电商行业会计处理流程.pptx

电商行业会计处理流程 201703 主要账务处理 几个主要的环节 购进 储存 销售 费用支付 损益结转、财务报告 电商账务管理 是基于互联网平台上的财务管理在电子商务 中的应用。包括网上支付、网上结算、网上 催款、网上对账等财务管理活动。同时也包 括传统账务管理的内容。 与传统账务管理相比，电商账务管理发生了 革命性飞跃。 应付账款 采购订单 采购库存销售账款总账 审核价格 采购入库单 入库凭证 库存 盘点 盘亏、盘盈 销售订单 发货 是否开票 开票 物流费用 收款、付款 应收账款 费用支出 费用收入 审批价格 现收现付 凭证 库存调整 凭证 出库凭证 审批 费用凭证 形成应收账款 形成应付账款 形成存货凭证 形成出库凭证 同意付款 同意收款 同意发货 财务业务管理流程 资产负债表 损益表 总账 明细账 损益结转 汇兑损益 自动转账 月末结账 采购入库 销售出库 费用收支 账户收支 审核凭证 凭证凭证过账 总账流程 （一）采购账务管理流程 采购订单购订单 预预付款 采购购入库库 结结算 财务对账财务对账付款 小于全款的 40% 现结、银行转 账、票到账款产 生、账期结算、 分期付款 （未到账期） 明细对账单 （某供应商 ） 汇总对账单 （全部供应 商） 现金支付 银行转账 票据支付 （已到账期 ） （一）采购账务管理流程 商品流通企业(简称商业企业)在采购商品过 程中发生的各项税费，统称为进货费用。 进货费用包括商品采购时发生的包装费、运 输费、装卸费、保险费，运输中的仓储费、 运输途中的合理损耗，商品入库前挑整理费 用，以及应计入商品采购成本的各项税金 等。 应计入采购成本的各项税金，包括购买商 品发生的进口关税、消费税、资源税和不能 抵扣的增值税进 项税额等。 （一）采购账务管理流程 会计制度规定的变更。 新的企业会计准则以前的会计制度都规定：商业企业的 进货费用，应作为期间费用计入发生当期的损益(经营 费用、营业费用)。 新的企业会计准则第1号存货规定：存货成本 包括采购成本、加工成本和其他成本，存货的采购成本 ，则包括存货的买价和进货费用； 1号准则的应用指南更明确规定： (1)商业企业采购过程中发生的进货费用，应当计入存货 采购成本，也可以先进行归集，期末根据商品存销情况 进行分摊； (2)对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售 商品的进货费用，计人期末存货成本； (3)企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时 直接计人当期损益。 进货费用的会计和税收处理规范的变更 （一）采购账务管理流程 税法规定的变更。 国家税务总局印发的(企业所得税税前扣除办法)(国税 发2000 84号)规定：商业企业购入存货抵达仓库前发 生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸 费、运输途中的合理损耗、入库前的桃选整理费等购货 费用，可直接计入销售费用。 但新企业所得税法实施条例则规定：企业持有以备 出售的商品等，以购进价款和支付的相关税费为成本， 取消了上述将进货费用直接计入当期损益的规定。 进货费用的会计和税收处理规范的变更 （一）采购账务管理流程 执行新准则的商业企业，其进货费用的会计处 理规范与新的企业所得税法及其实施条例(以下 统称新税法)的规定相同，都是将进货费用计入 商品成本，因此不构成会计上和税法上的差异 计税时无须作纳税调整。 进货费用的会计和税收处理规范的变更 （一）采购账务管理流程 执行新准则采用进价核算库存商品的商业企业， 进货费用会计处理的方法： 逐笔确认法 归集分配法 直入损益法三种 （一）采购账务管理流程 该方法是将每次支付的进货费用直接计入相关的 购进商品成本。 