《金融资产》PPT课件 (2).ppt

第四章 金融资产 *1 本章内容 l以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产(重) l持有至到期投资 l贷款和应收款项 l可供出售金融资产 l金融资产减值 Date2 一、金融资产内容 金融资产主要包括库存现金、应收账款 、应收票据、贷款、垫款、其他应收款 、应收利息、债权投资、股权投资、基 金投资、衍生金融资产等。 第一节 金融资产的定义及分类 Date3 p q 二、金融资产的分类 (1)以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 (2)持有至到期投资 (3)贷款和应收款项 (4)可供出售金融资产 金 融 资 产 Date4 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 l（1）与（2）（3）（4） 不能转换 l只有（2）与（4 ）能转换，条件苛刻 Date5 【例题1】关于金融资产的重分类，下列 说法中正确的有（ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 AC Date6 第二节 以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产概述 Date7 p v 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允 价值计量且其变动 计入当期损益的金 融资产（P44） 为赚取价差为目的 衍生金融工具 准备近期内交易 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等 Date8 账户设置： “交易性金融资产-成本” “交易性金融资产-公允价值变动” “公允价值变动损益” “投资收益” 二、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的会计处理 Date9 Date10 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本（买价扣除已宣告尚未发放股利 及利息） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 贷：银行存款（买价与交易费用的合计） 以后收到发放的现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） Date11 【例题1】 某企业207年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告 但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投 资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未 分派的现金股利，股权截止日为3月10日。另支付相 关税费等交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公 司发放的现金股利。该企业应作如下会计分录： （1）3月5日购入股票时 借：交易性金融资产成本1920000 100000*（19.6- 0.4） 投资收益 8000 应收股利 40000 （1000000.4） 贷：银行存款 1968000 （2）4月10日收到现金股利时 借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000 Date12 （二）持有期间的股利或利息 A、计提持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 ） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 B、收到现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 Date13 （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 以上会计科目的金额为资产负债表日公允价值 与“交易性金融资产成本”的差 Date14 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 借或贷：交易性金融资产公允价值变动（冲销 ） 投资收益（依借贷记账法确定） 同时： 借：公允价值变动损益 （冲销原计入该金融资产的公允价值升值变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （冲销原计入该金融资产的公允价值减值变动） Date15 2007.12.1, 买进成本100 2007.12.31，公允价值是110 2008.1.20出售，售价是115 该项交易性金融资产从购入至处置共计实现 的投资收益是? Date16 注意： 每一笔会计分录都存在损益的问题 l取得时 l持有时 都可能有投资收益发生 l处置时 Date17 【例】2007年1月1日，甲企业从二级 市场支付价款1020000元（含已到付息 但尚未领取的利息20000元）购入某公 司发行的债券，另发生交易费用20000 元。该债券面值1000000元，剩余期限 为2年，票面年利率为4%，每半年付 息一次，甲企业将其划分为交易性金 融资产。 其他资料如下： Date18 （1）2007年1月5日，收到该债券2006年 下半年利息20000元； （2）2007年6月30日，该债券的公允价值 为1150000元（不含利息）； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息 ； （4）2007年12月31日，该债券的公允价值 为1100000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年 下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出 售，取得价款1180000元（含1季度利息 10000元）。假定不考虑其他因素。 Date19 支付价款1020000元（含尚未领取的利息 20000元）购入债券，交易费用20000元。 2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000 Date20 （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半 年利息20000元； （1）2007年1月5日，收到该债券2006年 下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 Date21 （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为 1150000元（不含利息）；面值1000000元， 票面年利率为4%，每半年付息一次 （2）2007年6月30日，确认债券公允价值 变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 Date22 （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 Date23 （4）2007年12月31日，该债券的公允价 值为1100000元（不含利息）； （4）2007年12月31日，确认债券公允价值 变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 Date24 （5）2008年1月5日，收到该债券2007年 下半年利息； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年 下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 Date25 （6）2008年3月31日，出售债券，取得价款 1180000元（含1季度利息10000元）。 （6）2008年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000 借：银行存款 1170000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动 100000 投资收益 70000 借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 Date26 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 1、概念 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且 企业有明确意图和能力持有至到期的债券投 资。 Date27 p 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 持有至到期投资属于非衍生金融资产。 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国 债、企业债券、金融债券等，可以划分为持 有至到期投资。 特 征 2、特征 执行标准最严格 Date28 注意 根据持有至到期投资的特征，下列非衍生金融资产 不应当划分为持有至到期投资： （1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的非衍生金融资产； （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融 资产； （3）贷款和应收款项。 （4）股票 Date29 二、持有至到期投资的会计处理 账户设置： 持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 应收利息 Date30 Date31 （一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款（全部支付款，包括交易费用） 借或贷：持有至到期投资利息调整（按借贷法确 定） Date32 【例题1】 207年1月3日年初，甲公司购买了乙公司206 年1月1日发行的债券800张，该债券剩余年限5年 ，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为 100元，票面利率为12%，按年付息，付息日为每 年的1月10日。成交价为每张114元，其中12元为 已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共为2 400元。 取得该持有至到期投资时应作如下会计分录： 借：持有至到期投资成本 80 000 （ 800100） 应收利息 9 600 （80012） 持有至到期投资利息调整 4 000 贷：银行存款 93 600 （8001142400） 207年1月10日收到债券利息时，应作如下会计 分录： 借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9 600 Date33 （二）资产负债表日计算利息(核心!) 借：应收利息 （面值票面利率= F面*r面-分期付息的债券） 持有至到期投资应计利息 （面值票面利率= F面*r面-到期一次还本付息的债券 ） 贷：投资收益 （“持有至到期投资”帐户期初余额*实际利率） 借或贷：持有至到期投资利息调整（依借贷记账 规律） 注意：“持有至到期投资摊余成本”=“持有至到期投资- 成本”+/-“持有至到期投资-利息调整”（贷方用“-”） Date34 【例题2】-承上例 207年1月3日年初，甲公司购买了乙公司 206年1月1日发行的债券800张，该债券剩 余年限5年，划分为持有至到期投资，该债 券的面值每张为100元，票面利率为12%， 按年付息，付息日为每年的1月10日。成交 价为每张114元，其中12元为已到付息期但 尚未收取的利息。交易费用共为2 400元。 若债券的实际利率为10.66%。请写出购买 债券及计提各年利息的会计分录。 Date35 支付价款114元/张（含尚未领取的利息12元/张）购入债 券，面值100元/张，交易费用2400元，共发行债券800张 。 1、207年1月3日甲公司购买上述债券 借：持有至到期投资成本80 000 （800100） A 应收利息 9 600 （80012） 持有至到期投资利息调整 4 000 B 贷：银行存款 93 600 （8001142400） 207年1月10日收到债券利息时，应作如下会计分录 ： 借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9 600 Date36 该债券的面值每张为100元，共发行债券800张， 票面利率为12%，实际利率为10.66%。按年付息 ，付息日为每年的1月10日。 2、计提各年利息的会计分录如下： （1）207年12月31日： 借：应收利息 9 600 （面值票面利率= F面*r面=9600-分期付息、一次还本的债券 ） 贷：投资收益 8 954 持有至到期投资利息调整 646 C 其中：“投资收益”（利息费用）=“持有至到期投资 ”摊余成本* r实=（A+B）*10.66%=8400*10.66%=8 954 Date37 208年1月10日收到利息时，作如下会计分录： 借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9600 208年12月31日： 借：应收利息 9 600 贷：投资收益 8 886 持有至到期投资利息调整 714 D 其中：上述分录中“投资收益”金额=8 886计算如 下；（依题已知r实=10.66%） “投资收益”（利息费用）=“持有至到期投资”摊余 成本* r实=（A+B-C）*10.66% =（8000+400-646）*10.66%=8 886 Date38 209年1月10日收到利息时，作如下会计分录： 借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9600 209年12月31日： 借：应收利息 9 600 贷：投资收益 8 809 持有至到期投资利息调整 791 其中：上述分录中“投资收益”金额= 8 809 计算如 下；（依题已知r实=10.66%） “投资收益”（利息费用）=“持有至到期投资”摊余 成本* r实=（A+B-C-D）*10.66% =（8000+400-646-791）*10.66%=8809 Date39 （三）出售持有至到期投资 借：银行存款（实际收到的金额） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值） 贷：持有至到期投资成本 （面值） 持有至到期投资应计利息 （已计提的利 息） 借或贷：持有至到期投资利息调整 （冲销其余额 ） 借或贷：投资收益 （依借贷记账规律） Date40 【例题】 假设因被投资单位信用严重恶化，A公司将其拥 有的持有至到期投资B公司债券出售，实际得到价 款140 000元，已存入银行。在出售前该持有至到 期投资的账面余额为140 500元：其中“持有至到期 投资成本”为100 000元，“持有至到期投资 应计利息”为50 000元，“持有至到期投资利 息调整”为贷方余额9 500元。根据以上资料应作会 计分录如下： 借：银行存款 140 000 投资收益 500 持有至到期投资利息调整 9 500 贷：持有至到期投资成本 100 000 持有至到期投资应计利息 50 000 Date41 （四）持有至到期投资的减值补 资产负债日，持有至到期投资发生减值的： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投 资价值得以恢复的，作相反分录（即升值可转回 ） Date42 【例题】 207年12月31日，丙企业持有的某债券为 持有至到期投资，账面价值为450 000元，经 测算，预计未来现金流量的现值为420 000元 ，该债券已提减值准备10 000元。