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哈尔滨金融学院毕业论文浅析会计法律责任摘要: 会计法颁布和修订后,为会计在整个社会经济生活中发挥广泛而重要的作用奠定了法律基础。但近几年会计在工作中违反法律事件仍不断发生，会计信息失真已成为一个大问题，给国家和社会造成了巨大的经济损失。本文从会计的执业现状出发,探讨了会计法律责任的特征和类型,提出了规避会计法律责任的几项措施，以便提高会计人员的素质，增强他们的防腐拒变能力。对各种违法行为作出明确具体的界定，让他们对违反法律规定的行为应当承担的法律后果，这是对违法者的制裁。研究会计法律责任与审计责任，两者是不能相互替代，保证会计资料的真实、完整，是被审计单位的会计法律责任。这里我们所研究的会计法律责任主要是指编造和提供虚假会计信息，或称会计造假的责任。由于会计法律对会计行为的各个方面都做出了规定，因而违反会计法律的行为也有多种，面会计法律的实质价值还是要保证会计资料的真实、完整。关键词:会计 法律责任 规避 会计法一、会计法律责任的概述法是由国家制定或认可的，具有普遍约束力，由国家强制力保证实施的，反映着统治阶级意志的规范体系，这一意志的内容由统治阶级物质生活条件所决定，它通过规定人们在社会关系中的权利和义务，保护和发展有利于统治阶级的社会关系和社会秩序。也就是说，法是由国家专门机关创制的，规定权利、义务的，并通过国家强制力保证实施、调整行为关系的规范，它是意志与规律的结合，是阶级统治和社会管理的手段。会计是随着生产的发展，逐渐从生产职能中分离出来的一种管理职能，其本质是对一定单位的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料，作出预测、参与决策，实行监督，旨在提高经济效益的一种管理活动。会计的基本职能是进行会计核算，实行会计监督。会计首先表现为单位内部的一项管理活动，即对本单位的经济活动进行核算和监督。但会计在处理经济业务事项中所涉及的经济利益关系则超出了本单位的范围，直接或间接地影响有关方面的利益。因为一个单位的经济活动不可能是孤立进行的，必须与方方面面发生直接与间接的联系，会计如何处理各种经济关系不仅对本单位的财务收支、利益分配等产生影响，而且还会对国家、其他经济组织、职工个人产生影响。因此会计处理各种经济业务事项必须具有约束力的规范，这是包括国家在内的各方面利益关系者的客观要求。会计法是调整经济关系中各种会计关系的法律规范。对会计法的理解，有广义和狭义之分。广义的会计法是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计地方性法规、会计规章等。狭义的会计法仅指国家最高权力机关通过一定立法程序发布施行的会计法律。法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。它是一种通过对违法行为进行惩罚来实施法律规则的要求。规定法律责任的目的在于保障法律的遵守与执行，强制当事人的行为与法律所要求的标准统一起来，符合已经确立的秩序。一个法律制度，如果没有可强制实施的惩罚手段，就会被证明无力限制非合法的、反社会的和犯罪等因素，从而就难以实现其在社会中维持秩序与正义的基本职能。从这个意义上说，法律责任关系到法律的功效，是法律制度的一个必要组成部分。为了保证会计法规范的有效实施，惩治会计违法行为，会计法规定了明确的法律责任。修订后的会计法，在法律责任的规定上主要具有以下特点：一是对各种违法行为作了明确具体的界定，便于在实际执行时认定违法行为，并对违法行为及时加以惩处。二是扩大了惩治对象的范围，主要是对一些新的规定增加了相应的法律责任，使相关规定更加严密，更加完善。三是加重了所规定的各种违法行为的责任，特别是加大了对伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，以及隐匿、销毁应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告及其他会计资料等行为的打击力度，重点突出，有利于保证会计信息的真实、完整。四是加重了单位负责人的法律责任，他们不管是作为直接责任人员还是直接负责的主管人员，都需要受到相应的制裁。二、会计法律责任的表现（一）违反会计制度规定的法律责任 根据会计法的规定，违反会计制度规定的行为主要表现为：不依法设置会计涨簿；私设会计账簿；未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定；以未经审核的会计凭证为依据登记会计账薄或者登记会计账簿不符合规定；随意变更会计处理方法；向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币；未按照规定保管会计资料而致使会计资料毁损、灭失；未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况；任用会计人员不符合本法规定；等等。凡有上述行为之一的，都应当承担相应的法律责任。这些法律责任主要包括： 1.责令限期改正。即违法单位或者个人应当按照县级以上人民政府财政部门责令限期改正决定的要求，停止违法行为，纠正错误。比如，私设会计账簿的单位，应当取消私设的账簿，并根据实际发生的经济业务将在私设的会计账簿上登记的事项转移到依法设置的会计账簿上，统一进登记、核算。又如，任用会计人员不符合规定的单位，应当将不具备任职资格的会计人员予以解聘或者转任其他职务；并任用具备规定资格条件的人员从事会计工作。 2.罚款。即县级以上人民政府财政部门根据上述所列行为的性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处3千元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2千元以上2万元以下的罚款。 3.给予行政处分。即对上述行为的直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员；视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。 4.吊销会计从业资格证书。即对有上述行为之一的会计人员情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。 5.依法追究刑事责任。我国刑法并没有对上述所列行为单独明确规定为犯罪，但是行为人为偷逃税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的而从事了上述行为，造成了严重后果，按照刑法的有关规定构成犯罪的；应当依照刑法的规定分别定罪、量刑。 （二）伪造、变造或者编制虚假会计资料的法律责任 伪造、变造或者编制虚假会计资料，主要是指伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的违法行为。伪造会计凭证表现为以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假会计凭证的行为；变造会计凭证表现为采取徐改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为； 伪造会计账簿表现为违反会计法和国家统一的会计制度的规定，根据伪造或者变造的会计凭证填制会计账簿，或者不按要求登记账簿，或者对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿等行为；变造会计账簿表现为采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账薄真实内容的行为；编制虚假财务会计报告表现为违反会计法和国家统一的会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改等行为。