“营改增”新政要点及对房地产业影响.ppt

*1 主要内容 o 第一节 营改增背景 o 第二节 试点的十大行业范围 o 第三节 纳税义务人 o 第四节 应纳税额计算 o 第五节 税收征收管理 o 第六节 涉税业务会计处理 o 第七节 营改增对策提示 *2 第一节 营改增背景 o 1994年税制改革，确立了增值税和营业税两税 并存的货物和劳务税税制格局。 o 增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务 、修理修配劳务等增值额进行征税，基本税率 为17%，具有消除重复征税、促进专业化协作 的优点。 *3 o 营业税征收范围包括：转让无形资产、销售不 动产和七项劳务（即：交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐 业、服务业劳务），一律采用比例税率。 *4 一、营业税与增值税并存之缺陷 o 营业税与增值税混合销售存在争议 o 营业税与增值税重复征税 o 增值税链条不完善:如融资租赁、合同能源管理 、交通运输业和服务业、建筑业等 o 营业税存在重复征税现象 *5 营业税存在重复征税 o 1.营业税的计税方法是按照营业额全额征收， 同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征 税问题。 o 2.营业税劳务企业购进材料固定资产不能抵扣 o 3.制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 o 4.营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣 。 o 5.差额征收问题多多，监管困难 *6 二、“营改增”的积极效应 o 一是减轻制造业企业的税收负担，将会加大对 现代服务业相关业务的投入力度； o 二是打通、延伸了增值税的抵扣链条，企业将 一些生产性服务业务转为向外部发包，促进社 会专业化分工的进一步细化； o 三是为大型制造业企业实施主辅分离提供了完 善的税制保障，已有部分生产性服务业开始从 制造业中分离出来，先进制造业企业的核心竞 争力进一步提升。 *7 （三）增值税特征 o 增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货 物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值 额征收的一个税种。具有以下特点： o 1.对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应 税服务各个环节中新增的价值额征收; o 2.核心是税款的抵扣制; o 3.实行价外征收; o 4.日常会计核算中，其成本不包括增值税。 *8 四、试点方案 o 财政部国家税务总局关于印发营业税改征增 值税试点方案的通知（财税2011110号） o （一）改革试点的主要税制安排 o 1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税 率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有 形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业 等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6% 税率。 *9 o 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信 业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和 转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方 法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用 增值税简易计税方法。 o 3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应 税交易取得的全部收入。 o 4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节 征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 *10 （二）改革试点期间过渡性政策安排。 o 1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制 基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改 征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入 库。 o 2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原 营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能 够解决重复征税问题的，予以取消。 *11 o 3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地 作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税 ，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税 人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行 营业税有关规定申报缴纳营业税。 o 4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人 向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票 ，可按现行规定抵扣进项税额。 *12 o 上海市共有13.5万户企业（其中，一般纳税人 4.5万户，小规模纳税人9万户）纳入试点范围 。 o 小规模纳税人税负下降超过40%，除交通运输 和物流辅助服务业略有下降外，其他试点行业 均大幅下降。一般纳税人中，3万户企业税负下 降，其余1.5万户企业税负有所上升。也就是说 ，在上海市13.5万户试点企业中，89.1%的企业 在改革后税负得到不同程度的下降。 上海市营改增初步统计分析 *13 第二节 营改增试点的十大行业范围 o 试点地区 o 上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、 浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、 湖北省、广东省（含深圳市）。 *14 十大行业范围 o 试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖 范围为“1+6”，即：交通运输业（包括陆路运输 、水路运输、航空运输、管道运输），部分现 代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创 意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。 o 试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售 不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐 等服务业。 *15 原营业税税目 o 税目：转让无形资产，销售不动产，交通运输 业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化 体育业（不含播映）、娱乐业、服务业。 o 服务业税目的征收范围包括8项：代理业、旅店 业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告 业、其他服务业。 o 其他服务业，是指上列业务以外的服务业务23 项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画 、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化 验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、 测绘、勘探、打包、咨询等。 *16 一、交通运输业 o 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅 客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务 活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航 空运输服务和管道运输服务。 o (一)陆路运输服务 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者 地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包 括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路 运输，暂不包括铁路运输。 *17 （二）水路运输服务 o 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天 然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客 的运输业务活动。 o 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服 务。 *18 （三）航空运输服务 o 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或 者旅客的运输业务活动。 o 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机 组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租 期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一 定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用 均由承租方承担的业务。 *19 （四）管道运输服务 o 管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、 液体、固体物质的运输业务活动。 o 注：铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值 税试点范畴，仍按照现行营业税规定征收营业 税。 *20 二、现代服务业 o 研发和技术服务 o 信息技术服务 o 文化创意服务 o 物流辅助服务 o 有形动产租赁服务 o 鉴证咨询服务 现代服务业 是指以现代科学技术 特别是信息网络技术 为主要支撑，建立在 新的商业模式、服务 方式和管理方法基础 上的服务产业。 *21 （一）研发和技术服务 o 研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服 务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程 勘察勘探服务。 o 1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺 或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业 务活动。 o 2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技 术的所有权或者使用权的业务活动。 *22 o 3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可 行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评 价报告和专业知识咨询等业务活动。 o 4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用 能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公 司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付 节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。 o 5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工 以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况 进行实地调查的业务活动。 *23 （二）信息技术服务 o 信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等 技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存 储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业 务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务 、信息系统服务和业务流程管理服务。 *24 （三）文化创意服务 o 文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转 让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览 服务。 o 1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视 觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工 业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平 面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网 站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。 *25 o 2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉 和著作权的业务活动。 o 3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业 务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、 集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估 、认证、咨询、检索服务。 *26 o 4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广 播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、 霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商 品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明 等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活 动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播 映、宣传、展示等。 o 5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展 示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往 来等举办的各类展览和会议的业务活动。 *27 问题明确 o 1.建筑设计业务属于应税服务范围注释中 的“部分现代服务业文化创意服务设计服务 ”。 o 2.城市规划、园林景观的设计属于应税服务 范围注释中的“部分现代服务业文化创意服 务设计服务环境设计”。 o 3.建筑图纸审核业务，不论主体是否有专业资 质，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。 *28 o 4.公交公司提供的车身广告服务，其实质是利 用车身为客户提供宣传等服务，属于广告的发 布行为。因此，属于应税服务范围注释中 的“广告服务”范围。 o 5.以外购的商品（伞、笔等）或广告客户提供 的产品等实物为载体为客户的委托事项进行宣 传，属于应税服务范围注释中的“部分现代 服务业文化创意服务广告服务”。 *29 o 6. 从事广告代理属于“部分现代服务业文化创 意服务广告服务。 o 7.会展企业从事会议展览服务，属于“部分现代 服务业文化创意服务会议展览服务”，会展 企业收取的冠名费是对特定企业广告性质的收 费，属于“部分现代服务业文化创意服务 广告服务”。 *30 （四）物流辅助服务 o 物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务 、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运 输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸 搬运服务。 *31 （五）有形动产租赁服务 o 有形动产租赁，包括有形动产经营性租赁和有 形动产融资租赁。 o 1.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将 物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物 所有权不变更的业务活动。 o 如花卉租赁服务属于“部分现代服务业有形动 产租赁服务有形动产经营性租赁”。 *32 o 2.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所 有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出 租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等 条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设 备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权， 合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购 入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是 否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资 租赁。 *33 （六）鉴证咨询服务 o 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 o 1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检 测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管 理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强 制性要求或者标准的业务活动。 *34 o 2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委 托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具 有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务 、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造 价的鉴证。 o 3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法 律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或 者建议的业务活动。 *35 政策明确政策明确 o 1.市场调查业务，如利用市场调查结论提供内 部管理、业务运作和流程管理等信息或建议， 则属于“部分现代服务业鉴证咨询服务”征收 增值税。如单纯提供调查结论，不提供上述咨 询服务的，则不纳入试点范围。 o 2.