《营运收入的核算》PPT课件.ppt

第五章 营运收入的核算 1 2010机械工业出版社物流企业会计实操 2 第一节 物流企业营运收入的内容 一、营运收入是企业存在和发展的前提条件。我国企业会计准则 收入对“收入”做出明确的定义。收入是“企业在销售商品、提供 劳务、及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入 。 物流企业的营运收入主要是指其为社会提供运输、储存、装卸、搬 运、包装、流通加工、配送信息处理和其他相关劳务，并按一定标准向用 户或服务对象收取运输费、装卸费等，由此形成物流企业的营运收入。 此外，物流企业所提供的劳务内容一般可以通过劳务合同体现，且在提供 劳务过程中由于种种原因可能引起合同变更，所以，物流收入应包括初始 合同规定的初始收入以及因合同的变更、索赔及奖励等形成的收入。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 3 二、物流企业营运收入的构成及科目设置 主营业务收入其他业务收入 主营业务收入是指物流企业为 完成其经营目标进行的主要经营活 动所实现的营业收入，占物流企业 营业收入的比重较大，对物流企业 的经济效益产生较大的影响，根据 物流企业的主要业务是为客户提供 运输、仓储、装卸、配送等物流服 务，因此可根据企业的实际情况在 本科目下设二级科目：运输收入/ 仓储收入/装卸收入/配送收入/代理 业务收入/包装收入等。 其他业务收入是指企业除主营 业务外从事的与经常性活动相关的 其他经营活动所实现的营业收入， 占物流企业营业收入的比重较小， 主要包括转让技术取得的收入、销 售材料取得的收入、包装物租金收 入，固定资产出租收入、车船修理 收入等，按照这些分类设置二级明 细科目。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 4 三、物流企业营运收入的确认方法 物流企业主要为客户提供运输、仓储、装卸搬运 、配送、包装等劳务，劳务收入的具体确认因劳务 完成的时间不同而不同。 1、物流企业在同一会计期间内开始并完成劳务 对于一次性完成或者在同一会计期间开始并完成的劳务（如短途运 输、装卸搬运、配送等一次性劳务；长途运输仓储、流通加工、代理等 一般能够在同一会计期间完成的劳务），企业应该在提供的劳务交易并 完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方收取或应收的合同或 协议价款，但已收取或应收的合同或协议价款不公允的除外（不应考虑 可能发生的现金折扣，现金折扣应在实际发生时计入财务费用）。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 5 2、物流企业在不同的会计期间开始 、完成劳务 劳务的开始和完成分属于不同的会计期间此类业务并 不多见，主要是长途陆路运输或内河运输、远洋运输等 。对此种情况，企业应该首先判断在资产负债表日所提 供的物流服务的结果是否能够可靠估计，然后根据不同 的估计结果进行不同的会计处理。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 6 3、提供的劳务交易结果能够可靠估计需要同时满足下列四个条件： 第一，收入的金额，即双方签订的协议或合同注明的交易总额能够可 靠地计量； 第二，与交易相关的经济利益很可能流入企业，企业可以从接受劳务 方的信誉，以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面 进行综合判断； 第三，劳务或交易的完成程度能够可靠地确定，具体的方法有根据已 完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生 的成本占估算总成本的比例来确定； 第四，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 7 由上面四点对劳务交易结果可靠性进行判断后，按照下述方法进行确认 （1）提供的劳务交易结果能够可靠估计：如果劳务的开始和完成分属 于不同的会计期间，并且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够 可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。 完工百分比法的概念 完工百分比法，是指按照劳务完成程度确认收入和费用的方法。 完工百分比法完工进度的确认 完工百分比法完工进度的确认主要有三种方法：累计实际发生的合同成本占合 同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；已 完成合同工作的测量。物流企业确定劳务收入时主要采用第一种方法，即根据 已经提供劳务的成本占合同预计完成时的成本比例确定完工比例。其计算方式 为： 合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本100% 完工收入的计算 已完工收入=预计合同总收入合同完工进度 2010机械工业出版社物流企业会计实操 8 （2）提供的劳务交易结果不能可靠估计：即不能满足上述四个条件 ，不能用完工百分比方法确认劳务收入，此时，物流企业应正确预计 已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别按照下列情况进行处理： 如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，按照已经发生 的劳务成本确定收入，并以相同金额结转成本。 