《自考管理会计》PPT课件.ppt

第一章 现代管理会计的形成和发展 第一节 财务会计与管理会计是企业会计 的两个重要领域 第二节 现代管理会计的形成和发展 第三节 现代管理会计的主要特点 第一节 财务会计与管理会计 财务会计与管理会计，是企业会计的两个重要领域。 服务对象不同 : 财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外部同企业有 经济利益关系的各种社会集团服务。以提供定期的财务报表 为主要手段，以企业外部的投资人、债权人等为主要服务对 象，是财务会计的重要特点。 管理会计不同于财务会计，在于它主要不是适应企业外部有 关方面的需要，而是侧重于为企业内部的经营管理服务，它 丰富、发展了传统的会计职能，采用灵活而多样化的方法和 手段，为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营 提供有用的资料。 第二节 现代管理会计的形成和发展 执行性管理会计阶段（20世纪初到50年代 ）过渡性、原始性管理会计阶段 直行性管理会计是以泰罗的科学管理学说为基 础形成的会计信息系统。 “最完善的计算和监督制度”当时在会计上的具体 体现，主要包括标准成本、预算控制和差异分 析这几个方面。（2000填空） 因而总的来说，这个时期还只是一种局部性、 执行性的管理会计，仍处于管理会计发展历程 中的初级阶段。 决策性管理会计阶段（20世纪50年代以后）现 代性管理会计阶段 （1） 从20世纪50年代起，资本主义世界进入所谓战后期（ 二战）。战后期的资本主义经济有许多新的特点。 对企业管理相应地提出了新的要求，即迫切要求实现企 业管理现代化，它包括：一方面强烈要求企业的内部管 理更加合理化、科学化；另一方面，还要求企业具有灵 活反应和高度的适应能力，否则，就会在激烈的竞争中 被淘汰。战后资本主义经济发展的这种新的形势和要求 ，是战前风靡一时的泰罗的科学管理学说无法适应的。 由于泰罗的科学管理学说不能适应战后资本主义经济发 展的新的形势和要求，它要为现代管理科学所取代，就 成为历史的必然。 现代管理科学，它有两个重要支柱，一是运筹学，一是行为 科学。 现代管理科学的形成和发展，对现代管理会计的形成和发展 ，在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予它现代化 的管理方法和技术。 现代管理会计是在新的历史条件下，以现代管理科学为基础 ，一方面丰富和发展了其早期形成的一些技术方法；另一方 面，又大量吸收了现代管理科学中运筹学、行为科学等方面 的研究成果，把它们引进、应用到会计中来，形成了一个新 的与管理现代化相适应的会计信息系统。 现代管理会计是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体， 并把决策会计放在首位。 现代管理会计和上述执行性管理会计的不同在于：它是一种 全局性的、以服务于企业提高经济效益为核心的决策性管理 会计，同时它也包含了执行性管理会计。（1999填空） 第三节 现代管理会计的主要特点 （简答、多选） 一、侧重于为企业内部的经营管理服务 管理会计虽侧重于直接为企业内部的各级管 理人员服务，实际上它也是同时为企业外部 的投资人、债权人服务的。 二、方式方法更为灵活多样 财务会计统一以货币形式反映企业的经济活动，必须严 格遵循社会公认的指导性会计原则，从凭证、帐簿到报 表，对有关资料逐步进行综合，要严格按照既定的会计 程序进行，具有比较严密而稳定的基本结构。这是使财 务会计资料能取信于企业外部的投资人、债权人和政府 机构等所必需的。 管理会计不同于财务会计，它主要是为企业内部改善经 营管理提供有用信息，它在许多方面（不是所有方面） 可以不受社会公认的指导性会计原则的制约，结构比较 松散，领域更加广阔，方式方法也更加灵活而多样。 从会计信息系统图，可以看到，管理会计与财务会计基 本上是同源的，它们的分流，主要是从算账这个环节开 始。 三、同时兼顾企业生产经营的 全局和局部两个方面 财务会计主要是以企业作为一个整体 ，提供集中、概括性的资料，来综合 评价，考核企业的财务状况和经营成 果。 管理会计则为了更好地服务于企业的 经营管理，必须同时兼顾企业生产经 营的全局和局部两个方面。 四、面向未来 财务会计一般只反映实际已完成的事项，侧 重于对企业的生产经营活动作历史性的描述 ；描述过去，是财务会计的一个重要的特点 。 管理会计则不然，它为了有效地服务于企业 内部的经营管理，必须面向未来。 “决策与计划会计”是现代管理会计的一个重 要组成部分，而决策和计划，都必须有预见 ，都是以未来尚未发生的事项作为处理的对 象。 五、数学方法的广泛应用 财务会计也要应用一些数学方法，但范 围比较小，一般只涉及到初等数学。 管理会计为了在现代化的管理中能更好 地发挥其积极作用，却越来越广泛地应 用许多现代数学方法。 第二章 现代管理会计的特性、 对象、方法和职能作用 第一节 现代管理会计的特性 性质 第二节 现代管理会计的对象 第三节 现代管理会计的方法 第四节 现代管理会计的职能作用 第一节 现代管理会计的特性 性质 从科学的性质看 现代管理会计是一门新兴的学科，是20 世纪50年代以来发展起来的以现代管理 科学为基础的综合性交叉学科。 从工作的性质看 现代管理会计是管理信息系统的一个子系 统，是决策支持子系统的重要组成部分。 第二节 现代管理会计的对象 现金流动是现代管理会计这一特定领域有关内 容的集中和概括，贯穿于这一专门领域的是中 ，构成现代管理会计的对象。简单说，现代管 理会计的对象是现金流动。（2000） 20世纪50年代以后，为适应现代化管理的需 要，企业会计的内部职能大大地扩展了，其工 作重点也随之转移，即把重点转向对现金流动 的分析，这是因为： 现金流动具有最大的综合性，其流入与流出既有数 量上的差别，也有时间上的差别，通过现金流动的 动态，可以对企业生产经营中的资金、成本、盈利 这几个方面综合起来进行统一评价，为企业改善生 产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息 。 现金流动也具有很大的敏感性。通过现金流动的动 态，可以把企业生产经营的主要方面和主要过程全 面、系统而及时地反映出来。这样，现金流动的有 关信息就自然而然地成为企业生产经营活动的神经 中枢，能更好地发挥信息反馈作用。 第三节 现代管理会计的方法 一、现代管理会计基本方法的主要特点 分析的方法 （一）财务会计所用的方法，是属于描述性的方法，重点放 在如何全面、系统地反映企业的生产经营活动。 （二）现代管理会计所用的方法，是属于分析性的方法，借 以从动态上来掌握它的对象企业生产经营中形成的现金 流动。如果对它们进行集中和概括，可以看到，“差量分析” 是作为一种基本的分析方法贯穿始终的，它在不同情况下的 应用有多种不同的具体表现形式，例如： 成本性态分析法；（2001多选）本量利分析法；边际分析 法：是增量分析的一种形式；成本效益分析法；折现的现 金流量法。 二、现代管理会计方法上的精密化，标志着 它从描述性科学向精密科学发展 （方法的精 密化） 现代管理会计所用的数量分析方法日趋精密化， 是它已进入一个新的发展阶段的重要标志，标志 着它从描述性科学向精密科学转变。 第四节 现代管理会计的职能作用 它的职能作用，从财务会计单纯的核算（记录、 反映）扩展到把解析过去、控制现在和筹划未来 有机地结合起来。 解析过去是由财务会计来完成的。现代管理会计解析过去主要 是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使 之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。 控制现在是指控制企业目前的经济活动，使之严格按照决策预 定的轨道卓有成效地进行。 预测和决策是策划未来的主要形式。现代管理会计的主要作用 在于：充分利用其所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析， 帮助管理部门客观地掌握情况，从而提高预测与决策的科学性 。 总起来说，现代管理会计以上几个方面的职能 解析过去、控制现在、策划未来，并不是孤立 存在的，它们结合在一起，综合地发挥作用，形 成一种综合性的职能。 第三章 成本的概念及其分类 第一节 成本的概念及其分类 第二节 半变动成本的分解 第一节 成本的概念及其分类 成本，是为生产一定产品而发生的各种 生产耗费的货币表现。包括活劳动和物 化劳动的价值。 一、成本按经济用途分类 分为制造成本和非制造成本。 制造成本：指在产品制造过程中发生的，它 由三种基本要素所组成，即直接材料、直接 工资（直接人工）和制造费用。 非制造成本：是指销售与行政管理方面发生 的费用。分为行销或销售成本、管理成本两 类。 直接材料+直接人工=主要成本 直接人工+制造费用=加工成本 二、成本按性态分类 （也可以说是成本按照成本习性分类） 成本的性态，是指成本总额的变动与产 量之间的依存关系。