律师事务所业务属于“部分现代服务业”中的“ 鉴证咨询服务”，律师事务所职能范围内的业务 ，全部纳入营业税改征增值税试点范围。 *36 o 3.具有专业资质的单位从事建筑业检测服务， 属于应税服务范围注释中的“部分现代服务 业鉴证咨询服务认证服务”。 o 4.工程监理业务不属于应税服务范围注释 的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税试 点范围。 o 5.招标及招标代理行为不属于应税服务范围 注释中的试点服务范围。 *37 三、房地产业涉及范围 o 1、土地征用及拆迁补偿费 o 主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、 契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费 、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税 费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房 建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。 *38 o 2、前期工程费差异 o 企业所得税: 指项目开发前期发生的水文地质勘 察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、 场地通平等前期费用。 o 土地增值税: 前期工程费，包括规划、设计、项 目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三 通一平”等支出。 *39 o 3、建筑安装工程费 o 指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费 用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目 安装工程费等。 o 土地增值税：建筑安装工程费，是指以出包方 式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营 方式发生的建筑安装工程费。 o 分析：甲供材及运输费用涉及增值税业务。 *40 o 4、基础设施费 o 主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、 排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环 境卫生、园林绿化等园林环境工程费。 o 土地增值税：基础设施费，包括开发小区内道路 、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明 、环卫、绿化等工程发生的支出。 *41 o 5、公共配套设施费 o 是指开发项目内发生的、独立的、非营利性的， 且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、 政府公用事业单位的公共配套设施支出。 o 土地增值税：建成后产权属于全体业主所有的， 其成本、费用可以扣除；建成后无偿移交给政府 、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的， 其成本、费用可以扣除；建成后有偿转让的，应 计算收入，并准予扣除成本、费用。 *42 o 6、开发间接费用 o 指企业为直接组织和管理开发项目所发生的不能 将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主 要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修 理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理 费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。 o 土地增值税是指直接组织、管理开发项目发生的 费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费 、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等 。 *43 开发费用 o 会议费和会展费用、差旅费用、广告费和业务 宣传费用、认证检测费用、咨询费用、鉴证费 用、律师费用、有形动产租赁费用、搬运装卸 费用、评估费用、各种设计费用等。 *44 房地产营改增测算 o 每平米单价10000，建筑装修造价3500，前期 勘察、设计、论证等费和广告费1000，配套设 施费及其他绿化费用500，基础设施费500。 o 销项税额=10000(1+17%)17%=1453 o 进项税额=(3500+1000)(1+11%)11% o +1000 (1+6%)6%=503 o 增值税=1453-503=950，税负率9.5% *45 第三节 应税服务纳税义务人 o 一、纳税义务人 o 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交 通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税 服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税 人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税 ，不再缴纳营业税。 *46 服务提供方 机构所在地 劳务发生 (支付)地 增值税/营业税 试点地区试点地区增值税 试点地区非试点增值税 (例外：在非试点地区 缴纳营业税,总分机构 可以抵扣) 境外单位个人试点地区增值税 非试点地区试点地区营业税 非试点地区非试点地区营业税 *47 二、扣缴义务人 o 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或 者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经 营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴 义务人。 *48 现行营业税扣缴义务人 o 在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、 转让无形资产或者销售不动产，是指： o 1.提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人 在境内； o 2.所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单 位或者个人在境内； o 3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内； o 4.所销售或者出租的不动产在境内。 *49 营业税进一步规定 o 财税2009111号 o 三、对中华人民共和国境内（以下简称境内） 单位或者个人在中华人民共和国境外(以下简称 境外)提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务 暂免征收营业税。 *50 o 四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者 个人提供的完全发生在境外的营业税暂行条 例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的 具体范围由财政部、国家税务总局规定。 o 根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向 境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映) ，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储 业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、 裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收 营业税。 *51 营改增之后 o 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或 者接受方在境内。 o 下列情形不属于在境内提供应税服务： o 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供 完全在境外消费的应税服务。 o 2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租 完全在境外使用的有形动产。 o 3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 *52 o 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境 内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣 缴义务人。 o 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境 内未设有经营机构的，如果在境内没有代理人 的，以接受方为增值税扣缴义务人。 o 境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构 ，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在 扣缴义务人的问题。 *53 把握三个要点： 一是应税服务的提供方为境外单位或者个人； 二是境内单位或者个人在境外接受应税服务； 三是所接受的服务必须完全在境外消费、使用。 *54 补充：企业所得税征税（扣缴）规定 o 第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国 境内、境外的所得，按照以下原则确定： o （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确 定； o （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； o （三）股息、红利等权益性投资所得，按照分 配所得的企业所在地确定； *55 o （四）转让财产所得，不动产转让所得按照不 动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产 的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投 资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； o （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所 得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场 所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个 人的住所地确定。 *56 三、承包人、承租人和挂靠人 o 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人 、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人 、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对 外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该 发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 *57 四、税率和征收率 o 增值税税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%. （二）提供交通运输业服务，税率为11%. （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服 务除外），税率为6%. （四）财政部和税务总局规定的应税服务，税 率为零。（国际运输和境外研发、设计服务） o 增值税征收率为3% *58 五、房地产现行增值税政策 o 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用 过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 o 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以 外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 o 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率 减半征收增值税。 o 例：收入100，增值税=1001.033%=2.91 *59 第四节 应纳税额计算 o 一、一般纳税人和小规模纳税人 o 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 o 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税 服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规 定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标 准的纳税人为小规模纳税人。 *60 o 纳税人按照年增值税应税销售额（500万元） 划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税 人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准 确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般 纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。 o 增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按 照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额 ，减去进项税额后的余额为应纳税额。 *61 o 例：试点地区某一般纳税人2013年1月取得交通 运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万 元，增值税专用发票上注明增值税1.7万元，购 入运输车辆20万元，机动车销售统一发票上注 明的增值税额3.4万元。 o 2013年1月应纳税额计算 o =111（111%）11%1.73.4=5.9 *62 一般纳税人认定 o 符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管 税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税 人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计 算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用 增值税专用发票。 o 福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点 增值税一般纳税人认定有关事项的公告.doc *63 o 增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税， 按照不含税销售收入乘以3%的征收率计算缴纳 增值税。 o 如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售 额为103元，在计算时应先扣除税额，即：不含 税销售额=103（1+3%）=100，则增值税应 纳税额=1003%=3 *64 二、应纳税额计算 o 计税方法：一般计税方法和简易计税方法 o 一般纳税人适用一般计税方法计税 o 小规模纳税人适用简易计税方法计税 o 境外单位或者个人在境内提供应税服务，扣 缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： o 应扣缴税额接受方支付的价款(1+税率) 税率 *65 o 例：境外公司在试点地区为某纳税人提供设计 咨询服务，合同价款100万元，且该境外公司没 有在境内设立经营机构，也没有代理人的，应 以接收方为增值税扣缴义务人，则接收方应当 扣缴的税额计算如下： o 应扣缴增值税=100（1+6%）6%=5.66 *66 （一）一般计税方法 o 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额 抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公 式： o 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 o 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。 *67 实行购进扣税法 o 例：试点地区某一般纳税人2013年2月取得交 通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10 万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注 明的增值税额为1.7万元），购入运输车辆20万 元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上 注明的增值税额为3.4万元）。 o 该纳税人7月应纳税额=111（111%）11% 1.73.4=5.9 *68 销项税额 o 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售 额和增值税税率计算的增值税额。 o 销项税额计算公式：销项税额=销售额税率 o 某试点增值税一般纳税人，2013年取得一笔设 计服务费收入100万元（含税）。 o 销售额=1000000(1+6%)=943396.23 o 销项税额=943396.236%= 56603.77 *69 进项税额 o 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工 修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增 值税税额。 o 1.一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题； o 2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者 接受加工修理修配劳务和应税服务； o 3.购买方或者接受方支付或者负担的增值税额 。 *70 5项准予从销项税额中抵扣进项税额 o 1. 增值税专用发票上注明的增值税额。 o 2. 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税 额。 o 3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海 关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购 发票或者销售发票上注明的农产品买价和13% 的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式 ：进项税额=买价扣除率 *71 o 4.接受交通运输业服务，除取得增值税专用发 票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费 用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税 额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除 率 o 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明 的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输 费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等 其他杂费。 *72 o 5.