根据会计法的规定。伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告等违法行为，应当承担下列刑事和行政责任。 1.刑事责任。我国刑法未将伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为作为单独犯罪加以规定，而只是在其已经造成严重后果后，作为犯罪情节。手段，分别以偷税罪、公司提供虚假会计报告罪、中介组织人员提供虚假证明文件罪及其他犯罪追究刑事责任。 （1）偷税罪。根据刑法第201条的规定，纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10以上并且偷税数额在1万元以上的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，构成偷税罪.依法追究其刑事责任。 （2）公司提供虚假财务会计报告罪。根据刑法第161条的规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上对万元以下罚金。 （3）中介组织提供虚假证明文件罪。根据刑法第229条的规定，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件（包括虚假的财务会计报告），情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。上述人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯本罪的，处五年以上十年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。 此外，如果行为人为虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资、贪污、挪用公款、侵占企业财产、私分国有资产、私分罚没财物而实施伪造、变造会计凭证和会计账簿、编制虚假财务会计报告的行为，应当按照刑法的有关规定分别定罪、处罚。 2.行政责任。对伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的行为，情节较轻，社会危害不大，根据刑法的有关规定尚不构成犯罪的，按照会计法的规定应当承担相应行政责任，如通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书等。对罚款的行政处罚，由县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，可以对单位并处5千元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3千元以上5万元以下的罚款。 （三）会计资料的法律责任 所谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。所谓销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。 根据1999年12月 25日第九届全国人大常委会第十三次会议通过的刑法修正案的规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，应当承担刑事责任，即处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下的罚金；单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。 隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿。财务会计报告，情节较轻，社会危害不大，根据刑法的有关规定尚不构成犯罪的，应当根据会计法规定处以通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书等。关于罚款的行政处罚，由县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，可以对单位并处5千元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3千元以上5万元以下的罚款。 根据刑法和会计法规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的；应当作为共同犯罪，根据行为人在共同犯罪中所起的作用定罪处罚。对尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门视情节轻重，处5千元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。 三、有效规避会计法律责任的对策在当今我国经济生活中，会计信息失真已成为一大社会问题。少数上市公司为了圈钱、国有企业为了完成上级主管部门的经济指标、外商投资企业和私营企业为了偷逃税款、转移利润，都在不同程度地编制虚假财务会计报告，提供不实会计信息；由于市场竞争秩序不规范，个别注册会计师和会计师事务所出于自身的经济利益、或屈从于政府部门、企业的压力，未能保持应有的谨慎和遵循职业操守，而向社会出具虚假审计报告。对此，有想有效规避会计法律责任,在各方面明确各自会计法律责任和审计法律责任的基础上，（一）要强化企业管理人员法律意识，加强政府有关部门的执法力度1.应当依照会计法及有关法律、法规的规定，由其所在单位或者上级单位和行政监察部门依法给予单位负责人警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。 2.对受到打击报复的会计人员，其所在单位或者上级单位及有关部门，应当按照会计法规定采取必要的补救措施，恢复其名誉和原有职位、级别。受打击报复的会计人员名誉受到损害的，其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向受打击报复的会计人员赔礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉。受打击报复的会计人员被调离工作岗位、解聘或者开除的，本单位或上级单位及有关部门应当在征得遭受打击报复人员同意的前提下相应恢复其工作、其原有职务及原有级别。（二）政府部门应加强监管1. 定期公布会计信息质量抽查情况和对责任人的处罚结果，做到信息公开透明。2.对违法犯纪的行为给与及时处分。（三）国家应完善相关的法律体系1.确保市场竞争的规范有序。只有这样，才能保证会计信息的质量，保护各经济权利人的合法利益。2.法律对于纠纷解决的介入已成为社会各阶层的需求，但对于法律服务体系的建构思路，却是以城市中心主义作为基础，以已基本实现城市化的西方国家的似是而非的样本作为标准。这就导致那些居住在农村地区和服务于城市的占中国人口大多数的农村人群，难以获得“适销对路”的法律服务,都学要完善。（四）进一步提高财会人员的素质低。1.会计人员存在于社会各行各业之中，是财政部门，也是整个经济工作中的重要人员。市场经济体制的建立、财会改会计人员存在于社会各行各业之中，是财政部门，也是整个经济工作中的重要人员。市场经济体制的建立、财会改革的发展，呼唤会计人员必须全面学习领悟“三个代表”思想，提高自身素质，提供高水平的服务。从一定意义上讲，一个国家会计人员工作水平和效率的高低是衡量经济工作秩序是否良好、合理和有效的重要标志。2.在我国的财会领域确有不少优秀的“内当家”，他们忠于职守，遵纪守法，默默奉献，但也有相当部分“中间者”在“大气候”的影响下，法