如果一次只购进一种商品，直接计入商品成本。 每次会购买若干个品种，这样，采用逐笔确认法 时也必须将每次进货费用在若干种商品间进行分 配。分配的方法可以是进价比例法，也可以是重 量比例法或体积比例法等等，总之应采用相比之 下最接近于合理的方法进行分配。 逐笔确认法 （一）采购账务管理流程 具体会计分录为：按采购的价款加上应分摊进货 费用。 借：库存商品 (各具体品种) 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 应付账款 逐笔确认法 （一）采购账务管理流程 某商业企业(上市公司)一次性购入商品价税合 计”为29.25万元，增值税专用发票注明“价款 ”25万元，税额4.25万元(可抵扣)，购进商品共 4种，各种商品“价款”分别为A商品2.10万元、 B商品3.90万元、C商品7.80万元、D商品11.20万 元；另支付进货费用1.60万元，其中包括可抵扣 进项税额0.10万元，货款和进货费用均已用汇票 付讫，货物也已验收入库。企业对该批商品采用 进价核算，对其进货费用采用逐笔确认法，经测 试，采用进价比例法比较合理。 逐笔确认法 （一）采购账务管理流程 进货费用分配率：(1.60-0.10)万元，下同)25x100=6 各种商品应分配进货费用：A商品2.10x6=O.126；B商品 3.90x6=O.234；C商品=7.80x6=O.468；D商品=11.20x6 =O.672。 编制购进商品的会计分录： 借：库存商品A商品 2.226(2.10+0.126) B商品 4.134(3.90+0.234) C商品 8.268(1.80+0.468) D商品 11.872(11.20+0.672) 应交税金-应交增值税(进项税额) 4.35 贷：银行存款 30.85 逐笔确认法 （一）采购账务管理流程 在“库存商品”科目下设置，“进货费用”明细科目： (1)购进商品时，除按支付的价款编制采购商品的会计分录外，支付进 货费用时，借记“库存商品进货费用”科目，贷记 “银行存款 ”等科目；如果还存在可抵扣的进项税，则还应作相应的会计处 理。 (2)期末，按进货费用余额涉及的库存商品存销情况，分配进货费用： 按已售商品应分摊的进货费用，借记“主营业务成本”科目，贷记 “库存商品进货费用”科目。进货费用的分配，可先计算进货 费用率，然后按进货费用率和已售存货账面成本结转进货费用； 商品进货费用率=期末进货费用分配前该明细科目余额(“库存商 品”科目期末余额+本期转销的售出商品成本)x100 已售商品应分摊的进货费用=本期转销的售出商品成本x商品进货费 用率 归集分配法 （一）采购账务管理流程 N上市公司(商业企业)库存商品采用进价核算，进货费用采用 归集分配法进行分摊。期末，“库存商品”科目余额为3106万 元，本期售出商品结转成本28894万元期末进货费用结转前 余额1536万元。试作期末进货费用分摊及相关会计分录。 本期商品进货费用率=1536+(3106+28894) x 100=4.8 已售商品应分捧的进货费用=28894x4.8=1386.912(万元) 编制分摊进货费用的会计分录。 归集分配法 （一）采购账务管理流程 借：主营业务成本 1386.912(万元) 贷：库存商品进货费用1386.912(万元) 结转后未售商品的进货费用为149.088万元 (3106x4.8)，仍保留在期末“库存商品进货费 用”科目中。 归集分配法 （一）采购账务管理流程 将金额较小的进货费用直接计人发生时的当期损益，具体操 作时还存在诸多问题，比如： (1)金额“较小”，绝对数和相对数如何确定? (2)只设置“销售费用”科目，未设置“进货费用”、“营业费 用”或“经营费用”之类可容纳进货费用的会计科目和报表项 目，直接计入当期损益的进货费用，如果在商品购进时就直接 计人“主营业务成本”，是否合适? (3)年终纳税调整时，属于期末库存商品应负担但已计入损益的 进货费用是否应调增应纳税所得额?