已经发生的劳务成本预计部分够得到补偿，应按照能够得到补偿 的劳务成本金额确认劳务收入，并结转相同金额的劳务成本。确认的 收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为损失处理。 已经发生的劳务成本预计全部不能到补偿，应将已经发生的劳务 成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认劳务收 入。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 9 四、物流企业营运收入的结算 (一)营运收入的汇总 （二）财会部门审核 与汇总 营营运收入汇总汇总 流 程 A分站 运输中心 B分站 仓储 中心 物流公司 营运收入 C分站 装卸中心 D分站 配送中心 (一)营运收入的汇总 （二）财会部门审核 与汇总 2010机械工业出版社物流企业会计实操 10 第二节 运输收入的核算 运输收入是指物流企业提供货物运送等服务而取得的相关收入，包括货运收 入和其他运输收入，如长短途整车、零担货运收入以及自动装卸车运输货物 取得的装卸费等。 1 、 运 输 收 入 流 程 货物托运人签填托运单 托运单内容的审核和受理 营运部门核实理货 货物的监装和监卸 货物托运人签填托运单 托运单内容的审核和受理 营运部门核实理货 货物的监装和监卸 货物托运人签填托运单 托运单内容的审核和受理 2010机械工业出版社物流企业会计实操 11 2 、 运 输 收 入 的 核 算 运输收入在 “主营业务输入运输 收入”科目下核算，该科目属于损益类科目 ，用以核算物流企业经营旅客、货物运输业 务取得的各项收入。在贷方登记企业实现的 各项运输收入，借方登记企业退回已误收的 收入以及期末转入“本年利润”科目的运输收 入，本科目可以按照车队、单车、或客户设 置三级明细科目进行核算。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 12 3、陆路运输收入与航空运输收入 （一）陆运部门运输业务由多种形式开展，包括两家以上运输企业或 用两种以上运输方式共同承担的联合运输、甩挂运输、集装箱运输等 多种运输形式。陆运部门的运输收入即为客户提供运输服务而向客户 收取的费用，包括运费（含长途中转、本地提货入库、本地转仓等） 、运输保险费等。同时，陆运部门发生的出售轮胎等相关物资的收入 也计入运输收入中。 运输部门完成每单运输后，将托运单转交财会部门，财会部门收 到确认完成运输作业的单据（汽车运输部门的货运票据：整车货票、 零担货票、行李包裹票等），据以确认收入，并填制发票，发票为一 式数联，发票联转交托运人，作为其付款的依据，存根联留存备查， 记账联作为记账依据。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 13 (二)物流企业空运部门在完成运输服务后 ，根据旅客乘机联、承运货物和邮件的运 输联、逾重行李运输联等承运凭证，来确 认和计算国际（或国内）客货邮运及逾重 行李收入。企业或企业委托的代理人在旅 客和货物（进港到付除外）未乘机前收取 的销售款，为待结算销售款，在实际提供 运输服务取得运输收据后，确认运输收入 ，开具发票。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 14 4、船舶运输收入 （一）船舶运输特点及分类 船舶运输具有运量大、运输成本低、 适合远途运输等特点，但也存在运输速度 慢，受港口、水位、季节、气候影响较大 等不足之处。在现代物流体系中，大宗物 资、超大超长货物运输主要依靠船舶运输 。 按照船舶运输业务的所在区域，船舶运输 的形式可以划分为沿海运输、近海运输、 远洋运输和内河运输。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 1、内河运输：是指船舶在陆地内的江、河、湖等水道上航 行、经营江河港口之间的货物运输业务。 2、沿海、近海运输：船舶在大陆附近沿海航线上航行，经 营沿海或者近海各港口之间的货物运输业务；可以是在一个 国家的港口之间进行运输，也可以是指在不同国家的近海港 口之间进行航运。 3、远洋运输：船舶跨大洋在国际航线上航行，经营跨大洋 港口之间的货物运输业务。 船舶运输的主要票据有，国内航线：运单，包括直达货物运 单、联运货物运单；国际航线票据：舱单、装货单、理货单 、船舶积载图、提单、收货单、卸货日报表等。 15 2010机械工业出版社物流企业会计实操 16 （二）船舶运输的收入的流转过程 船舶运输按照运输的单位进行划分有两类： 货物从起运港至 到达港的全程运输只 有一个航运公司完成 的就称直达运输。 海江河货物联运 指货物从起运港至到 达港的全程运输由几 个航运公司和几个港 口企业联合完成 1、直达运输 2、联运 2010机械工业出版社物流企业会计实操 17 直达运输营运收入结算方法 起收到收 是指起运港在承运 时一次向发货人收取全 程运费和本港的港杂费 ，起运港扣除本港收入 后，将运费解缴承运的 航运公司，到达港的港 杂费由到达港计收 指发货人不在起运地，征得航 运公司的同意，由起运港办理承运 ，由到达港向收货人收取全程运费 和两港运杂费，再结算给各承运的 航运公司和起运港的港口企业。目 前这种结算办法已经基本不用，而 改为港杂费用由起运港和到达港承 运时和提货时分头计收，全程运费 由航运公司直接向收货人计收。