现代企业财务管理中的税收筹划问题 会计学专业毕业设计 毕业论.doc

河南商业高等专科学校毕 业 论 文题目 现代企业财务管理中的税收筹划问题学号 班 级会计专业 注册会计师方向 系 别 会计系 作者姓名 完成时间指导教师 职称指导教师评语：论文成绩：指导教师签名：年月日论文答辩小组意见：组长签字：年月日系审核意见：主任签章：年月日现代企业财务管理中的税收筹划问题摘 要在现代经济条件下，如果一个企业没有良好的税收筹划，不能有效的安排税务事项，就谈不上有效地财务管理，也就无法顺利的达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法的许可下，实现整体税负最低，也就成为了企业税收筹划的重心所在，从维护企业家和纳税人的利益出发，更好的使用现有税法的相关减免税等优惠政策及相应的技巧来减少纳税支出。由于纳税筹划的范围很广泛，本文主要以增值税为分析点，论述税收筹划相关概念、原则、实施方法、和相关案例，注意事项等内容。关键字：税收，增值税，税负，法规，正文一、税收筹划概论税收是国家控制的一个重要的经济杠杆，国家可以通过制定一系列相关的税收政策去引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的。 虽然国家千方百计营造公平竞争的纳税环境，由于中国各地区的经济条件不同，发展不平衡，因此税法中各种特殊条款、优惠措施及相关差别规定大量存在，从而在客观上造成相同性质征税对象的纳税人的税负存在高低差异。因而纳税人也就可以采取各种合法手段避重就轻，经过运作选择有利于自己的税收规定纳税，从而使自己得以节约税收成本。这就是导致各企业开始税收筹划的原因。传统税务筹划理论认为税务筹划是“纳税人通过安排他的经营活动使纳税最小化的能力”，即“税负最小化”是其目标。从税收筹划这个概念萌芽开始，国际上就众说纷纭。荷兰国际财政文献局国际税收辞汇认为，纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家N.T雅萨期威个人投资和税务筹划则认为，税务筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。我国税收筹划专家赵连志认为: 税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。诺贝尔经济学奖获得者迈伦.斯科尔斯对传统税务筹划理论进行了革命性的改造，提出了 “有效筹划”概念，运用现代契约理论(Contractlng Theories)基本观点和方法，将筹划目标定位于 “纳税人税后收益最大化”。总而言之，税收筹划就是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策，适当安排投资者行为和生产经营业务流程，通过合理的财务协调和有机的会计处理，巧妙地安排税收方案，在合法的前提下，实现税后利润最大化为目标的涉税经济行为。从纳税筹划的相关概念可以看出，纳税筹划是以不违反国家现行的税收法律、法规为前提，否则，就构成了税收违法行为。因此，纳税人应该具备相当的法律知识，尤其是清楚相关的税收法律知识，知道违法与不违法的界限。 二、税收筹划的相关原则（一）守法原则。税收筹划一定不能违反税法，违反税法的行为根本不属于税收筹划范畴，那些以避税为名行偷逃税之实的筹划绝不是税收筹划。企业进行税收筹划，应该以国家现行税法及相关法律法规为依据，要在熟知税法的前提下利用税制构成要素中的税负弹性等进行税收筹划，从中选择最优的方案。（二）自我保护原则。自我保护原则实质上是守法原则的延伸，因为只有在遵循法规的前提下才能实现自我保护。纳税人为了实现自我保护，一般应做到增强法制观念、熟知税法等相关规定、熟知会计准则、熟悉税收筹划的技术和方法等。（三）时效性原则。税收筹划是在一定的法律环境下，在既定的经营范围、经营方式下进行的，有着明显的针对性、特定性。特别是当前我国的增值税税法是以行政法规、规章的形式颁布的，相比较所得税法而言，其修改更加容易。 （四）效益大于成本原则。即税收筹划要有利于实现企业的财务目标，要保证其能够给企业带来的效益大于成本，能够体现经济有效。但是对于增值税税收筹划很难用效益来体现，用现金的净流入更准确，只有当因为增值税税收筹划引起的现金流人大于与之相关的现金流出，增值税税收筹划的方案才是可行的。（五）整体性原则。在进行某一个或几个税种税收筹划时要综合考虑与之相关的税种效应，进行整体筹划、综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼。例如在进行增值税税收筹划时要综合考虑城建税、教育费附加、所得税等，进行整体筹划、综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼。三、税收筹划主要内容及相关案例（一）节税筹划节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。增值税相关筹划案例财政部 国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知（财税2001 78号）：自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税案例：XXX钢铁厂为增值税一般纳税人，其主要原材料为废旧钢材。2009年直接收购废旧钢材支出1000万元。回炉冶炼螺纹钢后，年销售收入达1800万元。在生产过程中，电费、水费、配件等的进项税额可以抵扣，增值税专用发票上注明的价款为300万元，税款为51万元，则该企业应纳增值税=180017%-51=255（万元） 根据以上XXX公司情况和以上政策，如果企业设立一个具有独立法人资格的废旧物资回收公司，将废旧物资收购交由废旧物资回收公司完成，且回收公司独立核算并持有废旧物资经营许可证。那么，这些增值税费就可以免掉；财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税2008157号）：“取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。”；“对符合条件的废品回收企业的增值税实行先征后退政策。”根据以上相关政策，如果企业同样设立这样一个具有独立法人资格的废旧物资回收公司，那么，回收公司可享受先征后退增值税的优惠，可退税1000*17%*70%=119（万元）实际纳税1000*17%*30%=51（万元）；XXX钢铁厂在其他条件不变的情况下，应纳增值税=180017%-100017%-51=85（万元）。