如果不调整，主管税务机 关能否认可?如果税务机关不认可而需要调增所得额，会计上 还应按照新准则规定的资产负债法确认和转销递延所得税资 产。鉴于这一连串的麻烦，对于进货费用的直入损益法，会计 人员必须慎用。 直入损益法 （二）销售账务管理流程 销销售订单订单 预预收款 销销售出库库 核算 账务对账账务对账收款 全款的40% 销售价格核算 （买家与分销商 ） 采购价格核算 （分销商与卖家 ） 明细对账单 （某客户） 汇总对账单 （全部客户） 现金支付 银行转账 票据支付 （已到账期 ） 企业会计准则第 14 号收入规定，销售商 品收入同时满足下列条件，才能予以确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 。 （二）销售账务管理流程 (二）销售账务管理流程 电商企业收入确认方式大体可以分类： 第一，发货就确认收入； 第二，在客户签收的时候确定收入（同理论 的确认方式一致）； 第三，收回货款后确认收入； 第四，过了商品退货期再确认收入。 (二）销售账务管理流程 各种方法原因和利弊： 第一种，发货就确认收入，销售部门最开心， 因为收入提前确认，有利于完成部门业绩指 标。 会计部门也可以接受，因为操作简单。开发票的 部门不开心因为退货多的情况下，退票也很多 ，甚至涉嫌虚开发票。 (二）销售账务管理流程 各种方法原因和利弊： 第二种，客户签收端情况下确认销售收入。 会计人员最开心，因为收入核算最准确最符 合准则，跟审计和税务也好解释。业务部门 最不开心，因为客户签收的快递“妥投”信息 需要他们及时核对，工作量大，错误多。 (二）销售账务管理流程 各种方法原因和利弊： 第三种，收回货款后确认收入，销售部门最 不开心，因为回款周期很长，跟快递物流对 账到回款，快的需要一周，慢的需要几周甚 至几月。部门销售业绩确认延迟，不利于决 策。会计部门比较开心，因为最容易而且数 据相对更准确。 (二）销售账务管理流程 各种方法原因和利弊： 第四种，过了商品退货期再确认收入，这 在电子类的新产品销售中，很常用，因为新 品质量不稳定，客户反馈统计数据不足，所 以很难估计退货率，会计人员一般喜欢过了 退货期再确认收入，省事而且有依据。 销售账务管理流程 “天猫”交易平台的交易流程基本包括以下四步 买家下订单，并将货款与运费划转至“支付宝”； 卖家按照买家的商品需求以及收货地址，向快递公司 发出订单； 快递公司把货物送达买家； 买家收到货物后签发支付密令，“支付宝”将相应款 项划转至卖家资金账户。 （二）销售账务管理流程 有学者认为网上交易的成功率无法预料，“只 订购不付款”或者“夭折交易”行为时有发生 ，因此，收入确认的时点应当确定为第四步结 束之时，即“支付宝”将相应款项划转至卖家 资金账户，买家付款之前的订购行为，卖家不 应做会计处理，买家支付到支付宝的冻结款项 也不能作为卖家的资产。 （二）销售账务管理流程 然而，买家在确认货物之前先将货款划转至 支付宝账户，收到货物确认完好无损之后再将 货款由支付宝账户划转至卖家账户，除非经过 正当理由申请退款，否则买家无法将货款再划 转回个人资金账户，这种交易方式实际上增强 了双方对“天猫”交易平台的信任。 （二）销售账务管理流程 一般情况下，买家将款项划至支付宝之后，卖家就需 按照要求发货，退货的可能性并不大，除非产品存在质 量问题。卖家将货物交付快递公司后，通常表明商品所 有权上的主要风险和报酬已经转移给买家，这与托收承 付中的验货承付方式类似。因此，卖家应当在发货后开 具发票，确认销售收入并结转相应成本，在实际交易过 程中，卖家也是在发货时即开具发票并一同送达买家手 中。 （二）销售账务管理流程 （二）销售账务管理流程 支付宝业务流程 买家收货确认 支付宝账户增加 交易成功 支付各种款项支付宝账户转出 淘宝积分兑换 支付宝账户转入 （二）销售账务管理流程 支付宝账户变动处理流程 账户收支 财务审核 支付宝操作 审核通过 审核未通过 收支类型 （二）销售账务管理流程 交易成功部分退款 银行转账 取现 审核 信息化系统（报表分析、对异常状况及时跟进） 异常退款 广告费与佣金 审审 核 积分扣点 通过、处理支付宝 通过、处理支付宝 支付宝 支付宝整体对账流程 （二）销售账务管理流程 节日折扣 “天猫”卖家诸如双十一、国庆节日折扣等促 销方式与实体店铺节日折扣的会计核算相同， 都应当将节日折扣作为销售折扣处理，卖家应 当按照折扣后的价款开具发票，确认销售收入 并结转相应的商品成本。 （二）销售账务管理流程 节日折扣 某服饰类品牌公司在天猫设专卖店进行网上销 售，“双11”期间对所列商品进行半价出售， 某上衣原价1 053元，现价585元，其会计处理 应当按照折扣后售价585元进行。 借：银行存款585 贷：主营业务收入500(5851.17) 应交税费/应交增值税(销项税额)85 (5851.1717%OR500*17%) （二）销售账务管理流程 满额即减是指当买家购买金额达到一定数额后，卖家给予 一定的折扣，例如满100元减10元，满200元减30元等。 由于该种促销方式的扣减金额与销售额在一张发票上反映 ，因此，会计处理应当视为销售折扣，按照抵减后的金额 开具销售发票，确认销售收入，并计算相应的增值税销项 税额。 当然，由于买家为达到限额要求，往往购买多种产品，关 于不同种类产品的计价则属于卖家商品销售的结构问题， 一般按照商品的公允价值比例确认销售收入。 满额即减 （二）销售账务管理流程 满额即减 某鞋类品牌公司在天猫专卖店针对女士商务皮鞋推出“满600减 50元，满1 000减100元”的优惠活动，某买家购买两款皮鞋， 价款共计1 270元，扣减100元后买家支付1 170元，相应会计处 理如下： 借：银行存款1 170 贷：主营业务收入1 000(1 1701.17) 应交税费/应交增值税(销项税额)170 (1 1701.170.17) （二）销售账务管理流程 “买一赠一”与“买多赠一” 买一赠一或买多赠一等促销行为是指当买家购买商品时，卖家 赠送一件同类商品或非同类商品。 由于企业无偿赠送商品应当视同销售，但关于该种促销方式中 的赠品是否属于无偿赠送并没有明确规定，这导致会计核算与 税务处理也会有所差异。 （二）销售账务管理流程 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知( 国税函2008875号)规定，企业以买一赠一等方式组合销售 本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品 的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 该项规定虽然只适用于企业所得税，并不适用于增值税，但 依据立法的统一性精神，可以确定买赠行为并不属于无偿赠 送，赠品是商品销售的重要组成部分，并不是独立行为，不 能按照无偿赠送处理。 “买一赠一”与“买多赠一” （二）销售账务管理流程 某食品品牌公司天猫专卖店对某一干货食品进行“买五赠 一”的促销活动，该食品单价为120元，某买家购买5件商品 并获赠1件商品，按照公允价值比例确认每件商品单价100元 ，该食品公司应当按照100元确认每件商品的销售收入与增 值税销项税额。 借：银行存款 600 贷：主营业务收入512.82(6001.17) 应交税费应交增值税(销项税额)87.18 (6001.170.17) “买一赠一”与“买多赠一” （二）销售账务管理流程 免运费是指由卖家承担买家所购商品运费的促销方式。 一般情况下，买家在“天猫”平台购买商品时需要缴纳10元 不等的运费，并通过支付宝将运费与货款一同划转至卖家账 户，但是该划转并不是卖家替买家垫付运费的行为，卖家收 取买家的运费往往高于其最终支付给快递公司的运费。