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从 税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中 华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴 款书）上注明的增值税额。 o 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备 书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者 发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税 额中抵扣。 *73 增值税扣税凭证抵扣期限180天 o 1.增值税专用发票 o 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包 括：增值税专用发票、货物运输业增值 税专用发票、机动车销售统一发票）， 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证， 并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机 关申报抵扣进项税额。 *74 2.公路内河货物运输业统一发票 o 增值税一般纳税人取得的公路内河货物运输业 统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关 办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向 主管税务机关申报抵扣进项税额。 o 从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费 用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）， 不得作为增值税扣税凭证。 *75 3.海关进口增值税专用缴款书 o 增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开 具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前 ，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人 应根据申报抵扣的相关海关缴款书逐票填写 海关完税凭证抵扣清单。 *76 3类未设定抵扣期限相关增值税扣税凭证 o 购进农产品取得的收购发票或者销售发票。 o 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税 务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华 人民共和国通用税收缴款书。 o 接受铁路运输劳务,以及接受非试点地区的纳税 人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务 ，取得的运输费用结算单据。 *77 五类进项税额不得抵扣 o 1.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税 应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个 人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务 或者应税服务。 o 其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术 、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指 专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专 利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁 。 *78 o 2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修 配劳务和交通运输业服务。 o 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务 或者交通运输业服务。 o 4.接受的旅客运输劳务。 o 5.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。 但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁 服务标的物的除外。 *79 抵扣分不清的怎么办？ o 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方 法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税 项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照 下列公式计算不得抵扣的进项税额： o 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进 项税额（当期简易计税方法计税项目销售额 +非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销 售额）（当期全部销售额+当期全部营业额 ） *80 举例 o 某试点纳税人2012年12月进项税额100，其中可 以抵扣的60，不能抵扣的10，分不清楚的30. o 本期全部增值税销售额800（其中简易计税办 法100，免税额200），营业税项目营业额200 。 o 不得抵扣的进项税额30（100+200+200） （800+200）=15。 o 可以抵扣额=60+15=75 *81 （二）简易计税办法 o 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和 增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项 税额。应纳税额计算公式： o 应纳税额=销售额征收率 o 销售额为不含税销售额，征收率为3%。简易计 税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。 o 小规模纳税人一律采用简易计税方法计税 *82 销售额也是不含税的 o 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的 ，按下列公式计算销售额： o 销售额含税销售额（1+征收率） o 如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售 额为100元，在计算时应先扣除税额，即：不含 税销售额=100（1+3%）=97.09 o 增值税应纳税额=97.093%=2.91 *83 一般纳税人的简易计税方法 o 1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通 运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通 、出租车），可以选择按照简易计税方法计算 缴纳增值税。 o 2.试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之 前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经 营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税 方法计算缴纳增值税。 *84 三、销售额确定 o 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部 价款和价外费用。 o 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收 费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政 事业性收费。 o 营业税暂行条例实施细则第13条.doc o 土地增值税清算收入.doc *85 销售额允许扣除项目的三种情形 o 1.试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税 政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的 全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税 人价款后的余额为销售额。 o 2.小规模纳税人提供交通运输业和国际货物运 输代理，按照有关营业税政策规定差额征收营 业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许 从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 *86 o 3.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运 输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差 额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款 ，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣 除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税 专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外 费用中扣除。 o 上述1属于一般原则，2.3属于特殊规定。 *87 举例 o 一般纳税人勘察设计收入100，分包非试点60 o 销售额=（100-60）（1+6%）=47.17 o 应纳税额=47.176%=2.83 o 小规模纳税人： o 销售额=（100-60）（1+3%）=48.54 o 应纳税额=48.543%=1.46 *88 非营业活动不征税 o 1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定， 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府 性基金或者行政事业性收费的活动。 