在瓶颈工序获取最大利润3P——TOC方式研判产品组合与产品定价.doc

在瓶颈工序获取最大利润TOC方式研判产品组合与产品定价当试算产品组合（成本）时，损益表告诉我们是红字，这个生意还能做吗？产品组合让我们以一个在TOC有效产出会计(TA)具代表性的产品组合决策和五聚焦步骤(5FS)开始探讨产品组合与产品定价。某工厂有资源A、B、C、D各一。每周工作5天，每天8小时，即每周可用工时为2400分钟，运营费用（作业费用）每6000元，现有产品P与Q，产品资料整理如下图，公司的最大利润会是多少？如果我们以TOC有效产出会计公式计算损益，可得如下的损益表：有效产出(T)售价材料成本净利有效产出(T)运营费用(OE)Q的有效产出=50件*(100-20-20) =3,000P的有效产出=100件*(90-5-20-20)=4,500_总有效产出 7,500作业费用 6,000=净利 1,500熟知TOC五聚焦步骤的读者会提出“真的能赚到1500元？”因为，存在制约工厂有效产出的制约因素，限制了工厂的最大有效产出，净利1500元的结论只有制约在市场时才会成立（工厂有多余产能），如果制约是在工厂，“真的能赚到1500元？” 现以五聚焦步骤的第1步，识别系统的制约（瓶颈）着手回答这个问题。在目前资料下，市场对P与Q的需求、现有制造资源和相应工时，企图计算、找出瓶颈的位置，资料整理如下：资源利用率合计P100Q50A83%20001510B125%30001530C73%1750155D73%1750155工厂每周可用工时为2400分钟，上表可看出，资源B是限制工厂产出的制约因素，瓶颈。如何在这个制约因素下作出产品组合决策以最大化净利？在这之前，先比较不同角度或利益，可能的选择依据是什么？会选择售价最高的？单位利润最高还是总利润最高？参见下图：从上图可知，应该优先生产产品P，因为它考虑瓶颈资源B后每小时的获利是最大的，而我们就是要“在瓶颈工序获取最大利润”。为了确定的目的，分别试算不同产品组合的损益表。方案1：优先生产产品P，单位时间总利润，瓶颈单位时间有效产出（T/cu，cu瓶颈加工一个产品所需的工时）是最大的；方案2：优先生产产品Q，售价或单位利润最大的，资料整理如下：可用工时2400分钟方案1 P优先总利润最大方案2 Q优先售价/单位利润最大P单价100瓶颈15分钟100件/1500分钟60件/900分钟T=4545002700Q单价50瓶颈30分钟30件/900分钟50件/1500分钟T=6018003000有效产出合计63005700作业费用6000净利300-300经试算后，证实以瓶颈单位时间有效产出作为产品组合决策是正确的，选对了获利300元，选错了亏损300元。以上是基于TOC有效产出会计的，如果以现行会计制度试算的损益表会是什么结果？参见下表：方案1总利润最大方案2售价/单位利润最大P Q P Q 售出数量100306050单价9010090100材料单价45404540营业额9000300054004000销售成本材料成本4500120027002000营运费用(6000)4615138432722727利润-115184-572-72769-1299现行会计制度和TOC有效产出会计的不同，在于对营运费用（6000元）的分摊，上表是以产品数量为基础的分摊，如果改以工时为基础的分摊结果可能不同，如同高德拉特博士提问“2+2等于多少？”而会计人员会说：“你想要多少？”这也许是要控制“产品成本”要考虑的地方，即使使用标准成本或赋予分摊基础，对营运费用的分摊是否会让我们在差异分析时造成困扰，因为分子与分母的困扰？因此，TOC有效产出会计没有标准成本也没有差异分析，只有缓冲管理(BM)，对营运费用(OE)的管理。这样TOC有效产出会计是否会对管理会计的应用有所影响？例如：如何知道损益两平和如何对产品定价？损益两平这里先查看量本利（CVP）分析，量本利(CVP)分析可以知道损益两平点的销售数量，如下所示：若TOC有效产出会计用于PVC分析可以有效产出(T)作为销售收入，确定损益两平的位置，即当UT全厂的运营费用(作业费用，OE)。上图中，有效产出线不是直线，是折线，这因为所接受订单的T不同（可能由于产品或市场区隔）与接单顺序不同所致。产品定价TOC没有产品标准成本，只以客户能接受的最高价格（客户的价值认知）作为产品定价。这个问题加成成本法如何因应？如何加成？加成到所锁定市场区隔的“客户能接受的最高价格”？但在加成之前需要给出“标准成本”，这又渉及分摊，无论如何，最终售价可能差不多。关于产品定价，稻盛和夫在实学：经营和会计中提及：“为了使收入源即销售额最大化关键的是定价。做生意减价，谁都会，但那不是经营。找到客户愿意出的最高价格，以那个价格出售。必须找到一个临界点：客户可以接受也愿意出的最高价格，比这个价低的话可以拿到很多订货，比这个价格高则订货单全跑了，必须以这个临界点拿订单。找到客户愿意出的最高价格，以那个价格出售。定这个价格是和经营直接相关的重要工作，决定这个价格是经营者的工作。也就是要实现销售额最大化，要令单价和销售数量的乘职达到最大化，定价太低，怎样削减经费也做不到收支平衡。 又或者定价太高，库存堆积如山，无法套现一定要找出满足顾客又卖得掉的基本价格”这里试图以前面提到的“单位时间瓶颈有效产出(T/cu)作为决定产品定价的参考。T售价材料成本(或变动成本)cu瓶颈加工一个产品所需的工时如果将所有产品以T为纵座标以cu为横座标可以将目前的产品在下图中显示现行产品总利润最高(T最大与cu最小)与最低的位置(T最小与cu最大)：也可以，以柏拉图形式，直观的排列T/cu，如下图：这里要做的是：决定公司可接受的（最小）T/cu，之后在“市场能接受的最高价”之间授权销售人员，当下决定产品售价成交生意，如此是否对业务成交有所帮助？但是，不知道工序的瓶颈在那里？当然，有效产出会计是实施TOC方案的财务与绩效评估机制，要与TOC的解决方案搭配。五聚焦步骤(5FS)的第1步就是识别瓶颈（制约）。最后，结合产能缓冲与基于有效产出的量本利(PVC)分析，作为产销协调的参考，如下图：1.将瓶颈产能分成三等分，绿、黄和红；黑色代表超负荷；2.决定损益平衡点的位置（绿区或黄区）；3.观察实际损益平衡点所在区域；4.业务采取措施或补救行动以最大化有效产出及利润；5.