经过流程再走，XXX钢铁厂节税255-85=170（万元）。综合考虑，可节税119万元（170-51=119）。（二）避税筹划避税筹划是指通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。增值税避税方法举例由于不同类别纳税人的适用税率和征收方法不同，产生了进行纳税人筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳税人或小规模纳税人之间做出选择。增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。纳税人进行税收筹划的目的，是想通过减少税收成本的途径来节约经营成本，企业如何选择自己身份？从两种增值税纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以全部收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于选择作为小规模纳税人；反之，则选择作为一般纳税人税负较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值被称为无差别平衡点增值率。其计税公式为：一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额因为，进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）/销售额购进项目金额=销售额销售额增值率=销售额（1增值率）所以，进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1增值率）增值税税率由此，一般纳税人应纳税增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（1增值率）增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点，即：销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为6%时，增值率=6%/17%=35.29%。这说明，当增值率为35.29%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于35.29%时小规模纳税人的税负重于一般纳税人适宜选择作为一般纳税人；当增值率高于35.29%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或小规模纳税人的征收率为4%时的无差别平衡点的增值率。注意事项：国家税务总局发布了关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知通知规定：税务机关要对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。根据增值税暂行条例实施细则第三十条的规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。 这个规定对那些已达到一般纳税人规模，而不申请办理一般纳税人认定手续的小规模纳税人来说，是比较严厉的。因此，对上述筹划方法要慎重使用。（三）转嫁筹划转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。税负转嫁结果是有人承担，最终承担人称为负税人。相关案例XXX公司是一家批零兼营企业，因近几年市场竞争激烈，该公司拟从事其他经营活动，公司用于储存商品的仓库大量闲置。2006年，利民公司将房产原值100万元的仓库出租给某物流公司，年租金收入为30万元，则其应纳营业税金及附加=305.5%（1+10%）=1.815（万元），应纳房产税=3012=3.6（万元），税负合计为5.415万元。 如果XXX公司与此物流公司友好协商，继续利用仓库为客户存放商品，并将租赁合同改为仓储保管合同，配备保管人员，为客户提供24小时安全服务；假定为服务收入仍为30万元，则其应纳营业税金额附加为1.815万元，应纳房产税=100（1-30%）1.2%=0.84（万元），税负合计2.655万元。比较可得知，租赁转化成仓储后，税负总额下降2.76万元，下降比率为103.95%。企业可以采取的税收筹划途径非常的多，这里所说到的仅仅只是很小的一角，像在企业税收筹划中，由于企业的运费收支跟增值税有着密切的联系那我们就可以通过合理筹划运费得方法以降低税负；还有销售方式的不同，往往适用不同的税收政策，也就存在着税收待遇差别的问题，那我们就可以使用折扣销售、还本销售、以旧换新、以物易物、捆绑式销售等销售方式来降低税负等。税收筹划的方法很多很多，有时候企业需要同时综合各种方法去降低税负，那么在企业的日常税收筹划中我们需要注意哪些问题呢？三、税收筹划的注意事项（一）把握税收筹划的尺度。不能单纯以降低某个时期、某个环节、某个税种的税负为目标，企业要达到的最佳筹划效果即财务目标最大化。税务筹划时必须统筹安排，着眼于降低企业整体税负，而非仅仅减少某个时期、某个环节、某个税种的纳税，才能防止陷入“税法陷阱”，多缴“冤枉税”。税务筹划作为财务管理的一部分必须服从于企业财务管理的总体目标，节税只是增加企业综合经济效益的一个途径、一个方法。中小企业设计税收筹划方案时，如果某个时期、某个环节、某个税种税负降低了，却引起了其他时期、其他环节、其他税种税负提高，不能带来资本总体收益的增加，可能还会使企业整体税负更重。得不偿失。所以，不能仅把眼光盯在局部纳税最少的方案上，而应考虑企业总体发展目标，选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，这个方案不一定是税负最轻，但能使企业经济效益最大。（二）规范会计核算。规范会计核算是基础，必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法首先必须经得起纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，企业应依法取得和保全企业的会计凭证与记录，规范会计基础工作，为提高税收筹划效果提供可靠的依据。（三）加强关注税收政策变化。税法常常随经济情况变化而不断修正和完善，企业在进行税收筹划时必须密切关注税收政策的变化趋势。作为企业财务部门和经营决策层应充分利用现代先进的计算机网络、报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，如在网上定阅相关经济类报刊，及时知晓税收政策