o 2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或 者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务 。 o 3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业 和部分现代服务业服务。 *89 销售折让退还中止 o 适用一般计税方法计税的，因服务中止或者折 让而退还的销售额，应当从当期的销项税额中 扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让的 ，应当从当期的进项税额中扣减。 o 适用简易计税方法计税的，因服务中止或者折 让而退还的销售额，应当从当期销售额中扣减 。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款 ，可以从以后的应纳税额中扣减。 *90 要学会开具红字发票 o 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后 ，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形 ，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值 税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用 发票的，不得按照本办法的规定扣减销项税额 或者销售额。 *91 第五节 税收征收管理 o 一、纳税义务发生时间 o （一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取 得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开 具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程 中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同 确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未 确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 *92 o （二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收 款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款 的当天。 o （三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳 税义务发生时间为应税服务完成的当天。 o （四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值 税纳税义务发生的当天。 *93 现行房地产营业税纳税义务发生时间和企 业所得税收入确认时间 o 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第二十四条.doc o 国家税务总局关于印发房地产开发经营业务 企业所得税处理办法的通知第六条.doc *94 二、纳税地点 o 1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主 管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在 同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主 管税务机关申报纳税。 o 2.非固定业户应当向应税服务发生地主管税务 机关申报纳税。 o 3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地 主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 *95 三、发票管理 o 1.试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税 行为统一使用增值税专用发票和增值税普通发 票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货 物运输业增值税专用发票和普通发票。 o 小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取 货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开 。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关 规定执行。 *96 o 2.营改增后试点地区纳税人不得开具公路、内 河货物运输业统一发票。 o 3. 试点纳税人营改增前提供改征增值税的营业 税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、 折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的 ，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发 票。 *97 四、税控系统管理 o 自试点之日起，试点地区新认定的一般纳税人 （提供货物运输服务的纳税人除外）使用增值 税防伪税控系统，提供货物运输服务的一般纳 税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统 。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设 备为金税盘和报税盘。纳税人应当使用金税盘 开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。 *98 专用办税设备及费用由国家负担 o 财税201215号 o 一、增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买 增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付 的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取 得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全 额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的 可结转下期继续抵减。 *99 o 二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技 术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技 术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术 维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减， 不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费 按照价格主管部门核定的标准执行。 *100 第六节 涉税业务会计处理 o 在“应交税费应交增值税”二级明细科目下按“ 进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出 未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”、 “营改增抵减的销项税额 ”设置借方6个栏目。 o 按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增 值税”、“出口退税”设置贷方4个栏目。 *101 o 1.实现销售时，借记“银行存款”等科目，贷记“ 主营业务收入”，贷记“应缴税费应交增值税 （销项税额）”。 o 2.取得成本费用等含进项税额专用发票时，借 记成本费用类科目，借记“应缴税费应交增值 税（进项税额）”，贷记“银行存款”。 o 3.减免税款时，借记“应交税费应交增值税（ 减免税款）”，贷记“递延收益”等科目。 *102 o 4. 转出本月应交未交增值税时，借记“应交税费 应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应 交税费未交增值税”。 o 5. 本月上交上期未交增值税时，借记“应交税费 未交增值税”，贷记“银行存款”科目。 o 6.小规模纳税人不作进项销项核算，只作借贷 方核算。 *103 o 例：上海某运输公司属于增值税一般纳税人， 2013年2月确认一笔运输收入总额100万元，同时 分给非试点地区联运单位运输支出60万元。 o 营业收入：1000000/(1+11%)=900900.90 o 增值税款：900900.9011%=99099.10 o 借：银行存款 1000000 o 贷：主营业务收入 900900.90 o 应交税费应交增值税(销项税额)99099.10 *104 o 企业支付给非试点地区联营单位60万元，取得符 合规定的发票时，可以抵减销售额，计算不含税 金额为：600000/（1+11%）=540540.54，允 许抵减增值税： 540540.5411%=59459.46 o 借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销 项税额） 59459.46 o 主营业务成本 540540.54 o 贷：银行存款 600000 *105 o 例：如上述业务公司为小规模纳税人，其支付给 其他单位60万元并取得符合规定发票时,计算税 款：(60/1.033%=17475.73)， o 借：应交税费应交增值税 17475.73 o 主营业务成本 582524.27 o 贷：银行存款 600000 *106 o 举例：某企业2013年1月1日购置税控系统专用设 备600元（含税价），该项资产按3年折旧，每 年折旧200元。 o 购入时，借：固定资产 600 o 贷：银行存款 600 o 按规定全额抵减增值税时， o 借：应交税费应交增值税(减免税款) 600 o 贷：递延收益 600 *107 o 每年折旧时，借：管理费用 200 o 贷：累