费用 3000 贷：原材料 28000 P29例题 收到公司投资10万存入银行 借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 向银行借入三个月短期借款2万，存入银行 借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000 用银行存款偿还欠款2万 借：应付帐款 20000 贷：银行存款 20000 经批准减少注册资本5万，用银行存款发给投资者 借:实收资本 50000 贷：银行存款 50000 从银行提取现金12万 借: 库存现金 120000 贷：银行存款 120000 将盈余公积8万转赠实收资本 借: 盈余公积 80000 贷：实收资本 80000 向银行借入10万用于归还所欠货款 借: 应付账款 100000 贷：短期借款 100000 经协商将所欠4万债务转增实收资本 借: 应付账款 40000 贷：实收资本 40000 向投资者分利润3万 借: 利润分配 30000 贷：应付股利 30000 看P3940例题 做分录 (六)试算平衡 （1）试算平衡定义 是指根据资产与权益的恒等关系以及借 贷记账法的记账规则，检查账户记录是 否正确的过程。 （2）试算平衡的方法 发生额平衡法 余额平衡法 思考：为什么 要进行试算平 衡？ 本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计 账 户 借方发生额贷方发生额 合 计 发生额平衡法 期初余额本期发生额期末余额 借方贷方借方贷方借方贷方 合 计 会计科目 试算平衡表（结构） 余额平衡法 全部期末借方期初余额合计 =全部期末贷方期初余额合计 全部期末借方期末余额合计 =全部期末贷方期末余额合计 （3）应注意的问题 试算平衡必须保证所有帐户余额均列入，缺一不可。 若试算表借贷不平衡，表明账户记录肯定有错误。 如试算表借贷平衡，并不表明账户记录绝对正确，有些 错误不影响借贷双方的平衡关系，通过编制试算表无法检验 出来（窜户同时颠倒重记漏记同一业务偶然借贷金 额错记相等的数） 思考：哪些差错无法通过编制试算表检 验出来？ 下列属于借贷记帐法特点的是（ ） A 以 “借” “贷” 为记帐符号 B 有借必有贷，借贷必相等为记帐规则 C 可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡 D 记帐方向由会计科目所反应的经济内容来决定 ABC 下列记帐错误中，不能通过试算平衡发现的是( ) A 记漏了应记贷方的发生额 B 借贷记帐方向彼此颠倒 C 借方金额误记入贷方 D 将某一会计科目借方发生额写错 B 发生额和余额试算平衡表 会计计科目 期初余额额本期发发生额额期末余额额 借方贷贷方借方贷贷方借方贷贷方 库库存现现金 2000 2000 银银行存款20000028000 2000226000 应应收帐帐款 98000 18000 80000 固定资产资产360000200000 560000 短期借款 30000 1000040000 应应交税费费 2000 2000 0 实实收资资本500000 230000730000 资资本公积积128000 30000 98000 合计计660000660000260000260000868000868000 例一例五内容列表。 发生额和余额试算平衡表P41P42合 会计计科目 期初余额额本期发发生额额期末余额额 借方贷贷方借方贷贷方借方贷贷方 库库存现现金 1200120000 121200 银银行存款240000120000 190000170000 应应收帐帐款 94000 94000 原材料4900049000 固定资产资产1860000 186000 无形资产资产112000112000 短期借款148000120000268000 应应付账账款 96000160000 64000 应应付股利 30000 3000 长长期借款500005000 实实收资资本28000050000 220000450000 资资本公积积82008200 盈余公积积1000008000020000 利润润分配 30000 合计计682200682200560000560000826200826200 P41表32 三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 （一）总分类账户与明细分类账户的关系 两者关系 两者联系： 反应经济业务内容相同， 登记账簿的原始依据相同 反应经济业务内容详细程度不同，总帐提 供总括指标，明细账提供具体指标 作用不同 总帐 明细账 控制作用 补充说明 两者区别 （二）总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭 证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关 总分类账户所属明细分类账户的方法 平行登记要点： 同依据 同方向 同时期 同金额 所依据会计凭证相同 借贷方向相同 所属会计期间相同 记总分账金额与所属明细账 合计金额相等。 结果：两者发生额相等 两者期末余额相等 本章小结 1 、会计等式 2、借贷记帐法的定义（掌握） 3、借贷记帐法的特点、规则（掌握） 4、会计分录（掌握） 5、试算平衡（掌握） 重点章节 练习题 一、单项选择题 1、每一项经济业务的发生，都会引起( )会计要 素项目发生增减变动。 A、一个 B、两个 C、两个或两个以上的 D、全部 2、 借贷记账法的理论依据是( )。 A复式记账法 B资产=负债+所有者权益 C有借必有贷，借贷必相等 D .试算平衡 C B 3. 应在账户借方核算的是 （ ）。 A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额 C.收入的增 加额 D.资产的增加额 4、某企业月初有短期借款40万元，本月向银行借人短期借款 45万元，以银行存款偿还短期借款20万元，则月末“短期借款 ”账户的余额为( )。 A、借方65万元 B、贷方65万元 C、借方15万元 D、贷方15万元 D B 5、如果某项经济业务只引起资产类内部项目或负债类 内部项目之间增减变动的，其结果是( )。 A、不影响资产或负债总额 B、只引起资产总额发生变动 C、只引起负债总额发生变动 D、既影响资产总额，也影响负债总额，使二者发生 等额变动 A 6、资产类账户的借方一般记录( 。 A、增加发生额 B、减少发生额 C、增加或减少发生额 D、以上都不对 7、总分类账户发生额及余额试算表中本期借方发生额 合计数等于本期贷方发生额合计数，说明账户发生额记 录( )。 A、肯定有错误 B、肯定没有错误 C、肯定有方向记录错误 D、可能有错误也可能没有错误 A D 8、发生额试算平衡公式是( )。 A、某账户的本期借方发生额合计=该账户本期贷方发生额 合计 B、账户的本期借方发生额合计=账户的本期贷方发生额合 计 C、本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 D、全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生 额合计 D 9存在对应关系的账户称为（ ）。 A联系账户 B对应账户 C总分类账