根据以上资 料编制会计分录如下： 借：资产减值损失 20 000 （450 000420 00010 000） 贷：持有至到期投资减值准备 20 000 Date43 第三节 贷款和应收款项 Date44 第四节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被 指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期 投资、贷款和应收款项的金融资产。 实务中一般将持股比例不足以对投资企业的管 理施加重大影响，而且持有该股票的时间长短不 确定的投资划分为可供出售金融资产。 Date45 p v 可供出售金融资产 出于风险管理考虑等 直接指定的可供出 售金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资 、以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等 Date46 二、可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 资本公积其他资本公积 Date47 二、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得可供出售的金融资产 1.股票投资 借：可供出售金融资产成本 （公允价值+交易费用） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 Date48 2.债券投资 借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 借或贷：可供出售金融资产利息调整（只有债券 有） Date49 【例题】 丙公司于207年6月30日以银行存款购入丁公司 全部普通股的4%，实际买价为1980 000元，另交 易费用为20000元。购入后，丙公司打算持有这 部分普通股以实现长期增值和收益。由于丙公司 的持股比例不足以对丁公司的管理施加重大影响 ，而且持有该股票的时间长短并不确定，因此， 丙公司将对丁公司的股票投资划分为可供出售金 融资产。对上述股票投资，丙公司作如下会计处 理： 207年6月30日购入时， 借：可供出售金融资产 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 Date50 （二）资产负债表日计算利息 如为可供出售的债券，其会计处理方法 与持有至到期完全相同。 借：应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产应计利息 （一次还本付息债券按票面利率计算的利息 ） 贷：投资收益 （可供出售债券的摊余成本*实际利率） 借或贷：可供出售金融资产利息调整 Date51 （三）资产负债表日公允价值变动（与成本 差） 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2.公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变 动 “资本公积”在该金融资产出售时,计入“投资收益” Date52 比较： 若为交易性金融资产，资产负债表日，交易性 金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 “公允价值变动损益”在该金融资产出售时,计入“投资收 益” Date53 【例题】 承上例题，如果207年12月31日，丙公司持有的 对丁公司股票投资的公允价值为1 950 000元，低 于账面成本，但考虑到整个市场的股价下跌，且 丁公司的财务状况依然良好，丙公司判断对丁公 司股票投资没有减值，打算继续持有。由于对丁 公司股票投资的公允价值低于账面投资成本的差 额50 000元，丙公司应做如下会计分录： 借：资本公积其他资本公积 50 000 贷：可供出售金融资产 50 000 Date54 （四）出售可供出售的金融资产 （1）将出售价款与可供出售金融资产账面余额的差 额确认为“投资收益” 借：银行存款（实际收到的金额） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值） 贷：可供出售金融资产成本 （面值） 可供出售金融资产应计利息 （已计提的利息） 借或贷：可供出售金融资产利息调整 （冲销其余额 ） 公允价值变动 （冲销其余 额） 借或贷：投资收益 （依借贷记账规律） （2）将原确认的“资本公积”转入“投资收益”。 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或者相反。 Date55 比较： 若为交易性金融资产：（特别重要） 企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本（冲销） 借或贷：交易性金融资产公允价值变动（ 冲销） 借或贷：投资收益 （差额） 同时： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （公允价值低于其账面余额的差额） 或: 借：公允价值变动损益 （公允价值高于其账面余额的差额） 贷：投资收益 Date56 比如说一项可供出售资产在2007年的12月 10日购入，成本是100，到2007年12月31 日，公允价值是110，资本公积是10。到 2008年1月20日，售价是115。投资收益5 ，实际投资收益应该是15（5+10），也就 是资本公积转入投资收益。 Date57 【例】乙公司于206年7月13日从二级市场 购入股票1000000股，每股市价15元，手续 费30000元；初始确认时，该股票划分为可 供出售金融资产。 乙公司至206年12月31日仍持有该股 票。该股票当时的市价为16元。207年2月 1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13 元，另支付交易费用13000元。假定不考虑 其他因素，乙公司的账务处理如下： Date58 （1）206年7月13日，购入股票 借：可供出售金融资产成本 15030000 贷：银行存款 15030000 （2）206年12月31日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产公允价值变动 970000 贷：资本公积其他资本公积 970000 Date59 （3）207年2月1日，出售股票 借：银行存款 12987000 资本公积其他资本公积 970000 投资收益 2043000 贷：可供出售金融资产成本 15030000 公允价值变动 970000 Date60 【例】 207年1月1日，甲保险公司支付价款 1028.244元购入某公司发行的3年期公司债 券，该公司债券的票面总金额为1000元， 票面年利率为4%，实际利率为3%.利息每 年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该 公司债券划分为可供出售金融资产。207 年12月31日，该债券的市场价格为1019元 。假定不考虑交易费用和其他因素的影响， 甲保险公司的账务处理如下： Date61 （1）207年1月1日，购入债券 借：可供出售金融资产成本 1000 利息调整 28.244 贷：银行存款 1028.244 Date62 （2）207年12月31日，收到债券利息、确认公 允价值变动 实际利息=1028.2443%=30.8473230.85（元） 应收利息=10004%=40（元） 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整 9.15 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：可供出售金融资产公允价值变动 19 贷：资本公积其他资本公积 19 Date63 q 金融资产的初始计量及后续计量 类别 交易费用计量 后续计量 交易性金融资产 （下设成本、公 允价值变动明细 账 交易费用计入 “投资收益 ” （1）期末公允价值计量,变动计 入当期损益-“公允价值变动 损益”，出售转为“投资收益 ”（2）计提利息（3）不计提 资产减值