分为三类: 固定成本 变动成本 半变动成本 固定成本 指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系 的费用。又可分为酌量性固定成本和约束性固定成 本两类。 酌量性固定成本则是企业根据经营方针由高阶层领导确 定一定期间的预算额而形成的固定成本。例如：研究开 发费、广告宣传费、职工培训费等。 约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个 企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，企业 的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变。例如 ：厂房、机器设备的折旧、保险费、（不动产）财产税 、管理人员薪金等。 变动成本 变动成本：是指在关联范围内，其成本 总额随着产量的增减成比例增减。 半变动成本 半变动成本：是指总成本虽然受产量变动的 影响，但是其变动的比例。半变动成本通常 有两种表现形式： 、半变动成本有一个初始量，在这基础上， 产量增加，成本也会增加。（如电话费等） 、半变动成本随产量的增长而呈梯式增长， 称为阶梯式成本。检验人员的工资是比较典型 的阶梯式成本。 三、成本按可控性分类 分为可控性成本与不可控性成本。 可控成本：从一个单位或部门看，凡成本的发 生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这 个单位（部门）所控制。 不可控成本：不属于某一单位或部门的权责范 围内，不能为这个单位（部门）加以控制的。 成本按其可控性分类，目的在于明确成本责任 ，以便评价或考核其工作成绩的好坏，促使可 控成本的不断降低。 四、按照可追踪性分类 分为直接成本和间接成本。 直接成本：是指能直接计入或归属于各种产品 （劳务或作业）成本的费用。 间接成本：是指不能直接计入，而须先进行归 集，然后按照一定标准分配计入各种产品（劳 务或作业）成本的费用。 五、成本按可盘存性的分类 分为期间成本和产品成本两类 期间成本是一种和企业生产经营活动持续期的长 短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消 逝。 产品成本是同产品的生产有着直接联系的成本。 六、成本按经营决策的不同要 求分类（重点） （一）差别成本 广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本 的差额。狭义的差别成本则指由于生产能力利 用程度不同而形成的成本差别。 （二）机会成本 决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种 最优方案，这时必须有一些次优方案要被放弃 ，因此，要把已放弃的次优方案的可计量价值 看作被选取的最优方案的“机会成本”加以考虑， 才能对最优方案的最终利益作出全面的评价。 （三）边际成本 边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部 分，就是产量增加或减少一个单位所引起的成 本变动。 （四）付现成本 付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要 以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当 企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制 的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来 代替总成本最低的方案。 （五）应负成本 应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是企业实际 支出，也不记账，是使用某种经营资源的代价。 （六）重置成本 是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所 需支付的成本。 （七）沉没成本 是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策 是无关的。 （八）可避免成本 是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。 （九）不可避免成本 是指某项决策行动不能改变其数额的成本，也 就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本 。 （十）可延缓成本 某一方案已经决定要采用，但如推迟执行， 对企业全局影响不大，同这一方案相关联的 成本就称为可延缓成本。 （十一）不可延缓成本 如已选定的某个决策方案必须马上实施，否 则会影响企业的生产经营的正常进行，那么 与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。 （十二）相关成本与非相关成本 相关成本指与决策有关的未来成本。比 如差别成本、机会成本、边际成本、机 会成本、应负成本、重置成本、可避免 成本 非相关成本指过去已发生、与某一特定 决策方案没有直接联系的成本。比如， 不可避免成本、沉没成本（原始成本） 第二节 半变动成本的分解 一、高低点法：是指以某一时期内的最高 点产量的半变动成本与最低点产量的半变 动成本之差，除以最高产量与最低产量之 差。 注意：高点或者低点应该是业务量（如产 量）的最高或者最低点，而不是成本的最 高或者最低点。 y = a + b x a在相关范围内是固定不变的，高低点产量发 生变动与它没有影响，可以不考虑。如果b在 相关范围内是个常数，则变动成本总额随着高 低点产量的变动而变动。 计算顺序：先算b，再求a = y高bx高 或 a = y低bx低 计算时首先考虑产量x。 二、散布图法（亦称布点图法）：是指 将所观察的历史数据，在坐标低上作图 ，据以确定半变动成本中的固定成本和 变动成本各占多少的一种方法。 三、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法。它是根据若 干期产量和成本的历史资料，运用最小二乘 法公式，将某项半变动成本分解为变动成本 和固定成本的方法。 计算顺序：一般先求b，再求a，有时先求r 。 精确度由高到低排列： 回归直线、散布图、高低点 简便度由高到低排列： 高低点、散布图、回归直线 第四章 变动成本法 按完全成本计算，产品成本包括了直接材料 、直接人工、变动性制造费用和固定性制造 费用； 而按变动成本计算，其产品成本只包括直接 材料、直接人工和变动性制造费用。对固定 性制造费用不计入产品成本，而是作为期间 成本；全额列入损益表，从当期的销售收中 直接扣减。 第一节 变动成本法与完全成本法的区别 一、产品成本组成的不同 在完全成本法下的产品成本包括固定制造费 用，而变动成本法下的产品成本不包括固定 制造费用。 单位产品分摊地固定性制造费用固定性制 造费用产量 二、在“产成品”与“在产品”存货估价方 面的区别 采用完全成本法时，期末产成品和在产品 存货中不仅包含了变动的生产成本，而且 还包含了一部分的固定成本。 采用变动成本法时，期末产成品和在产品 存货并没有负担固定成本，其金额必然低 于采用完全成本法时的估价。 三、在盈亏计算方面的区别 、产销平衡的情况下（本期生产量等于销售量 ，期末存货等于期初存货），按完全成本法确定 的净收益按变动成本法所确定的净收益。 、产大于销（本期生产量是大于销售量，期末 存货大于期初存货），按完全成本法确定的净收 益按变动成本法所确定的净收益。 、产小于销（本期生产量小于销售量，期末存 货小于期初存货），按完全成本法确定的净收益 按变动成本法所确定的净收益。 第二节 对变动成本法与完全成本法的评价 对完全成本法的评价 优点：（1）采用完全成本法的优点，可以鼓励企业 提高产品生产的积极性。因为产量 越大，单位产品分 摊的固定成本会越少，从而单位产品成本随之降低。 （2）有利于编制对外财务报表。 缺点：按完全成本法计算，由于其中掺杂了人为的计 算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保 持相应的比例，因而不易为管理部门所理解，不便于 为决策、控制和分析直接提供有关的资料。 综上所述可见，完全成本法所确定的净收益，不能真 实反映销售量成本利润之间的正常关系，往 往会出现假象。正如上面所述的，在销售单价、成本 不便的情况下，销售量相同，净收益不同；销售量增 加，净收益反而减少；期末存货增加，销售量减少， 净收益增加。 采用变动成本法的优点是： 所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营 的实际情况，易于为管理部门所理解和掌握。 能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理 人员的决策分析。 便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本 控制与业绩评价。 