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 18 联运营运收入结算方法 起收 （1）起运港在发货人托运时，向发货人一次收取全程运费、本港港杂费和 各中转港的换装费，扣除本港收入后，应将其余的各段运费和中转港 的换装费解缴给起运的航运公司。 （2）中转港根据运单所列本港换装费、次段运费及其他中转港口换装费原 收数向前段航运公司结算或在前段航运公司进款内扣收，扣除本港收 入 后，将其余的运费及换装费解缴给接运的航运公司。 （3）到达港的港杂费由到达港自行向货主结算。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 19 到收 （1）起运港在承运货物时，计算全承运杂费和各港港杂费，开具运 单，在货物运出后，将本港应收的运杂费，在起运的航运公司进 款内扣收。 （2）中转港根据运单所列的起运港港杂费、前段运费、前段中转港的 港杂费和本港港杂费从出口换运的航运公司进款中扣收，留下本 港港杂费后，将其余收入解缴给前段承运的航运公司。 （3）到达港在货物交付收货人时，向收货人核收全程运费和港杂费， 扣除本港收入后，将其余收入解缴给进口航运公司。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 20 第三节 港口收入的核算 港口收入的来源主要分为：一是向货方收取的，即向托运人、 收货人或其代理人收取的装卸费、堆存费、货物港务费等；二是 向船方收取的，即向承运人或其代理人收取的引航费、拖带费、 移泊费、理货费、装船费、卸船费、速遣费等。因此港口收入主 要包括：仓储收入/装卸收入/配送收入/包装收入/港务管理收入 。 仓储收入 包装收入配送收入 装卸收入仓储收入装卸收入 配送收入 仓储收入装卸收入 包装收入配送收入 仓储收入装卸收入 2010机械工业出版社物流企业会计实操 21 仓储收入 仓储业务是物流企业运用各种仓库和各种储存设备为客户提供货物储存、保 护、管理的业务。 1.仓储业务的流程 1.签订仓储合同 2.验收货物 3.办理入库手续 4.货物保管 5.货物出库 2010机械工业出版社物流企业会计实操 22 2.仓储业务收入 仓储收入就是指物流企业为客户提供仓储业务而获得的收入，如按规定的费率 和客户在某一会计期间实际储存货物的天数与实际占用的仓库或堆场的面积计算 的收取的仓储费。 企业仓储部门每天要编制“堆存日结单”，按照客户反映每天货物的进仓量、 出仓量和堆存量，月末根据“堆存日结单”进行汇总，编制“堆存月结单”，该单一 式数联。仓储部门留存一联，财务部门对仓储部门转来的两联“堆存月结单”进行 审核，审核无误后据以确认仓储收入，届时填写发票，发票一式数联，并将发 票联和一联堆存月结单交给存货人作为其付款依据，存根联留存备查，记账联 据以入账。也就是说，财务部门持有一联堆存月结单和发票记账联对仓储收入 进行核算。仓储收入可按装卸作业区仓库、堆场等进行明细核算。 3.仓储业务收入核算 2010机械工业出版社物流企业会计实操 23 装卸收入 在同一地域范围内(如车站范围、工厂范围、仓库内部等)以改变“物 ”的存放、支承状态的活动称为装卸，其结果是货物上下方向的位移； 以改变“物”的空间位置的活动称为搬运，其结果是货物横向或斜向的位 移。两者全称装卸搬运。在实际操作中，装卸与搬运是密不可分的， 两者是伴随在一起发生的。有时候或在特定场合，单称“装卸”或单称“ 搬运”也包含了“装卸搬运”的完整涵义。因此，在物流科学中并不过分 强调两者差别而是作为一种活动来对待。 1.装卸业务流程 签订装卸合同 落实装卸作业的组织 装卸货物 2010机械工业出版社物流企业会计实操 24 2.装卸业务收入 装卸收入是指物流企业运用机械设备和人力为客户提供货物装卸和 搬运服务所取得的收入。如按照规定费率向货物托运人收取的装卸费（ 不包括自动装卸车运输货物收取的装卸费）、联运货物换装、火车汽车 倒装收入及临时出租装卸机械的租金收入。 3.装卸业务收入核算 装卸收入大部分是来自于向货物托运人收取的装卸费、搬运费等以及临时出 借装卸机械的租金收入等。企业应按有关规定确认装卸收入的实现。本期已实现 的装卸收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应 收票据”等科目，贷记本科目。期末结转后本科目应无余额，本科目可以按照专 业作业区，分机械装卸、人工装卸或货种进行明细分类核算，或进一步按照班组 、客户、货物或者批次进行四级明细核算。 2010机械工业出版社物流企业会计实操 25 配送收入 配送业务是指物流企业根据客户的要求，对货物进行储存、拣选、 包装、组配等作业，并按时将组配的货物以最合理的方式送交收货人 的服务。配送是物流系统中一种特殊的、综合的物流形式，它集装卸 、储存、包装、运输于一身，通过一系列的活动完成将货物送达收货 人的业务。 1.配送业务的流程 集货 分拣 配货 配装 配送运输 送达服务 2010机械工业出版社物流企业会计实操 26 2.配送业务收入 配送业务收入是指物流企业根据客户要求对货物进行分拣配货、配装 、运输等服务时收取的收入。 3.配送业务收入核算 企业营运部门根据配送合同填列“配送作业单”。业务进行过程中的 “分拣配货”“配装”“运输送达”等各环节完成作业后均应该在“配送作业 单”上签字，月末营运部门将“配送作业单”按照进行汇总，编制“配送 月结单”。财务部门对营运部门转来的“配送月结单”和配送单进行审核 ，审核无误后据以确认配送收入并填列发票届时填写发票，发票一式 数联，