因此 ，卖家收取运费时应当一并确认销售收入和增值税税额，向 快递公司支付运费时则确认销售费用，并按照运费的7%计算 增值税进项税额。 当运费免除后，该运费实际由商品货款加以弥补，其本质与 商业折扣相同，因此，其会计处理与收取运费时相同，只是 所确认的收入与增值税将有所降低。 免运费 （二）销售账务管理流程 某家具天猫卖家在12月份期间推出包邮活动，免除200元以 上的所有商品运费，其在该期间共卖出某件单价在200元以 上的家具100件，合计45 000元，共支付快递公司运费1 000 元，相应的会计处理如下： 借：银行存款45 000 贷：主营业务收入38 461.54 应交税费/应交增值税(销项税额)6 538.46 借：销售费用930(1 00093%) 应交税费/应交增值税(进项税额)70(1 0007%) 贷：银行存款1 000 免运费 （二）销售账务管理流程 赠送优惠券是指买家在购物前赠送一定金额的购物券抵减购 买价款的促销行为，或者买家购物之后赠送一定金额的购物 券待买家在以后任一期间或特定期间再次购物时使用的促销 行为。 对于在买家购物前赠送的购物券，例如天猫众多品牌专卖店 开 展 “收藏门店送10元购物券”活动，买家收藏后支付货 款立减10元，卖家在发货时按照抵减后的金额开具发票，因 此，卖家可以将其作为销售折扣，按照抵减后的金额确认销 售收入和增值税。 赠券优惠券 （二）销售账务管理流程 对于在买家购物之后赠送的购物券，存在两种会计处理方式 ：第一种是赠送优惠券时不做会计处理，待买家再次购物使 用时将其视同销售折扣，按照抵减后的金额确认销售收入与 增值税销项税额； 第二种是遵循谨慎性原则，按照所赠购物券金额先确认销售 费用，同时贷记“预计负债”，待买家使用优惠券时冲减预 计负债，对于未使用的购物券则冲减当期销售费用。 赠券优惠券 （二）销售账务管理流程 某天猫专卖店向曾经购买过其商品的10 000名顾客赠送优惠 券，每张20元，某顾客再次购买其商品时使用了该优惠券， 优惠券抵减后支付330元。 赠券优惠券 （二）销售账务管理流程 会计处理如下： 不对赠送优惠券行为进行会计处理， 借：银行存款330; 贷：主营业务收入 282.05 应交税费/应交增值税(销项税额)47.95。 对赠送优惠券做预计负债处理，以后收回冲减预计负债： 借：销售费用200 000 贷：预计负债200 000 借：银行存款330 预计负债20 贷：主营业务收入299.15 应交税费/应交增值税(销项税额)50.85。 赠券优惠券 （二）销售账务管理流程 通过上例，可以发现采用不同的会计处理方法，将对公司 损益与增值税计算产生不同的结果。 总体来讲，若不考虑成本因素，上述单笔销售业务的第二种 处理方法所确认的最终损益为279.15元(299.15-20)，与第 一种方法确认的最终损益相差2.91元，但所计算的增值税将 增加2.91元(50.85-47.95)，两种处理方式对现金流并没有 影响。 赠券优惠券 （二）销售账务管理流程 赠送积分是指天猫商家在销售业务款项结算后给予买家相应积 分，买家在以后期间可将其用于“天猫”任一卖家任一商品的 购买，100积分折算为1元。 由于买家在积分后续使用中的任意性，在实务操作中，积分具 体分为支付积分与消费积分两类， 支付积分是指商家向买家赠送积分时，同时要将积分所折算的 等额金额划转至“天猫”积分账户，即商家收到的款项应当为 货款与运费之和扣除所赠积分对等金额之后的差额; 消费积分是指买家在“天猫”购买商品时，所支付的价款实为 货款与运费之和扣除所用积分对等金额之后的差额，所用积分 对等金额则有“天猫”积分账户支付。 