《收入与利润》PPT课件 (2).ppt

第十一章 收入与利润 学习目标 收入的概念与特征 收入的内容与分类 收入的确认与计量 各种收入的核算 利润形成的核算 利润分配的核算 第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。 收入利润 （二）收入的特征 1收入是企业日常活动形成的经济利益流 入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。 2个别收入的发生会导致企业负债的减 少。如企业向预付款的购货方提供商品 以后，收入会相应的增加，原来预收的 账款（负债）得以抵减。 主营业务收入预收账款 预收款 20 000提供产品 10 00010 000 3收入必然导致所有者权益的增加。 不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本 企业的收入。 负债资产所有者权益 费用利润收入 利润的本质 属于企业的 所有者权益 增 加 增加 减 少 与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资 本属于所有者权益变动，不是企业收益。 二、收入的分类 （一）按收入的交易内容分类 1销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收 入。 2提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收 入。 3让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用 权而取得的收入。（如投资收益） （二）按收入在经营业务中所占的比重分类 经常发生， 比重较大。 不常发生， 比重较小。 不常发生，比 重较小。 偶尔发生， 比重较小。 一、商品销售收入的确认与计量 （一）权责发生制原则。权责发生制原则 是以 “应收” ，而不是以是否实际收到 货币资金为标准确认收入。 第二节 收入的确认与计量 （二）确认收入的基本条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的成本能够可靠计量。 （三）收入的计量基本方法 一般应根据企业与购货方签定的 合同或协议的金额确定，无合同协议的 应按双方协商的价格确定。 如有商品销售退回，应冲回已入账 收入。 如有销售折让应按扣除折让后的实 际销售价格确认收入。 如有现金折扣处理方法有二： 方法一全价法：销售时按应收款全额 计入收入，现金折扣实际发生时增加财务 费用。 方法二净价法：销售时按应收款全额 扣除现金折扣之后的差额计入收入，如果 现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。 （四）账户设置 应交税费 主营业务成本 已销售产品 成本 库存商品 确认销售收入 结转销售成本 （五）核算举例 【例11-1】华联实业股份有限公司向乙公司销售 一批A产品。A产品的生产成本为120 000元，合同约定 的销售价格为150 000元，增值税额为25 500元。华联 公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产 品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，乙 公司须于30天内付款。确认销售收入，并结转销售成 本。 （1）确认收入 借：应收账款乙公司 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25 500 （2）结转销售成本 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000 【例11-2】2007年1月20日，华联实业 股份有限公司向丁公司销售一批B产品。B产品 生产成本60 000元，销售价格80 000元，增值 税额13 600元。华联公司在销售时已知悉丁公 司资金周转发生暂时困难，近期内难以收回货 款，但为了减少存货积压以及考虑到与丁公司 长期的业务往来关系，仍将B产品发运给丁公 司并开出发票账单。2007年12月1日，丁公司 给华联公司开出一张面值93 600元、为期6个月 的不带息银行承兑汇票。 （1）2007年1月20日，发出产品。 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款丁公司（应收销项税额） 13 600 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 （2）2007年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承 兑汇票，华联公司据以确认销售B产品的收入。 借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应收账款丁公司（应收销项税额） 13 600 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 （3）2008年6月1日，收回票款。 借：银行存款 93 600 贷：应收票据 93 600 二、提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而 取得的收入。如提供运输服务、管理咨 询、建筑安装和软件设计等所获得的收 入。 （二）提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计 量，分以下两种情况分别加以确认： 1.交易结果能够可靠计量 （1）基本含义 是指在资产负债表日，企业提供劳 务的结果(完成程度)能够可靠的估计。 应采用完工百分比法确认提供劳务 收入;同时确认与该收入相关的成本。计 算公式如下： 本年应确 认的收入 提供劳务 收入总额 至本年末止劳 务的完成程度 以前年度已 确认的收入 第一年采用公式的这部分计算 提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 公式1 【例】2006年12月1日，华联公司接 受一项设备安装劳务，合同约定的安装 费总额为200 000元（可实现收入总额） 。至2006年12月31日，实际发生安装成 本60 000元。估计至设备安装完成，还 会发生安装成本90 000元。确认2006年 劳务收入。 提供劳务 收入总额 至本年末止劳 务的完成程度 以前年度已 确认的收入 第一年采用公式的这部分计算 2006年应 确认收入 0 200 000 60 000 60 00090 000 80 000（元）完成程度40% 【例】2006年12月1日，华联公司接 受一项设备安装劳务，合同约定的安装 费总额为200 000元。至2006年12月31日 ，实际发生安装成本60 000元。估计2007 年设备安装完成还会发生成本90 000元。 确认2007年劳务收入。 2007年应 确认收入 提供劳务 收入总额 至本年末止劳 务的完成程度 以前年度已 确认的收入 提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 80 000 200 000 60 00090 000 60 00090 000 120 000（元）完成程度100% 【例】2006年12月1日，华联公司接 受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。2006年实际发生安装成本为60 000元，估计2007年设备安装完成还会发 生成本90 000元。确认2006年劳务成本。 2006年劳务成本：150 00040%60 000（元） 本年应确 认的成本 提供劳务 成本总额 至本年末止劳 务的完成程度 以前年度已 确认的成本 第一年采用公式的这部分计算 提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 公式2 【例】2006年12月1日，华联公司接 受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。实际发生安装成本2006年为60 000元、2007年为92 000元。确认2007年 劳务成本。 