但是这种成本计算法也存在局限性： 这种成本计算不符合传统的成本概念的要求。 所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的 要求。 所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。 三、两种方法的结合使用 把日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产 品、产成品账户均按变动成本反映，同时另设“存货 中的固定性制造费用”账户，把所发生的固定性制造 费用记入这一账户。期末，把其中应归属于本期已 销售产品的部分转入“本年利润”账户，并列入损益 表，作为本期销售收入的一个扣减项目。而其中应 归属期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户 上，并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产 成品项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。 第五章 成本产量利润依存关系的分析 成本产量利润依存关系的分析，是指对 成本、业务量（产量、销售量）、利润相互 间的内在联系所进行的分析。它是以成本性 态分析为基础，确定企业的盈亏临界点（保 本点），进而分析有关因素变动对企业盈亏 的影响。 第一节 贡献毛益与盈亏临界点 记忆本量利分析的概念，可以作为名词解释或者简答题的考核内容。 一、贡献毛益 贡献毛益：指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。 贡献毛益总额=销售收入-变动成本 单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本 这里需要补充强调一下，单位贡献毛益其实有两种理解方法： 、单位贡献毛益单价单位变动制造成本 、单位贡献毛益单价单位变动制造成本单位变动销售及管理费用 前者可以作为生产性单位贡献毛益。实际决策时候两者都可以加以运用， 只不过随具体决策条件不同而有所不同。 贡献毛益率：单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额 贡献毛益率贡献毛益销售收入单位贡献毛益单价变动成本 率 二、盈亏临界点 （损益两平点、保本点、盈亏突破点） 盈亏临界点，也称损益两平点或保本点，是指在一定销售量下 ，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量高 于盈亏临界点的销售量时，则会获得利润。 盈亏临界点的销售量（实物单位）=固定成本单位贡献毛益 盈亏临界点的销售量（用金额表示）=固定成本贡献毛益率 前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本额。实际考试时，也 有可能将前者直接叫做盈亏临界点的销售量。而将后者直接叫 做盈亏临界点的销售额。如果题目并没有直接强调数量或者是 金额，就需要学员在考试时候结合题目所给出的基本条件进行 结合判断。 三、同时生产多种产品时，盈亏临界 点的计算 综合加权贡献毛益率（各种产品贡献毛 益率各种产品销售额比重） 综合的盈亏临界点销售额固定成本总额 综合加权贡献毛益率 各种产品的保本额综合的盈亏临界点销售 额各种产品销售额比重 假设品种结构不变 四、同盈亏临界点有关的指标 （一）盈亏临界点作业率：盈亏临界点的销售量除以企业正 常开工完成的销售量。 （二）安全边际：指盈亏临界点以上的销售量。即现有或者 预计的销售量超过盈亏临界点销售量的差额。 安全边际量现有或预计的销售数量盈亏临界点销售数量 安全边际额现有或预计的销售金额盈亏临界点销售金额 安全边际率安全边际量现有或预计的销售数量 安全边际率安全边际额现有或预计的销售金额 安全边际率盈亏临界点的作业率 安全边际率盈亏临界点的作业率 安全边际率保本作业率 （三）销售利润率 、销售利润率销售利润销售收入 、销售利润率（销售收入销售产品变动成本 固定成本）销售收入 、销售利润率安全边际率贡献毛益率 、销售利润率安全边际率（变动成本率） 、销售利润率（盈亏临界点的作业率）贡 献毛益率 、销售利润率（盈亏临界点的作业率）（ 变动成本率） 五、盈亏临界图（保本图） 2004年上全简答34已经涉及盈亏临界图的定义（定义在教 材81页） （一）盈亏临界图的绘制程序 （二）盈亏临界图特点：、盈亏临界点不变，销售量越大