赠送积分 （二）销售账务管理流程 财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知 (财会函200860号)规定，企业在销售产品或提供劳务的同时 授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商 品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖 励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分 或失效时，结转计入当期损益。 该文件中的积分赠与目的在于增强顾客的忠诚度，积分的换购 商品也是企业自身的全部或特定商品，“天猫”商家的积分使 用则是非特定的，适用于“天猫”所有商家，因此其会计核算 不能采用先确认递延收益再转入当期损益的办法。 赠送积分 （二）销售账务管理流程 只要在“天猫”购买商品便会获得与购买价款成一定比例的积 分，该比例主要取决于商品价款、商家的盈利期望以及促销愿 望等因素，也不要求买家将积分专门用于购买自身商品，因此 ，卖家赠送时可以将其作为一种促销手段，作为商家在“天猫 ”进行销售的固定费用，该费用与售价成正比例。而当卖家收 到买家用积分抵用价款时，无须进行特别的会计处理，只是该 笔抵用价款由“天猫”积分账户支付而已。 赠送积分 （二）销售账务管理流程 某家电天猫卖家所售某热水器价格为1000元，赠送10000积分 (折合100元)。 该笔交易的会计处理如下： 卖家发货时： 借：应收账款 1000 贷：主营业务收入 854.70 应交税费/应交增值税(销项税额) 145.30 卖家收款时，积分所折算价款转入天猫平台积分账户： 借：银行存款 900 销售费用 100 贷：应收账款 1000 赠送积分 （二）销售账务管理流程 某酒类天猫卖家销售一单白酒，价款合计为702元，其买家 支付时，用积分支付52元，发货时的会计处理如下： 借：应收账款零售客户 650 天猫积分账户 52 贷：主营业务收入 600 应交税费/应交增值税(销项税额) 102 赠送积分 （二）销售账务管理流程 B2C企业销售商品不可避免涉及快递费的收取，大多 数情况下，企业规定顾客承担快递费即不包邮，这样 实际问题就出来了，B2C企业向顾客单独收取的快递 费金额与快递公司最后结算的快递费之间往往存在差 额，那么B2C企业对该差额应如何进行账务处理呢？ 快递费用的处理 （二）销售账务管理流程 例如：B2C企业商品价格185元，快递费15元，顾客通 过网上支付宝等手段支付给企业的总价为200元，即 B2C企业共取得200元现金流入，但企业与快递公司 有协议结算价，假设B2C企业货物的快递费结算价是 10元，那么B2C企业多获取的差价5元该如何进行账 务处理？ 快递费用的处理 （二）销售账务管理流程 实践中，有的B2C企业认为此5元差价应作为该企 业的其他业务收入处理。有人认为这种做法不妥。因 为快递公司开具的发票是专门给B2C企业合作的，不 属于B2C企业的代垫费用，也不是B2C企业的一项单 独业务，而是其销售商品后由快递公司提供的，因此 不能作为B2C企业的其他业务收入核算。 快递费用的处理 （二）销售账务管理流程 根据收入确认的一个条件：企业已将商品所有权上的主 要风险和报酬转移给购货方之后才能确认销售收入，对 B2C企业来说，只有通过快递商品才能将商品的主要风险 和报酬转移给购货方，如果没有快递服务，消费者没有收 到商品就不能确认收入了。因此，B2C企业向顾客收取的 快递费应该作为B2C企业的销售价外费用，在会计上应该 确认为收入，而支付给快递公司的快递费应作为该公司的 销售费用核算。 快递费用的处理 （二）销售账务管理流程 因此，上例中快递费差额的会计处理应为： 销售时，不考虑增值税的情况下， 借：银行存款或现金 200 贷：主营业务收入 200 与快递公司结算快递费时， 借：销售费用10 贷：银行存款10 如果B2C企业没有单独收取快递费，而自己承担快递费用，那么就更简 单了，向快递公司支付多少快递费就确认多少销售费用。 