2007年劳务成本：152 000100% 60 000 92 000（元） 本年应确 认的成本 提供劳务 成本总额 至本年末止劳 务的完成程度 以前年度已 确认的成本 第一年采用公式的这部分计算 提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 公式2 （2）核算举例 【例11-3】2006年12月1日，华联公司接受 了一项设备安装劳务，安装费总额为200 000元 ，对方预付50%，其余50%待设备验收合格后 支付。至2006年12月31日，实际发生安装成本 60 000元，其中，支付安装人员工资36 000元 ，领用库存原材料5 000元，其余均以银行存款 支付。估计至2007年设备安装完成，还会发生 安装成本90 000元。2007年2月10日，设备安装 完成，经验收合格，本年实际发生安装成本92 000元，其中，支付安装人员工资65 000元，领 用库存原材料2 000元，其余均以银行存款支付 。接受劳务方在设备安装完成、验收合格后如 数支付其余安装费。 2006年的账务处理： （1）预收50%的劳务价款 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 （2）支付2006年实际发生的安装成本 借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬 36 000 借：劳务成本 5 000 贷：原材料 5 000 借：劳务成本 19 000 贷：银行存款 19 000 （3）按实际发生的成本占估计总成本的比例 确定劳务完成程度(40%，前面已计算) （4）根据劳务完成程度确认2006年度的劳务 收入为80 000元,相关的成本为60 000元。( 前面已计算) 确认2006年收入 借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 结转2006年劳务成本 借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本 60 000 2007年的账务处理： （5）支付2007年发生的安装成本 借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬 65 000 借：劳务成本 2 000 贷：原材料 2 000 借：劳务成本 25 000 贷：银行存款 25 000 （6）确认2007年度的劳务收入120 000元 ，相关的成本92 000元。(前面已计算) 借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入 120 000 借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本 92 000 （7）收取其余50%的劳务价款 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 2.劳务收入交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的结 果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表 日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生 劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计 处理： （1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补 偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提 供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本； （2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补 偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 ，不确认提供劳务收入。 三、让渡资产使用权收入的确认与计量 (一)基本含义 企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用 权而取得的收入。主要包括以下两项： 利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息 收入以及同业之间发生往来形成的利息收入； 使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（ 如商标权、专利权、专营权、软件、版权等） 而形成的使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业。 2.收入的金额能够可靠地计量。 （三）让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量： 1. 利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用 利率计算确定。 2. 使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费 时间和方法计算确定。 第三节 利润及利润分配 一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经营 成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入 当期利润的利得和损失等。 （二）利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利润总额 和净利润三个层次。 1.营业利润 是指企业一定期间经营活动取得的 利润。可采用下列公式计算： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税 费-期间费用-资产减值损失公允价值变 动净损益投资净损益 其中，期间费用是指企业在经营活动 过程中发生的销售费用、管理费用和财 务费用。 2.利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营 业外收支净额的合计总额，即所得税前 利润总额。可采用下列公式计算： 利润总额=营业利润+营业外收入-营 业外支出 3.净利润 是指企业一定期间的利润总额减去 所得税费用后的净额，即： 净利润=利润总额-所得税费用 （三）利润的构成内容在利润表中的列示 见例11-4及表11-1。 二、利润的结转与分配 (一)利润的结转 1.基本含义 会计期末，企业应将收入类账户的 贷方余额转入“本年利润”账户的贷方， 将费用类账户的借方方余额转入“本年利 润”账户的借方。 2.账户设置（见下图） 营业税金及附加 销售费用 其他业务成本 所得税费用 利润分配 未分配利润 3.核算举例 【例11-5】（资料同例11-4）华联 公司2007年度取得主营业务收入5 000万 元，其他业务收入1 800万元，投资净收 益700万元，营业外收入250万元；发生 主营业务成本3 500万元，其他业务成本 1400万元，营业税金及附加60万元，销 售费用380万元，管理费用340万元，财 务费用120万元，资产减值损失150万元 ，公允价值变动净损失100万元，营业外 支出200万元；本年度确认的所得税费用 为520万元。 （1）2007年12月31日结转收入类账户余额 借：主营业务收入 50 000 000 其他业务收入 18 000 000 投资收益 7 000 000 营业外收入 2 500 000 贷：本年利润 77 500 000 转入“本年利润”账户的贷方 （2）2007年12月31日结转费用类账户余额 借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加 600 000 销售费用 3 800 000 管理费用 3 400 000 财务费用 1 200 000 资产减值损失 1 500 000 公允价值变动净损益 1 000 000 营业外支出 2 000 000 所得税费用 5 200 000 （3）2007年12月31日，结转本年净利润 借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配未分配利润 9 800 000 （二）利润的分配 1.利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股 东大会批准