快递费用的处理 （二）销售账务管理流程 B2C企业通过网上商城销售产品，由于面对的都是 普通消费者，因此B2C企业一般开具增值税普通发 票。至于B2C企业收取的快递费是单独开发票还是和 产品销售金额一起开发票，有人认为，B2C企业提供 的快递服务不是由自身提供而是由快递公司提供，因 此不能单独开具运费发票。 快递费发票开具 （二）销售账务管理流程 快递费发票开具 实践中，B2C企业一般按系统发票确认收入申报增 值税，根据消费者的要求打印纸质发票，如果客户 没有需要就不必单独开具发票，因此为了和会计核 算保持一致，B2C企业应将其额外收取的快递费和 销售收入一起开具发票。 （二）销售账务管理流程 B2C企业通过网上销售自己的产品，由于顾客缺乏 实体店的体验，收到商品后容易出现不符合自己要求 的情况，导致一定量的退换货情况发生。如果B2C企 业承诺客户可以无条件退换货，那么客户就可能通过 快递公司将货物退还企业，这时，企业便无法取得抬 头为本企业的快递发票，且还需将快递费补偿给消费 者。在这种情况下，B2C企业该如何处理快递费？ 退换货快递费账务处理 （二）销售账务管理流程 比较大的B2C企业可以根据经验来估算退换货概率，考虑是否需要将之计 提预计负债；如果确认预计负债，那么同时需要计入销售费用中。会计分 录为： 期末计提时， 借：销售费用 贷：预计负债 实际发生退换货快递费时， 借：预计负债 贷：银行存款。 对于刚成立的企业或者是不太规范的中小B2C企业来说，可以简化处理， 在实际发生退换货快递费时，做以下会计分录： 借：销售费用 贷：银行存款 退换货快递费账务处理 （二）销售账务管理流程 退换货快递费账务处理 B2C企业如果没有取得合适的运输发票，可以无票入账，到年 底时再进行纳税调整。也可以要求客户在退换货时必须将快递 公司的发票随同货物一并寄送，如果是这样的话，B2C企业将 可以把这部分运输费用在税前列支到销售费用中去。 但是，这样可能会导致客户和快递公司发生“共谋”现象，客户 可能会让快递公司多提供运输发票，这时对于B2C企业来说， 其运输费用必然迅速增加，甚至无法控制。不过，一般情况下 快递费用金额相对比较小，企业从整体上可以调整和控制。 （二）销售账务管理流程 对B2C企业来说，快递费用应该并入主营业务收入 核算，但从管理会计角度讲，将运费并入产品销售收 入核算，间接提高了B2C企业商品的销售价格，而向 快递公司结算支付的快递费用实际上在销售费用核算 ，显然，将快递费用直接并入主营业务收入核算不恰 当。再者，单个产品的毛利率会随着客户运费的多少 而变化，不利于进行产品管理。那么，如何解决这一 问题呢？ 运输费对毛利率的影响 （二）销售账务管理流程 为了解决核算企业毛利率问题，财务人员在核算运 输费用时可在主营业务收入中设置“快递费”明细账来 单独核算运输费，从而与产品的核算相区别。这样， 在分析企业毛利率时可以通过“主营业务收入快递 费”找到运输费的发生额，从而就可以通过主营业务收 入明细账来剔除快递费对企业毛利率的直接影响。 运输费对毛利率的影响 （二）销售账务管理流程 销售时不考虑增值税的情况下的会计处理为： 借：银行存款或现金200 贷：主营业务收入售价185 主营业务收入快递费15 运输费对毛利率的影响 （二）销售账务管理流程 根据关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点 的通知（财税2013106号）的规定，销售时考虑增值税 情况下的会计处理为： 当快递公司为小规模纳税人时的增值税税率为3%， 借：销售费用9.71， 应交税费应交增值税（进项税额）0.29； 贷：银行存款10 当快递公司为一般纳税人时的增值税税率为6%（收派服务 采用6%税率）， 借：销售费